會(huì)計(jì)法

前言

醫(yī)師、律師和會(huì)計(jì)師是當(dāng)下社會(huì)中最引人注目的三種職業(yè)。如果說(shuō)醫(yī)師關(guān)懷著我們的身體，律師捍衛(wèi)我們的權(quán)利，會(huì)計(jì)師則照料著我們的利益。盡管權(quán)利與利益常常是不可分的，然而，作為職業(yè)分工和知識(shí)分科的結(jié)果，律師與會(huì)計(jì)師之間儼然涇渭分明，會(huì)計(jì)學(xué)與法學(xué)也各自固守于商學(xué)院和法學(xué)院的課程體系。相對(duì)于會(huì)計(jì)師而言，律師可能把這種界限劃得更清楚一些。四十年前美國(guó)弗蘭德利法官的評(píng)論，到今天仍然沒(méi)有過(guò)時(shí)：“幾乎所有的案件中，都有一部分律師把會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)視為外國(guó)語(yǔ)；有些案件中，幾乎所有的律師都這樣認(rèn)為?！比欢瑫?huì)計(jì)并非外國(guó)語(yǔ)，它是一種通用的商業(yè)語(yǔ)言。如果承認(rèn)商業(yè)語(yǔ)言描繪的是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的圖像，而法律人是在上層建筑里面工作，我們恐怕就無(wú)法否認(rèn)會(huì)計(jì)與法律之間的內(nèi)在的、邏輯上的聯(lián)系。不論是在訴訟業(yè)務(wù)還是在非訟業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)語(yǔ)言都越來(lái)越多地滲透到法律實(shí)踐中。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)成為證券市場(chǎng)監(jiān)管的一個(gè)主要工具，而公司治理結(jié)構(gòu)的語(yǔ)言更被認(rèn)為是會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)師可能比律師更早地意識(shí)到二者之間的知識(shí)共通性，在職業(yè)化發(fā)展的進(jìn)程中，他們后來(lái)居上，“侵入”律師、特別是商業(yè)律師的業(yè)務(wù)領(lǐng)地，在一些國(guó)家中甚至引起兩個(gè)職業(yè)間的激烈沖突。

內(nèi)容概要

　　醫(yī)師、律師和會(huì)計(jì)師是當(dāng)下社會(huì)中最引人注目的三種職業(yè)。如果說(shuō)醫(yī)師關(guān)懷著我們的身體，律師捍衛(wèi)我們的權(quán)利，會(huì)計(jì)師則照料著我們的利益?！　”M管權(quán)利與利益常常是不可分的，然而，作為職業(yè)分工和知識(shí)分科的結(jié)果，律師與會(huì)計(jì)師之間儼然涇渭分明，會(huì)計(jì)學(xué)與法學(xué)也各自固守于商學(xué)院和法學(xué)院的課程體系。相對(duì)于會(huì)計(jì)師而言，律師可能把這種界限劃得更清楚一些。四十年前美國(guó)弗蘭德利法官的評(píng)論，到今天仍然沒(méi)有過(guò)時(shí)：“幾乎所有的案件中，都有一部分律師把會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)視為外國(guó)語(yǔ)；有些案件中，幾乎所有的律師都這樣認(rèn)為。”

