企業(yè)節(jié)稅3板斧

前言

其實(shí)都是金斧頭一個(gè)銷售技術(shù)設(shè)備的企業(yè)，通過業(yè)務(wù)分拆，三年節(jié)約增值稅、企業(yè)所得稅近1800萬元；一個(gè)建筑設(shè)計(jì)單位，通過簽訂第三方合同，減少了60％的重復(fù)納稅；一個(gè)高新技術(shù)企業(yè)，通過正確運(yùn)用稅法條款，一年節(jié)約稅款1600萬元，稅負(fù)減輕率為91.42％，幾乎不用繳稅了；這些都是我們經(jīng)手的納稅咨詢案例，也都是經(jīng)典的納稅籌劃案例，更是在其他教科書上難以看到的案例。在本書中，我們介紹了幾十個(gè)類似的源于中國企業(yè)納稅籌劃的真實(shí)案例，這些案例給企業(yè)節(jié)約的稅款少則幾萬元、幾十萬元，多則幾百萬元或幾千萬元，這不是增加效益的金斧頭是什么？！我們把凝聚著我們汗水和心血的納稅籌劃的咨詢服務(wù)成果展示給大家，目的很明確，那就是為廣大的企業(yè)(包括個(gè)人)減輕稅負(fù)，同時(shí)也是給老想通過違法逃稅而達(dá)到少繳稅款目的的企業(yè)指出一條正道——依據(jù)稅法節(jié)約稅款光明正大。也許一些人會問：葛老師，你這節(jié)稅3板斧會不會把國家給傷害了？比如企業(yè)少繳了稅，就會減少國家的稅收總量。我們的回答是：不會！之所以一些人有這樣的擔(dān)憂，其實(shí)是他們對國家的稅法精神不熟悉所造成的。這么說吧，如果我國的企業(yè)都合法納稅，國家的稅收總量是多了呢還是少了？肯定是多了，因?yàn)槟壳懊鞯?、暗的偷逃稅款的企業(yè)很多，我們把它們引到正道上來，讓大家都去依法納稅，該納的，一定要納，而依法可以不納或者可以少納的稅，就可以光明正大地不納或少納，給企業(yè)(個(gè)人)堂堂正正地節(jié)約納稅成本。但國家的稅收總量，因?yàn)槎沤^了偷稅漏稅，加上納稅人的增多，不僅不會減少，反而會相應(yīng)的提高。所以說，教會企業(yè)(個(gè)人)納稅籌劃，實(shí)際上是交給了他們一把金斧頭。這里，我們需要重申的是，稅法的精神實(shí)質(zhì)是依法征管！稅務(wù)機(jī)關(guān)要依法征稅，納稅人應(yīng)依法納稅，籠統(tǒng)地講多征和少征或多繳和少繳都不符合法律精神。我們所做的納稅籌劃也是在合法的前提下，運(yùn)用稅收政策、交易模式、相關(guān)法律等綜合知識和技能來降低納稅成本、服務(wù)企業(yè)，這是一種使稅負(fù)成本最優(yōu)化的經(jīng)濟(jì)行為，可以在國家稅收法律法規(guī)的大框架下，削減納稅人不必要的納稅成本，起到保護(hù)企業(yè)合法權(quán)益、防范發(fā)生納稅風(fēng)險(xiǎn)的作用?！镀髽I(yè)節(jié)稅3板斧》源于我們對中國企業(yè)納稅籌劃實(shí)踐活動(dòng)的總結(jié)，也是我們長期以來從事中國企業(yè)納稅籌劃的研究結(jié)晶。我國目前有上千萬財(cái)會人員，如果大家都能結(jié)合本行業(yè)、本單位的實(shí)際，做好各自的納稅籌劃，我想，你一定會得到企業(yè)的認(rèn)可與獎(jiǎng)勵(lì)的，你也一定會油然而生職業(yè)的成就感和自豪感；我們有數(shù)以千萬計(jì)的各個(gè)層級的企業(yè)管理人員，尤其是廣大的中小企業(yè)老板，在未來只會越來越嚴(yán)格的稅控法制環(huán)境中，在要想比別人多賺一分錢都很難的市場競爭環(huán)境中，更要學(xué)習(xí)稅法，懂得納稅籌劃。只有這樣，才有可能在根本不需要新增任何資源投入的情況下，就可以給企業(yè)創(chuàng)造出一筆巨大的財(cái)富來。