高級會計學(xué)

前言

　　從我國各院校會計學(xué)專業(yè)的課程體系來看，高級會計學(xué)已經(jīng)成了各學(xué)校普遍設(shè)置的重要課程之一。本書適應(yīng)會計學(xué)專業(yè)高級會計學(xué)課程的要求而編寫，目的是為會計學(xué)、財務(wù)管理學(xué)、審計學(xué)等專業(yè)高年級學(xué)生，以及會計學(xué)專業(yè)碩士生（含MPAcc）提供一部適合于我國實際情況的教材?！　”緯墒恼陆M成，從內(nèi)容構(gòu)架上考慮，可分為六個基本部分。即：第一章總論，是全書的基礎(chǔ)理論部分；第二章外幣業(yè)務(wù)會計與第三章物價變動會計，既是有自身內(nèi)容的高級會計實務(wù)，又是在本書中起鋪墊作用的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)部分；第四章分支機構(gòu)會計，第五章企業(yè)合并，第六、七、八章的合并財務(wù)報表，主要是多個會計主體業(yè)務(wù)集中的部分；第九章商品期貨會計、第十章衍生金融工具會計、第十一章租賃會計則是重點闡述金融工具，特別是衍生工具業(yè)務(wù)的部分；第十二、十三章的上市公司信息披露則是著眼于我國現(xiàn)階段的特殊經(jīng)濟環(huán)境而設(shè)置的信息披露專門部分；第十四章是全書的收尾，屬于企業(yè)重組與清算會計部分。上述各部分內(nèi)容之間，既能在本書的邏輯結(jié)構(gòu)上相互呼應(yīng)，又有知識層次的順次漸進關(guān)系，屬于本書作者對本書內(nèi)容的精心安排?！　≡诒緯淖珜戇^程，恰值我國新會計準則體系頒布之際。本書緊密結(jié)合我國新會計準則的貫徹執(zhí)行，充分體現(xiàn)了新會計準則的原則要求，對新的會計業(yè)務(wù)類型進行了深入、全面、有特色的探討。

內(nèi)容概要

本書以我國新近頒布的會計準則為基本指導(dǎo)，結(jié)合國際會計準則的相關(guān)內(nèi)容，對我國新出現(xiàn)的會計業(yè)務(wù)及其處理要求進行全面而深入的探討和解釋說明，內(nèi)容選擇著重于我國已經(jīng)有的、頒布了或即將頒布會計準則、迫切需要學(xué)習(xí)掌握的業(yè)務(wù)。如，我國加入WTO之后的外幣交易業(yè)務(wù)、商品期貨交易業(yè)務(wù)、衍生金融工具業(yè)務(wù)、物價變動及其會計反映業(yè)務(wù)等。    本書可適用于會計學(xué)專業(yè)高年級本科生與研究生的教學(xué)用書，也可以作為高級會計人才的專業(yè)用書（如注冊會計師、高級會計師等）的培訓(xùn)教材。

作者簡介

　　耿建新，會計學(xué)博士，中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系教授，博士生導(dǎo)師，曾在英國卡迪夫大學(xué)作訪問教授，在香港科技大學(xué)作高級訪問學(xué)者，歷任中國人民大學(xué)會計系教研室主任、常委系副主任、商學(xué)院學(xué)術(shù)委員會主席等職務(wù)，現(xiàn)為中國人民大學(xué)學(xué)科責任教授，兼任財政部會計準則委員