書籍目錄

上篇會(huì)計(jì)法的理論探索第一章 會(huì)計(jì)是什么第一節(jié) 會(huì)計(jì)的歷史發(fā)展第二節(jié) 會(huì)計(jì)的概念第三節(jié) 會(huì)計(jì)的分類第四節(jié) 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)第二章 會(huì)計(jì)規(guī)范化——會(huì)計(jì)關(guān)系的法律調(diào)整第一節(jié) 會(huì)計(jì)規(guī)范化的理論解釋第二節(jié) 會(huì)計(jì)規(guī)范化的路徑第三節(jié) 會(huì)計(jì)規(guī)范化與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四節(jié) 會(huì)計(jì)規(guī)范化運(yùn)動(dòng)的國(guó)際化第三章 會(huì)計(jì)職業(yè)的規(guī)范化——與法律職業(yè)的互動(dòng)第一節(jié) 會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展的法律背景第二節(jié) 跨專業(yè)合伙：會(huì)計(jì)職業(yè)與法律職業(yè)的直接沖撞第三節(jié) 獨(dú)立性：會(huì)計(jì)職業(yè)向傳統(tǒng)的回歸第四章 我國(guó)會(huì)計(jì)法的實(shí)踐與理論探索第一節(jié) 我國(guó)會(huì)計(jì)法的歷史發(fā)展第二節(jié) 我國(guó)的會(huì)計(jì)管理體制第三節(jié) 會(huì)計(jì)法的若干理論問(wèn)題-中篇法律視角下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第五章 會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)原則第一節(jié) 會(huì)計(jì)假設(shè)——會(huì)計(jì)核算的基本前提第二節(jié) 會(huì)計(jì)要素——會(huì)計(jì)核算對(duì)象的分類第三節(jié) 一般會(huì)計(jì)原則知識(shí)的擴(kuò)展：金礦公司的價(jià)值第六章 復(fù)式記賬原理第一節(jié) 賬戶第二節(jié) 借貸記賬法第三節(jié) 會(huì)計(jì)循環(huán)第四節(jié) 會(huì)計(jì)循環(huán)實(shí)例：康達(dá)律師事務(wù)所一月業(yè)務(wù)核算知識(shí)的擴(kuò)展：復(fù)式記賬與公債邏輯第七章 資產(chǎn)第一節(jié) 資產(chǎn)概念的會(huì)計(jì)與法律視角第二節(jié) 資產(chǎn)的分類與資產(chǎn)重組第三節(jié) 資產(chǎn)計(jì)價(jià)與資產(chǎn)評(píng)估第四節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)與知識(shí)產(chǎn)權(quán)第五節(jié) 資產(chǎn)證券化知識(shí)的擴(kuò)展：資產(chǎn)證券化的會(huì)計(jì)確認(rèn)難題：法律形式主義的過(guò)錯(cuò)?第八章 負(fù)債第一節(jié) 負(fù)債概述第二節(jié) 或有負(fù)債第三節(jié) 債務(wù)重組知識(shí)的擴(kuò)展：什么樣的公司能夠破產(chǎn)第九章 收入第一節(jié) 收入概述第二節(jié) 收入內(nèi)容確認(rèn)的會(huì)計(jì)法規(guī)則第三節(jié) 收入時(shí)間確認(rèn)的會(huì)計(jì)法規(guī)則第四節(jié) 收入確認(rèn)的稅法規(guī)則知識(shí)的擴(kuò)展：怎能如此點(diǎn)“土”成金第十章 費(fèi)用第一節(jié) 費(fèi)用概述第二節(jié) 費(fèi)用內(nèi)容確認(rèn)的會(huì)計(jì)法規(guī)則第三節(jié) 費(fèi)用時(shí)間確認(rèn)的會(huì)計(jì)法規(guī)則第四節(jié) 費(fèi)用確認(rèn)的稅法規(guī)則知識(shí)的擴(kuò)展：股票期權(quán)是不是一項(xiàng)費(fèi)用第十一章 利潤(rùn)第一節(jié) 利潤(rùn)概念的法律、會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)學(xué)視角第二節(jié) 會(huì)計(jì)利潤(rùn)的確定第三節(jié) 盈余管理與利潤(rùn)操縱．知識(shí)的擴(kuò)展：美國(guó)證券市場(chǎng)中的“數(shù)字游戲”第十二章 所有者權(quán)益第一節(jié) 所有者權(quán)益概述第二節(jié) 資本概念的經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)與法律視角第三節(jié) 公司資本運(yùn)作的若干問(wèn)題第四節(jié) 資本公積金第五節(jié) 利潤(rùn)分配知識(shí)的擴(kuò)展：透視“驗(yàn)資怪圈”第十三章 會(huì)計(jì)政策選擇第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策選擇概述第二節(jié) 存貨的計(jì)價(jià)方法第三節(jié) 折舊的方法第四節(jié) 壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法與成本法第六節(jié) 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的方法第七節(jié) 會(huì)計(jì)政策變更第八節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)的法律規(guī)定知識(shí)的擴(kuò)展：稅率提高影響幾何第十四章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律約束第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié) 損益表第四節(jié) 現(xiàn)金流量表第五節(jié) 審計(jì)報(bào)告知識(shí)的擴(kuò)展：重視會(huì)計(jì)師的“特別說(shuō)明”第十五章 財(cái)務(wù)分析的原理與應(yīng)用第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表的比率分析(一)——主要財(cái)務(wù)指標(biāo)第三節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表的比率分析(二)——分析實(shí)例第四節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表的趨勢(shì)分析知識(shí)的擴(kuò)展：市盈率與新股發(fā)行定價(jià)下篇會(huì)計(jì)與法律實(shí)踐第十六章 會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)與法律文書第一節(jié) 律師起草帶有會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)的法律文書時(shí)應(yīng)注意的基本問(wèn)題第二節(jié) 法律文書中運(yùn)用的資產(chǎn)負(fù)債表術(shù)語(yǔ)第三節(jié) 法律文書中運(yùn)用的損益表術(shù)語(yǔ)第四節(jié) 商業(yè)貸款合同的財(cái)務(wù)承諾條款第十七章 審計(jì)法律制度第一節(jié) 審計(jì)概述第二節(jié) 審計(jì)法概述第三節(jié) 我國(guó)政府審計(jì)的法律規(guī)定第四節(jié) 社會(huì)審計(jì)技術(shù)層面的法律問(wèn)題第十八章 司法會(huì)計(jì)鑒定第一節(jié) 司法會(huì)計(jì)鑒定概述第二節(jié) 司法會(huì)計(jì)鑒定程序第三節(jié) 司法會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告與查賬報(bào)告例示第十九章 會(huì)計(jì)法律責(zé)任第一節(jié) 會(huì)計(jì)法律責(zé)任若干理論問(wèn)題第二節(jié) 妨害會(huì)計(jì)工作基本秩序的法律責(zé)任第三節(jié) 利用虛假會(huì)計(jì)資料侵犯公私財(cái)產(chǎn)的法律責(zé)任附錄廣船國(guó)際股份有限公司2008年年度報(bào)告(節(jié)選版)電子材料目錄第二版后記