我們各類院校有近百萬的財(cái)會專業(yè)大學(xué)生，如果在學(xué)校學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論的同時(shí)，也能接觸企業(yè)的實(shí)際，知道什么叫納稅籌劃，如何去做納稅籌劃，增加對企業(yè)節(jié)稅籌劃實(shí)務(wù)的感性認(rèn)識，那么，你就相當(dāng)于為自己的職業(yè)前程找到了一個(gè)砸不破的金飯碗。本書第二板斧中的“年終獎(jiǎng)與分紅，哪個(gè)稅負(fù)重”和“重復(fù)納稅解決方案實(shí)例”，由我的研究生夏曉慧完成初稿，由我改定；第三板斧中的“國家稅收都有哪些‘唐僧肉’”由我的研究生孫游編寫，第三板斧中的“重點(diǎn)關(guān)注新的企業(yè)所得稅法都有哪些優(yōu)惠政策”由夏曉慧、孫游編寫初稿，由我改定。我的研究生劉穎(成坤)和劉穎(金元)參與了書稿的校對工作。謝謝小女葛小哥給本前言起了個(gè)完美的題目：其實(shí)都是金斧頭；謝謝家人給我寫作的時(shí)間；謝謝所有直接或間接幫助過我的朋友們！因水平有限，差錯(cuò)難免，敬請專家、讀者批評指正。十分感謝！時(shí)值汶川地震全國哀悼日，我們向逝去的同胞致哀！

內(nèi)容概要

節(jié)稅有方法，籌劃出效益。這是本書用真實(shí)案例告訴你的真理。書中列舉的幾十個(gè)源于中國企業(yè)節(jié)稅籌劃的實(shí)際案例，是知名財(cái)稅專家葛長銀和他的團(tuán)隊(duì)多年從事企業(yè)納稅籌劃所取得的實(shí)踐成果的一部分，其籌劃的效果，少則給企業(yè)節(jié)約稅款幾萬元、幾十萬元、多則幾百萬元或上千萬元?？梢哉f，節(jié)稅的方法光明正大，節(jié)稅的效益十分顯著，企業(yè)節(jié)稅籌劃是降低成本、增加效益的名符其實(shí)的金斧頭！　　讓我們高舉企業(yè)節(jié)稅的3板斧，第一板斧砍掉企業(yè)的高額稅負(fù)，第二板斧削平企業(yè)的重復(fù)納稅，第三板斧用足用好國家的稅收優(yōu)惠政策。掄好了企業(yè)節(jié)稅3板斧，企業(yè)便可以理直氣壯地減輕稅負(fù)，毫無風(fēng)險(xiǎn)地節(jié)約稅款?！　”臼罩v授的節(jié)稅籌劃技巧簡明實(shí)用，有法可據(jù)，實(shí)操性強(qiáng)，適合企業(yè)中高級管理人員，尤其是中小企業(yè)老板以及廣大財(cái)務(wù)人員閱讀借鑒。

作者簡介

葛長銀，國內(nèi)最具影響力的實(shí)戰(zhàn)派財(cái)稅專家，碩士研究生導(dǎo)師，中工國際獨(dú)立董事。曾兼任搜狐、用友等多家知名企業(yè)的財(cái)務(wù)顧問或咨詢專家，常年受邀擔(dān)任多家咨詢公司的資深培訓(xùn)師，為國內(nèi)多家國有大中型企業(yè)和民營企業(yè)提供地財(cái)稅管理咨詢服務(wù)。
　　他所著的《企業(yè)頭上6把刀——如何規(guī)避財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)》、《大眾會計(jì)學(xué)》、《領(lǐng)導(dǎo)者會計(jì)學(xué)》等著作在社會上產(chǎn)生了很好的影響，深受讀者歡迎。

書籍目錄

前言其實(shí)都是金斧頭第一板斧　吹掉高額稅負(fù)　一、我國的稅負(fù)到底高不高　　（一）民間觀點(diǎn)：中國是一個(gè)高稅負(fù)的國家    （二）官方觀點(diǎn)：中國的稅負(fù)不高    （三）我國納稅人感覺稅負(fù)高，高在哪兒  二、如何砍掉高額稅負(fù)    （一）如何砍掉高額的增值稅稅負(fù)    （二）如何砍掉高額的營業(yè)稅稅負(fù)    （三）如何砍掉高額的消費(fèi)稅稅負(fù)    （四）如何砍掉高額的企業(yè)所得稅稅負(fù)    （五）如何砍掉高額的個(gè)人所得稅稅負(fù)    （六）如何砍掉高額的房產(chǎn)稅稅負(fù)    （七）如何砍掉高額的土地增值稅稅負(fù)　三、特別關(guān)注：利用國際避稅地避稅　四、解決高額稅負(fù)案例報(bào)告第二板斧　削平重復(fù)納稅　一、透視重復(fù)納稅　　（一）稅收增長大于經(jīng)濟(jì)增長的原因之一就是重復(fù)納稅    （二）為什么會存在重復(fù)納稅    （三）我國企業(yè)都存在哪些形式的重復(fù)納稅　二、如何削平重復(fù)納稅    （一）削平營業(yè)稅的重復(fù)納稅    （二）削平增值稅的重復(fù)納稅    （三）削平所得稅的重復(fù)納稅    （四）削平其他稅種的重復(fù)納稅　三、年終獎(jiǎng)與分紅，哪個(gè)稅負(fù)重    （一）“分紅”方式下公司稅負(fù)分析    （二）“年終獎(jiǎng)”方式下公司稅負(fù)分析    （三）對比分析“分紅”與“年終獎(jiǎng)”的聯(lián)合稅負(fù)    （四）對比分析的結(jié)論　四、重復(fù)納稅解決方案實(shí)例第三板斧　用足用好稅收優(yōu)惠政策  一、稅收優(yōu)惠政策其賓就是“唐僧肉”    （一）國家的稅收優(yōu)惠政策具有引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的導(dǎo)向作用    （二）地方拿著各種稅收優(yōu)惠政策做推進(jìn)劑，謀求經(jīng)濟(jì)發(fā)展　　（三）企業(yè)渴望稅收優(yōu)惠政策　二、國家稅收都有哪些“唐僧肉”　三、稅收優(yōu)惠政策取決予稅管當(dāng)局的征管觀念　　四、用足用好稅收優(yōu)惠政策的案例展示    （一）利用優(yōu)惠政策減輕營業(yè)稅稅負(fù)    （二）利用優(yōu)惠政策減輕增值稅稅負(fù)    （三）利用優(yōu)惠政策減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)    （四）利用優(yōu)惠政策減輕個(gè)人所得稅稅負(fù)　五、重點(diǎn)關(guān)注新的企業(yè)新得稅法都有哪些優(yōu)惠歡策  ?。ㄒ唬┎徽鞫悆?yōu)惠政策  　（二）免稅優(yōu)惠政策  ?。ㄈp征優(yōu)惠政策  ?。ㄋ模┰试S扣除優(yōu)惠政策  ?。ㄎ澹┱w性優(yōu)惠政策　六、用足用好稅收優(yōu)惠政策案例報(bào)告    （一）A公司納稅籌劃報(bào)告    （二）M企業(yè)利用國債投資減輕稅負(fù)方案后記　節(jié)稅3板斧與守法護(hù)身符

章節(jié)摘錄

第一板斧吹掉高額稅負(fù)一、我國的稅負(fù)到底高不高（一）民間觀點(diǎn)：中國是一個(gè)高稅負(fù)的國家如果我們在北京中關(guān)村的大街上隨便拉住一位企業(yè)老板，問他您覺得您的企業(yè)稅負(fù)高嗎？或者問中國是個(gè)高稅負(fù)的國家嗎？得到的回答肯定是“高，絕對高！”在我接觸過的企業(yè)老板中，不論是國企總裁，還是股份制企業(yè)老總，或是私企老板，沒有人不說我國的稅負(fù)不高的，也沒有人不挖空心思設(shè)法減輕稅負(fù)的。特別是私營企業(yè)，它們所采取的減輕稅負(fù)的“辦法”大多已違法，潛伏著很大的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)，納稅人說稅負(fù)高，更多的是出于一種“自我評判”的心理。所謂自我評判，就是指人們評價(jià)一件事，受個(gè)人知識或境界的局限，總是站在利己的角度而非公正的立場上來評判問題，得出的結(jié)論也肯定是有利于自己這一方的。