書籍目錄

第一章　總論　第一節(jié)  高級會計的定義與屬性　第二節(jié)  高級會計與財務(wù)會計的關(guān)系　第三節(jié)  高級會計的理論基礎(chǔ)　第四節(jié)  高級會計的體系構(gòu)成第二章　外幣業(yè)務(wù)會計　第一節(jié)  外幣業(yè)務(wù)及其會計準則　第二節(jié)  外幣業(yè)務(wù)的會計處理要求　第三節(jié)  外幣業(yè)務(wù)會計處理的相關(guān)內(nèi)容　第四節(jié)  外幣業(yè)務(wù)的信息披露第三章　物價變動會計　第一節(jié)  物價變動會計的形成與發(fā)展　第二節(jié)  物價變動會計的模式劃分與內(nèi)容比較　第三節(jié)  一般物價水平會計　第四節(jié)  現(xiàn)行成本會計　第五節(jié)  現(xiàn)行成本與一般物價水平結(jié)合的會計　第六節(jié)  我國與物價變動會計相關(guān)的特有內(nèi)容分析第四章　分支機構(gòu)會計　第一節(jié)  分支機構(gòu)及其會計特點　第二節(jié)  總部與分支機構(gòu)往來　第三節(jié)  聯(lián)合報表的編制第五章　企業(yè)合并　第一節(jié)  企業(yè)合并的定義、動因、種類及會計方法　第二節(jié)  同一控制下的企業(yè)合并——權(quán)益結(jié)合法　第三節(jié)  非同一控制下的企業(yè)合并——購買法　第四節(jié)  權(quán)益結(jié)合法和購買法的比較第六章　合并財務(wù)報表：控制權(quán)取得日　　第一節(jié)  合并財務(wù)報表概述　第二節(jié)  母公司長期股權(quán)投資：成本法　第三節(jié)  同一控制下的合并財務(wù)報表：權(quán)益結(jié)合法  　第四節(jié)  非同一控制下的合并財務(wù)報表：購買法第七章　合并財務(wù)報表：控制權(quán)取得日后　第一節(jié)  同一控制下的合并財務(wù)報表：權(quán)益結(jié)合法　第二節(jié)  非同一控制下的合并財務(wù)報表：購買法　第三節(jié)  權(quán)益結(jié)合法和購買法的比較第八章　合并財務(wù)報表：集團內(nèi)部往來業(yè)務(wù)及特殊問題　第一節(jié)  集團內(nèi)部往來業(yè)務(wù)　第二節(jié)  合并現(xiàn)金流量表　第三節(jié)  其他特殊問題　第四節(jié)  合并財務(wù)報表總結(jié)第九章　商品期貨會計　第一節(jié)  商品期貨及其交易特征　第二節(jié)  商品期貨會計的處理要求　第三節(jié)  投機套利會計　第四節(jié)  套期保值會計　第五節(jié)  期貨公司會計　第六節(jié)  商品期貨會計的信息披露第十章　衍生金融工具會計　第一節(jié)  衍生金融工具及其特征　第二節(jié)  金融遠期會計　第三節(jié)  金融期貨會計　第四節(jié)  金融期權(quán)會計　第五節(jié)  金融互換會計　第六節(jié)  衍生金融工具的列報與披露第十一章　租賃會計　第一節(jié)  租賃業(yè)務(wù)概述　第二節(jié)  融資租賃　第三節(jié)  經(jīng)營租賃　第四節(jié)  售后租回業(yè)務(wù)第十二章　上市公司的信息披露：首次披露　第一節(jié)  上市公司信息披露的意義　第二節(jié)  招股說明書　第三節(jié)  公司上市過程　第四節(jié)  上市公告書第十三章　  上市公司的信息披露：持續(xù)披露和臨時披露　第一節(jié)  上市后的信息披露概述　第二節(jié)  定期報告　第三節(jié)  分部報告　第四節(jié)  臨時公告　第五節(jié)  未履行信息披露義務(wù)的處理第十四章　公司清算與重組會計　第一節(jié)  解散清算　第二節(jié)  破產(chǎn)清算　第三節(jié)  公司重整