章節(jié)摘錄

插圖：2．2．4我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行“財(cái)政決定財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)”的會(huì)計(jì)管理模式①，稅法的規(guī)定直接體現(xiàn)在會(huì)計(jì)法中，以企業(yè)財(cái)務(wù)制度的形式明確下來(lái)，不存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別，稅法事實(shí)上成為企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益計(jì)量方面的會(huì)計(jì)行為的法律依據(jù)。改革開(kāi)放后，外商投資企業(yè)依據(jù)法律可以制訂自己的會(huì)計(jì)制度，它們不僅與我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)實(shí)行的會(huì)計(jì)制度不同，而且與稅法的相關(guān)規(guī)則也發(fā)生抵觸，這就客觀上提出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的問(wèn)題。1992年9月，全國(guó)人大常委會(huì)修改《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》，規(guī)定：從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與國(guó)家稅收法規(guī)不一致的，應(yīng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算納稅。盡管稅法確認(rèn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，但是對(duì)于大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)，這一時(shí)期稅法與會(huì)計(jì)法之間關(guān)聯(lián)度仍然很高。在1993年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革以后，內(nèi)資企業(yè)獲得了一定的理財(cái)自主權(quán)，不過(guò)約束企業(yè)理財(cái)行為的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》與《企業(yè)所得稅條例》之間仍然保持著高度的一致性。近年來(lái)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離開(kāi)始全面凸顯出來(lái)。1998年開(kāi)始實(shí)施的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》總則第7條明確規(guī)定：“公司按本制度規(guī)定的會(huì)計(jì)核算方法與有關(guān)稅收規(guī)定相抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，按照有關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算納稅?！逼髽I(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中也增加了“遞延稅款”項(xiàng)目，以反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則的不同效果。與此同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局也開(kāi)始發(fā)布稅務(wù)規(guī)則，對(duì)某些會(huì)計(jì)處理方法在稅法上的效力加以說(shuō)明。例如，國(guó)家稅務(wù)總局1997年4月28日發(fā)布的《關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定》，不承認(rèn)在因產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值的情形下企業(yè)多計(jì)提的折舊，要求企業(yè)在納稅時(shí)進(jìn)行調(diào)整。2000年后，國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)一步完善了稅收管理制度，專門下發(fā)了《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，全面地將稅收功能從財(cái)務(wù)制度中分離出去。2006年，財(cái)政部全面修訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的第18號(hào)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行了清晰的界定，此后又頒布了新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，進(jìn)一步理順了稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)之間的關(guān)系，一定意義上標(biāo)志著我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離已經(jīng)基本完成。