這就像我們在一個(gè)單位工作，總感覺“干活最多獎(jiǎng)金最少”一樣，是一種利己的心理錯(cuò)覺。企業(yè)納稅也是這樣，總覺得自己繳的稅最多，其他企業(yè)肯定沒有繳那么多。甚至連美國的《福布斯》雜志也評論說中國納稅人的稅負(fù)高，這又從何說起呢？原來為了衡量全球雇主與雇員的綜合稅務(wù)負(fù)擔(dān)，美國財(cái)經(jīng)雜志《福布斯》每年都編制并出版“稅負(fù)痛苦指數(shù)”，為企業(yè)和個(gè)人在全球選擇工作和生活地點(diǎn)提供判斷依據(jù)。自2000年中國也被列入《福布斯》統(tǒng)計(jì)開始，中國納稅人的稅負(fù)痛苦指數(shù)便一路上揚(yáng)，大有奪魁之勢：2002年位居全球第三；2004年位居全球第四；2005年在全球52個(gè)國家及地區(qū)中，中國內(nèi)地的稅負(fù)痛苦指數(shù)位居第二（160），僅次于幾乎年年位居榜首、實(shí)行高福利社會制度的法國（稅負(fù)痛苦指數(shù)174）；2006年中國內(nèi)地的稅負(fù)痛苦指數(shù)是152，繼續(xù)是亞洲各國指數(shù)值最高的國家之一，列在稅負(fù)痛苦指數(shù)全球排名第一的法國（166.8）和第二的比利時(shí)（156.4）之后，位居全球第三。所謂稅負(fù)痛苦指數(shù)是《福布斯》雜志根據(jù)公司所得稅、個(gè)人所得稅、雇主社保金、雇員社保金、消費(fèi)稅以及財(cái)富稅6項(xiàng)加總計(jì)算出來的，指數(shù)越大，意味著納稅人的痛苦程度越高。中國的稅負(fù)痛苦指數(shù)是以北京為模板計(jì)算的，比如2005年高達(dá)160的指數(shù)大致是這樣計(jì)算出來的：選定5個(gè)主要稅種的法定稅率相加——企業(yè)所得稅為33％（沒有考慮在不同企業(yè)執(zhí)行的27％、24％、18％、15％等企業(yè)所得稅稅率），個(gè)人所得稅按照超額累進(jìn)稅率的最高檔，即邊際稅率45％（其實(shí)該稅種的最低稅率為5％）計(jì)算，公司繳納的社保金為44.5％，個(gè)人繳納的社保金為20.5％，消費(fèi)稅則取自增值稅稅率17％，把這些稅率簡單相加就得出“稅負(fù)痛苦指數(shù)”為160。顯然，這樣的計(jì)算是存在問題的。它取的都是最高稅率，不考慮其他——比如最低稅率或平均稅率等，如此簡單相加，就得出了“稅負(fù)痛苦指數(shù)”。這就好比把中國的山脈都標(biāo)成了海拔高度為8000米的喜馬拉雅山一樣，是不符合客觀實(shí)際的，也是缺乏科學(xué)性的。我們的基本看法是：民間的觀點(diǎn)往往是感性的，他們大多出于“自我評判”的心理，缺乏抽象出個(gè)體差異的實(shí)證數(shù)據(jù)，而《福布斯》“稅負(fù)痛苦指數(shù)”的指標(biāo)選取和計(jì)算方法的科學(xué)性有待商榷，所以這樣的數(shù)據(jù)的參考價(jià)值大打折扣。（二）官方觀點(diǎn)：中國的稅負(fù)不高1.中國的稅負(fù)實(shí)際處于中等偏上水平從我國稅制設(shè)計(jì)的稅負(fù)水平看，與大多數(shù)國家同類稅種的名義稅負(fù)（稅法規(guī)定的稅負(fù)水平）相比，我國的名義稅負(fù)屬于中等偏上。但由于我國稅收有很多減免優(yōu)惠政策，以及很多企業(yè)實(shí)際存在的偷逃稅款的現(xiàn)象，我國企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)大都低于名義稅負(fù)。也就是說，國家規(guī)定企業(yè)要繳納那么多，比如要按33％的稅率納稅（名義稅負(fù)），但實(shí)際上企業(yè)并沒有繳納那么多（享受政策優(yōu)惠或非法逃稅），比如企業(yè)只繳納了22％（實(shí)際稅負(fù)）。