章節(jié)摘錄

　　第一章　總認　　第一節(jié)　高級會計的定義與屬性　　一、高級會計的定義　　簡言之，高級會計是基本上利用財務(wù)會計的框架和方法，對一些新出現(xiàn)、有特殊性、打破一般財務(wù)會計觀念且必須處理的業(yè)務(wù)，進行反映和控制的會計?！　榱诉M一步解釋這一定義，作以下幾點補充說明：　　1.對定義中“財務(wù)會計的框架和方法”的說明　　定義中的財務(wù)會計的框架，是指我們一般認為的會計要素，亦即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤；定義中財務(wù)會計的方法，則指財務(wù)會計記賬、算賬、報賬所采用的基本方法。但我們還要說明，定義中強調(diào)了“基本上利用”，亦即在大的方向上一致，但是不排除在具體表現(xiàn)或?qū)嶋H內(nèi)容等方面會存有差別。　　2.對定義中“新出現(xiàn)、有特殊性、打破一般財務(wù)會計觀念且必須處理的業(yè)務(wù)”的說明　　事物是不斷發(fā)展、變化的，會計也是如此。比如，復(fù)式記賬的出現(xiàn)，使會計有了嚴謹?shù)挠涃~結(jié)構(gòu)；由于加強核算和管理、決策的要求，使會計形成了財務(wù)會計與管理會計兩大陣營；隨著計算機技術(shù)的發(fā)展，又有了非常強烈的信息共享趨勢。但是，由于上述高級會計與財務(wù)會計之間的關(guān)系，我們只將沖破傳統(tǒng)財務(wù)會計軀殼的事項，亦即發(fā)生了較大變化、但尚未全部改變財務(wù)會計的框架和方法的業(yè)務(wù)，定義為高級會計反映和控制的內(nèi)容?！　?.對定義中“反映和控制”的說明　　這表明，高級會計具有與財務(wù)會計共同的職能，亦即對一些新出現(xiàn)、有特殊性業(yè)務(wù)進行對外部的信息披露，亦即反映；并在反映的過程中對這類業(yè)務(wù)進行管理，亦即控制。　　二、高級會計的屬性　　屬性是指一事物所具有的性質(zhì)、特點。高級會計的屬性主要是指作為一門會計課程所具有的學(xué)科屬性?！　纳厦娴母呒墪嫸x可以看出，高級會計仍然沒有脫離傳統(tǒng)財務(wù)會計的框架與方法，具有與一般財務(wù)會計相同的職能，因此它與本教材系列中《中級財務(wù)會計》之間的關(guān)系最為緊密?？梢赃@樣認為：　　1.高級會計是廣義財務(wù)會計的分支　　高級會計的單獨成科，使原有的財務(wù)會計形成了兩個較為清晰的脈絡(luò)，即著眼于一般業(yè)務(wù)的財務(wù)會計和著眼于一些特殊業(yè)務(wù)的高級會計。因此，在高級會計的定義中，我們只是按照邏輯定義的方式列示高級會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計的差異，即展示同屬于財務(wù)會計體系中的高級會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計的區(qū)別?！　?.高級會計與一般財務(wù)會計又有較為鮮明的區(qū)別　　眾所周知，在財務(wù)會計的整體構(gòu)成中，最為重要、最為普遍的仍是傳統(tǒng)財務(wù)會計，亦即本系列教材中《中級財務(wù)會計》所闡述的內(nèi)容。但是，之所以將高級會計的內(nèi)容專門從財務(wù)會計中單列出來，就表明二者間的差異也是明顯的。在我們的高級會計定義里，揭示的不僅僅是二者在反映和控制的對象方面的區(qū)別，還特別提出了“打破一般財務(wù)會計觀念”，這就又進一步說明，高級會計與一般財務(wù)會計仍存在理論上的差異?！　?.高級會計和一般財務(wù)會計共同構(gòu)成了廣義財務(wù)會計的完整體系　　高級會計的出現(xiàn)使一些新出現(xiàn)的、用原有會計理論難以解釋的問題得到了解決，從而有力地促進了會計實務(wù)向更為廣泛的范圍拓展，將廣義財務(wù)會計推進到了一個新的階段。　　