后記

這是一次計(jì)劃之外的修訂。打一個(gè)未必很貼切的比方，如同長(zhǎng)途旅行的馬車臨時(shí)?？矿A站更換一個(gè)車輪。八年前，當(dāng)我寫就《會(huì)計(jì)法》一書的最后一個(gè)字時(shí)，我以為自己完成了對(duì)法律與會(huì)計(jì)之間關(guān)系的一個(gè)基本梳理。思考的過(guò)程歷時(shí)十年，觀察的對(duì)象則是會(huì)計(jì)與法律之間糾結(jié)百年的歷史變遷，最終感覺(jué)自己基本能夠穿越法律與會(huì)計(jì)之間專業(yè)分界時(shí)才敢提筆?！稌?huì)計(jì)法》一書記錄的是一個(gè)法律人對(duì)會(huì)計(jì)這門現(xiàn)代商業(yè)語(yǔ)言的理解，同時(shí)也希望把這種理解傳遞給其他法律同仁，因?yàn)槲易约赫媲械馗惺艿綍?huì)計(jì)語(yǔ)言對(duì)于改進(jìn)法律人知識(shí)結(jié)構(gòu)的重要意義，如同英語(yǔ)、計(jì)算機(jī)、汽車對(duì)于現(xiàn)代人的工具作用。因此，當(dāng)北京大學(xué)出版社王晶編輯建議我對(duì)《會(huì)計(jì)法》一書進(jìn)行修訂時(shí)，我本能地拒絕了。學(xué)者的研究成果付梓出版，就變成了獨(dú)立的存在。即使個(gè)別觀點(diǎn)在事后看來(lái)不盡正確，也是作者在一個(gè)時(shí)期中的認(rèn)識(shí)，是學(xué)術(shù)發(fā)展鏈條中的一個(gè)環(huán)節(jié)，總不能像缺陷產(chǎn)品那樣“召回”吧？當(dāng)然，潛意識(shí)里還有一個(gè)心結(jié)，那就是十年輪回：思考了十年才下筆；哪怕要重述，是否也得再思考?jí)蚴昴?？最終打消我的心理障礙的是王晶編輯對(duì)《會(huì)計(jì)法》一書作為教材定位的強(qiáng)調(diào)。教材的首要功能是傳授知識(shí)，而法律上的知識(shí)來(lái)源首先就是法條。對(duì)現(xiàn)行有效而非過(guò)時(shí)的法律或規(guī)章的引用，往往是對(duì)一本法學(xué)教材不言而喻的要求。而這恰恰是《會(huì)計(jì)法》一書的軟肋，因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在過(guò)去的八年間經(jīng)歷了重大變化，特別是2006年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際慣例全面接軌，甚至修正了對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義。這些定義、條文也是作者在《會(huì)計(jì)法》書中觀察、比較會(huì)計(jì)語(yǔ)言與法律語(yǔ)言之間異同所依賴的前提或出發(fā)點(diǎn)。盡管我個(gè)人并不認(rèn)為我國(guó)2006年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系改革意味著會(huì)計(jì)語(yǔ)言與思維方式有任何本質(zhì)性的變化，但法學(xué)教育對(duì)形式邏輯嚴(yán)謹(jǐn)性的重視還是意味著，至少一本法學(xué)教材中的定義與法條必須是當(dāng)下正在應(yīng)用的。這也是《會(huì)計(jì)法》（第二版）修訂的主要內(nèi)容。除了定義與準(zhǔn)則條文的更新外，為配合某些會(huì)計(jì)要素定義的變化，我也修正了關(guān)于這些概念與相關(guān)的法律概念之間的關(guān)系的一些討論。但總體上，這一版與第一版沒(méi)有本質(zhì)區(qū)別?？紤]到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則區(qū)別于法律規(guī)范的獨(dú)特稟性，我甚至有點(diǎn)懷疑這一版的修訂是否也屬于多余。我國(guó)債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的故事或可作為一個(gè)佐證。從1998年的債務(wù)重組收益計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，到2001年基于中國(guó)證券市場(chǎng)重組泛濫而改為計(jì)入“資本公積”，到2006年與國(guó)際慣例接軌重新計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在短短八年內(nèi)完成了向起點(diǎn)的回歸，也使得本書的第一版有驚無(wú)險(xiǎn)地繼續(xù)保持“正確”。2006年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改將持續(xù)到何時(shí)，讓我們拭目以待吧！

編輯推薦

《會(huì)計(jì)法(第2版)》為普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃教材，21世紀(jì)法學(xué)系列教材·經(jīng)濟(jì)法系列之一。

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