從目前的趨勢看，我國幾個(gè)主要稅種的稅率都在逐步降低。首先看增值稅。增值稅屬于我國的主體稅種，占稅收總額的三分之一左右。但由于我國的這個(gè)主體稅種實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅（購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金不能抵扣），與大多數(shù)國家實(shí)行的消費(fèi)型增值稅相比（購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金允許抵扣），稅負(fù)設(shè)計(jì)明顯偏高。目前增值稅的法定基本稅率為17％，如果換算成國外的可比口徑，即換算成“消費(fèi)型”的增值稅，稅率則高達(dá)23％，與國外相比，明顯偏高，高于多數(shù)西方國家（大多在20％以下）的水平。但隨著我國稅制改革的深入，繼在東北三省實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)后（從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)向消費(fèi)型增值稅），從2007年開始，我國又在中部六省的若干地區(qū)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)?？梢灶A(yù)期隨著增值稅轉(zhuǎn)型在全國的全面鋪開，增值稅稅負(fù)一定會降下來。表中列出的是部分國家和地區(qū)的增值稅率，可以看出，這些國家和地區(qū)的增值稅稅率大都比我們國家低，我們目前增值稅改革的發(fā)展趨勢也正是朝著這些低稅率國家靠攏，這也是國際稅制改革的方向。再來看企業(yè)所得稅?！皟啥悺焙喜⑶?，我國內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅率是33％，屬中等稅負(fù)水平，但2008年“兩稅”合并后，我國內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅率降到了25％，微利企業(yè)更是降到了20％，企業(yè)所得稅的稅負(fù)水平比過去有較大降低。通過表中，我們來橫向比較一下其他國家或地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率：從上表可以看出，我國的企業(yè)所得稅稅率降到25％（或20％）以下后，我國企業(yè)的所得稅稅負(fù)，從國際上看，也屬于偏下水平。我國的個(gè)人所得稅稅負(fù)設(shè)計(jì)雖然不算太高（最高稅率為45％），但由于起征點(diǎn)較低，稅收級距較小，稅收的調(diào)控作用實(shí)際上是向一般收入群體傾斜，富人則成了“漏網(wǎng)之魚”，所以邊際稅率水平就顯得偏高。但近幾年，個(gè)調(diào)稅來了個(gè)“三級跳”，個(gè)稅起征點(diǎn)從收入800元一躍到1600元，繼而又提高到2000元。雖說工薪階層的稅負(fù)在不斷降低，但這還不夠，因?yàn)榫惩馊耸吭谖覈硟?nèi)的個(gè)稅起征點(diǎn)是人民幣4800元，我國居民的個(gè)稅起征點(diǎn)還有調(diào)降的空間，理由是在稅法面前應(yīng)該人人平等。通過表3列示的部分國家或地區(qū)的個(gè)人所得稅稅率，可以看出，在這個(gè)地球村里比我們“慘”的納稅人還有許多。需要特別指出的是，我們最低的個(gè)人所得稅稅率僅為5％，大部分居民都是按5％、10％或15％的稅率納稅，按照2000元起征點(diǎn)計(jì)算，只有月收入達(dá)到7000元以上的人，才按20％的稅率納稅；月收入在22000元以上者，才按25％的稅率納稅。