第二節(jié)　高級會計與財務(wù)會計的關(guān)系　　如何區(qū)分高級會計與一般財務(wù)會計，亦即本教材系列中的《中級財務(wù)會計》，對于深入理解高級會計的內(nèi)容至關(guān)重要?！　∥覀冋J為，將會計學(xué)區(qū)分為會計學(xué)原理、中級財務(wù)會計和高級會計學(xué)，是由于教學(xué)的需要，而不是業(yè)務(wù)實踐的要求。因此，三者應(yīng)當同為廣義財務(wù)會計學(xué)的教學(xué)范圍。但是，將三者進行比較可看出，三者無論在體系編排，還是在內(nèi)容闡述上，都存在明顯的區(qū)別。應(yīng)當說，會計學(xué)原理主要闡述的是財務(wù)會計的基本概念、基本理論和基本方法，是會計的入門學(xué)問；中級財務(wù)會計主要闡述企業(yè)經(jīng)常發(fā)生和普遍存在的各項業(yè)務(wù)的處理要求和具體的操作方式，體現(xiàn)的是財務(wù)會計的普遍性和更具有共性的業(yè)務(wù)事項；而高級會計學(xué)闡述的則是中級財務(wù)會計難以容納，且在理論基礎(chǔ)、操作方法都與一般財務(wù)會計學(xué)存在差別的業(yè)務(wù)事項。由于高級會計與財務(wù)會計相關(guān)最為緊密，因此此處主要分析二者之間的聯(lián)系與區(qū)別?！　∫?、二者間的聯(lián)系　　如上所述，高級會計與財務(wù)會計都是廣義財務(wù)會計的構(gòu)成內(nèi)容。這是二者間聯(lián)系的最集中概括。這是因為：　　1.高級會計的主要作用是以財務(wù)報表的形式對企業(yè)、單位的外部關(guān)系人輸出會計信息，應(yīng)屬企業(yè)對外報告會計的構(gòu)成內(nèi)容。　　2.高級會計也是以貨幣為主要計量單位進行核算，以合法的會計憑證作為記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的依據(jù)，并通過登記賬簿而取得有總括意義會計信息的?！　?.從本質(zhì)上看，它的主要職能也是對企業(yè)經(jīng)營活動過程的反映和控制，也是以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)為手段而全面介入企業(yè)經(jīng)營的一種管理活動?！　∫虼?，它與財務(wù)會計的本質(zhì)特征一致，采用的方法也有較多的相同之處?！　《?、二者間的區(qū)別　　高級會計與財務(wù)會計的區(qū)別也是顯而易見的。表現(xiàn)為以下幾點：　　1.高級會計與財務(wù)會計在業(yè)務(wù)范圍方面存在明顯的區(qū)別　　即財務(wù)會計存在于所有企業(yè)之中，構(gòu)成了廣義財務(wù)會計共有的業(yè)務(wù)內(nèi)容；而高級會計要處理一般企業(yè)會計不見得遇到，或者是不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)事項，亦即一些新出現(xiàn)、有特殊性的業(yè)務(wù)。這樣，我們即可把企業(yè)普遍存在、發(fā)生，有規(guī)律性的業(yè)務(wù)劃為財務(wù)會計，而將新出現(xiàn)、有特殊性的業(yè)務(wù)歸為高級會計的內(nèi)容。　　2.高級會計與財務(wù)會計在理論基礎(chǔ)上也存有差別　　進一步分析，高級會計與財務(wù)會計的分野，主要是一些新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)已打破原有財務(wù)會計觀念，并構(gòu)成了其特定的體系。具體來說，雖然有的業(yè)務(wù)有其新內(nèi)容，但并沒有沖出傳統(tǒng)財務(wù)會計理論的制約范圍；可是，一些業(yè)務(wù)不僅在反映內(nèi)容和反映方法上與一般財務(wù)會計存有差別，而且用一般財務(wù)會計觀念難以解釋。后者是本書認為的高級會計的內(nèi)容?！　∪?