相對于全體國民來說，這部分人已是微乎其微。我們再看看其他國家和地區(qū)的個(gè)人所得稅在征收方法上的差別。比如在英國，只要取得個(gè)人收入就要納稅，但是他們也是采取累進(jìn)稅率：年收入在1～1960英鎊之間，按10％（起始稅率）征收；在1961-30500英鎊之問，按22％（基本稅率）征收；超過30500英鎊以上，按40％（高稅率）征收。而泰國是收入50000（銖）以上才開始征稅，也是采取累進(jìn)稅率，收入越高，稅率越高。由此可以看出，我們的個(gè)人所得稅稅率實(shí)際處于國際中等水平，但不足是：起征點(diǎn)較低（2000元），級差太多（分九級），級距太窄，從而使收入較低的工薪階層感到稅負(fù)較重，對生活的影響較大，而富人們則相對輕松。2.不同國家的稅種、稅率不能簡單類比像《福布斯》排名我國的“稅負(fù)痛苦指數(shù)”，明顯缺乏科學(xué)依據(jù)，主要是資料的采集方法上存在問題。從專業(yè)的角度看，我們認(rèn)為：（1）列入《福布斯》統(tǒng)計(jì)的各個(gè)國家和地區(qū)的稅種都較多，由于稅制結(jié)構(gòu)不同，每個(gè)稅種占總稅收的比重也不同，例如，我國是增值稅占大頭，而美國是個(gè)人所得稅占大頭（占總稅收的三分之一以上），所以不具有可比性?！陡２妓埂钒堰@種本不可比的東西放在一起，又只選取了五六個(gè)樣本指標(biāo)來計(jì)算，自然難以代表一國整體的稅負(fù)水平。（2）《福布斯》報(bào)告所用的稅率都是名義稅率，不是實(shí)際稅負(fù)，兩者之間有很大差距。比如我國“兩稅”合并前，內(nèi)外資企業(yè)沿用兩套稅法，內(nèi)資企業(yè)法定稅率33％，外資企業(yè)為15％。但由于減免稅政策以及實(shí)際存在的偷逃稅款的現(xiàn)象，內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)大約為22％，外資企業(yè)僅為11％左右。（3）除了指標(biāo)和口徑的差異外，《福布斯》所采集的一些數(shù)據(jù)也明顯與事實(shí)不符，比如社保金的征收率，在我國各省市都不一樣，即使就征收率最高的城市如上海、北京等來看，也遠(yuǎn)沒有達(dá)到報(bào)告中所說的44.5％的水平。（4）《福布斯》報(bào)告所選用的指標(biāo)稅基都不一樣，所得稅的征稅稅基是企業(yè)利潤，增值稅的征稅稅基是銷售收入，個(gè)人所得稅的征稅稅基則是員工工薪所得，不同稅基的指標(biāo)是不能簡單加總的。但《福布斯》把這些本不能簡單相加的數(shù)字加在了一起，于是就把我國的稅負(fù)水平大大抬高了。（三）我國細(xì)稅人感覺稅負(fù)高，高在哪兒我國的名義稅負(fù)處于國際中等偏上水平，實(shí)際稅負(fù)又低于名義稅負(fù)，按理說，我國的稅負(fù)頂多屬于中下的水平，為什么納稅人感覺稅負(fù)還是那么高呢？原因大致有三：一是因?yàn)槠髽I(yè)不熟悉稅法，把不該繳的稅稀里糊涂地繳了，造成了高額稅負(fù)。例如，某企業(yè)在出租廠房時(shí)，把廠房里面的機(jī)器設(shè)備也一并寫進(jìn)了廠房的租賃合同里，結(jié)果這些機(jī)器設(shè)備的租金也和廠房的租金一樣，按12％的稅率繳納了房產(chǎn)稅。一年就稀里糊涂地多繳了500多萬元，這樣的稅負(fù)能不高嗎！等老板弄清楚機(jī)器設(shè)備的租金可以另簽合同，不用繳納房產(chǎn)稅時(shí)，雖說是“亡羊補(bǔ)牢，未為遲也”，卻已付出了一筆高昂的學(xué)費(fèi)。二是因?yàn)槠髽I(yè)把本該適用不同稅率的業(yè)務(wù)不加區(qū)別地混合在了一起，結(jié)果本應(yīng)該適用低稅率的業(yè)務(wù)卻按高稅率納稅了，也造成了高額稅負(fù)。例如，某科技公司，除了銷售電子設(shè)備外，還向客戶提供技術(shù)咨詢等服務(wù)。按稅法規(guī)定，銷售電子設(shè)備，適用17％的增值稅稅率，技術(shù)咨詢適用5％的營業(yè)稅稅率，但這家公司把這兩項(xiàng)不同稅率的業(yè)務(wù)裹在了一起，也就是“攪成了一鍋粥”，分不清楚，本來技術(shù)咨詢的收入應(yīng)該適用5％的稅率，現(xiàn)在卻按照17％的稅率納了稅，稅率一下子高了12個(gè)百分點(diǎn)，如此稅負(fù)能不高嗎？三是納稅人自我感覺繳稅多了，也就是“自我評判”的心理作祟，造成了主觀意識上的“高額稅負(fù)”。例如，一家軟件企業(yè)的老板和財(cái)務(wù)人員一說到稅收，就抱怨自己的稅負(fù)太重。其實(shí)他們是“身在福中不知福，飽漢不知餓漢饑”。軟件企業(yè)是我國稅收政策大力扶持的高科技企業(yè)，享受一大堆的減免稅優(yōu)惠政策，盡管該企業(yè)已經(jīng)過了免稅期，但還在享受7.5％的企業(yè)所得稅減半征收優(yōu)惠稅率（正常的是33％），享受6％的增值稅稅率（正常的是17％），而且他們員工繳納的個(gè)人所得稅，在買房時(shí)，政府有關(guān)部門還給他們退還（名義上叫補(bǔ)貼）80％。這些優(yōu)惠待遇可不是一般企業(yè)所能享受到的，但他們還在抱怨稅負(fù)“太重”，我覺得這就是有點(diǎn)說不過去了。一次，我同該企業(yè)的老板一起吃飯，說到一家年收入1300多萬元的企業(yè)，納稅200多萬元，利潤只有10萬元，老板夾菜的筷子突然停在了向嘴巴輸送的途中，就像一個(gè)城里的孩子聽到邊遠(yuǎn)山區(qū)的孩子沒有鉛筆寫作業(yè)，拿著樹枝在地上劃那種驚訝的感覺，說話都有點(diǎn)結(jié)巴：“這……這怎么可能？”這種自我感覺的高稅負(fù)，其實(shí)是人們的心理錯(cuò)覺，經(jīng)常被人掛在嘴上說，也成了我國企業(yè)高額稅負(fù)的一種輿論因素。客觀而言，我國的實(shí)際稅負(fù)總體上處于中等水平，但具體到不同的產(chǎn)業(yè)、不同的地區(qū)，不同的企業(yè)規(guī)模，稅負(fù)的差距還是比較大的。一般來說，大型企業(yè)的稅負(fù)高于中小企業(yè)，偷逃稅款的現(xiàn)象也比中小企業(yè)少，但欠稅現(xiàn)象相對較多；小企業(yè)很少欠稅，但偷逃稅款的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，因而存在很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從所有制性質(zhì)來看，國有企業(yè)的稅負(fù)高于私營企業(yè)，私營企業(yè)的稅負(fù)高于個(gè)體戶，而外資企業(yè)的稅負(fù)水平相對最低，盡管“兩稅”合并后，它們的稅率從15％提高到了25％，但總體稅負(fù)并沒有大幅度加重，因?yàn)橥赓Y企業(yè)大都是高科技企業(yè)，仍享受我國支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的各項(xiàng)優(yōu)惠稅率，實(shí)際稅負(fù)還是比內(nèi)資企業(yè)低。稅負(fù)相對高的企業(yè)叫苦，稅負(fù)相對低的企業(yè)也叫苦。在這一片叫苦連天中，我們這把節(jié)稅的板斧不砍確實(shí)是不行了。二、如何砍掉高額稅負(fù)砍掉高額稅負(fù)要依法有據(jù)，不能胡來。如果我們精通稅法，能夠利用稅法合法地獲取稅收效益，既光明正大，又規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，這樣的好事，我們?yōu)槭裁床蝗プ瞿?？