、對相關(guān)概念的進一步分析　　從當前的情況來看，國內(nèi)在引進國外的Advanced Accountin9教材時，有的將其命名為“高級財務(wù)會計”，有的則命名為“特種業(yè)務(wù)會計”。這樣命名都有道理，本書不加評論。但我們認為，對相關(guān)概念的分析有助于對高級會計的進一步理解，因此，此處也對如何對本書進行命名談?wù)効捶??！　∪绾握J識高級會計，從表面上看只是是否明確高級會計的學(xué)科屬性問題。本書并不否認高級會計屬于廣義財務(wù)會計的范圍，也不想僅對術(shù)語進行機械翻譯，我們要指出的是，書名應(yīng)當既與成套的教材融為一體，又體現(xiàn)出在理論層次上的差別。比如，若將高級會計定名為“高級財務(wù)會計”，就要有“初級財務(wù)會計”、“中級財務(wù)會計”和“高級財務(wù)會計”之分；而即便是這樣做了，又很難處理在各教材中的理論銜接問題。因此，著眼于教材之間的相互關(guān)系，也考慮各教材之間的理論銜接，我們更傾向于直接用“高級會計學(xué)”來定名本書?！　∪绾握J識特種業(yè)務(wù)會計，對于理解高級會計也有幫助。有的同事提出：應(yīng)將新出現(xiàn)的會計業(yè)務(wù)，或者是財務(wù)會計難以容納的業(yè)務(wù)都歸為特種業(yè)務(wù)會計，但是，只應(yīng)將用一般財務(wù)會計觀念難以解釋的會計業(yè)務(wù)歸為高級會計。這樣，特種業(yè)務(wù)會計即為以高級會計為主，兼有用傳統(tǒng)財務(wù)會計觀念可解釋的新業(yè)務(wù)會計。比如，并不違反傳統(tǒng)會計理論的分期收款業(yè)務(wù)、寄銷承銷業(yè)務(wù)、遺產(chǎn)和信托會計、退休金會計以及非營利組織會計等雖都為特種業(yè)務(wù)會計的內(nèi)容，但不應(yīng)包括在高級會計的范圍中。我們認為：隨著客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，一些業(yè)務(wù)已經(jīng)融入到了一般財務(wù)會計之中，比如分期收款業(yè)務(wù)和寄銷承銷業(yè)務(wù)，而有的業(yè)務(wù)則有必要單獨成科，如非營利組織會計；但是，有著高級會計理論特征的業(yè)務(wù)事項（如本書所述內(nèi)容）則在短期內(nèi)尚無法實現(xiàn)這樣的融合或單列；因此，無論從教材體系的完整，還是從理論層次的銜接，都應(yīng)當按照本書所述內(nèi)容將本書定名為“高級會計學(xué)”?！　〉谌?jié)　高級會計的理論基礎(chǔ)　　一、我國現(xiàn)階段財務(wù)會計的基礎(chǔ)理論及其相關(guān)問題　　按照我國原《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，會計應(yīng)首先明確會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量四項基本前提（或稱會計假設(shè)、會計假定）和真實性、相關(guān)性、一致性、可比性、及時性、清晰性、權(quán)責發(fā)生制、配比、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出、謹慎、重要性和實質(zhì)重于形式十三項一般原則。其次才是與會計假設(shè)、會計原則密切相關(guān)的會計要素和財務(wù)報告等的具體要求。　　……

編輯推薦

　　《高級會計學(xué)》是“普通高等教育十一五國家級規(guī)劃教材”之一，全書共分14個章節(jié)，主要以我國新近頒布的會計準則為基本指導(dǎo)，對我國新出現(xiàn)的會計業(yè)務(wù)及其處理要求進行全面而深入的探討和解釋說明。具體內(nèi)容包括外幣業(yè)務(wù)會計、企業(yè)合并、商品期貨會計、衍生金融工具會計等。該書可供各大專院校作為教材使用，也可供從事相關(guān)工作的人員作為參考用書使用。

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