以下我們就通過納稅籌劃的案例，分稅種地來告訴讀者應(yīng)該如何砍掉企業(yè)的高額稅負(fù)。（一）如何砍掉高額的增值稅稅負(fù)什么是增值稅，我們舉一個(gè)例子來說明一下。以銷售電腦為例，電腦銷售鏈有一個(gè)上家（供應(yīng)商）和一個(gè)下家（客戶）。我們與上家和下家除了供銷關(guān)系，還有稅收關(guān)系，這種稅收關(guān)系就是增值稅關(guān)系。假如我們從供應(yīng)商那里進(jìn)了100萬元的電腦，除了支付100萬元貨款外，還要按17％的增值稅稅率，向供應(yīng)商支付17萬元（100×17％）的稅金，合計(jì)支付117萬元。在平時(shí)的交易活動(dòng)中，這117萬元容易被人們認(rèn)為是交易價(jià)，其實(shí)不是。從專業(yè)的角度看，我們稱這117萬元為含稅價(jià)，真正的交易價(jià)是100萬元。會計(jì)在處理這筆業(yè)務(wù)時(shí)要把這117萬元含稅價(jià)分開，100萬元記在進(jìn)貨的賬上，17萬元記在增值稅的賬上。這17萬元，用專業(yè)術(shù)語說，叫進(jìn)項(xiàng)稅額，具體表述為：納稅人因購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額，也就是購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)購貨發(fā)票上注明的增值稅稅額。我們120萬元出貨（注意，這里我們增值了20萬元），客戶除了支付給我們120萬元貨款外，依然要按17％的增值稅稅率，支付給我們20.4萬元（120×17％）的稅金，合計(jì)支付140.4萬元。這140.4萬元不能全部算作我們的銷售收入，真正的收入是120萬元。會計(jì)在處理這筆業(yè)務(wù)時(shí)要把這140.4萬元含稅收入分開，120萬元記在收入的賬上，20.4萬元記在增值稅的賬上。這20.4萬元，用專業(yè)術(shù)語說，叫銷項(xiàng)稅額，具體表述為：納稅人根據(jù)實(shí)現(xiàn)的計(jì)稅銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算，并向購買方收取的增值稅稅額。我們一共支付了17萬元的進(jìn)項(xiàng)稅額，收取了20.4萬元的銷項(xiàng)稅額，3.4萬元差額就是我們應(yīng)該向國家繳納的增值稅稅金，也就是我們收入增值部分所繳的稅額，即：應(yīng)繳稅金=200000（增值額）×17％（稅率）=34000（元）應(yīng)該說明的是，增值稅是一個(gè)鏈條，把供銷雙方的利益聯(lián)在一起：國家按總增值額收取稅金，稅收的總量一經(jīng)確定，一家要是少繳稅，對應(yīng)的一家就得多繳稅。增值稅的稅率比較高，是造成企業(yè)高稅負(fù)的一個(gè)重要因素，而企業(yè)的混合業(yè)務(wù)，按照規(guī)定必須按業(yè)務(wù)交易總額全部繳納增值稅，這樣便使得一些企業(yè)的增值稅稅負(fù)看上去較高。

后記

節(jié)稅3板斧與守法護(hù)身符我們的企業(yè)節(jié)稅3板斧掄完了，但仍感覺意猶未盡。因?yàn)檫€有一個(gè)問題，我們還沒有給出答案，或者說是納稅人非常關(guān)。的，那就是：企業(yè)在掄節(jié)稅3板斧時(shí)，會不會傷著自己。我們認(rèn)為，只要你按照正確的套路來，在國家政策的框框里行事，就不會誤傷自己；相反，按照正確套路掄出的3板斧，還會形成一個(gè)保護(hù)圈，變成企業(yè)的守法護(hù)身符。但是，你要是亂掄，也就是胡來，借納稅籌劃的名義偷逃國家稅款，那可保不準(zhǔn)會使你傷筋動(dòng)骨，別怪我們沒有提醒你?，F(xiàn)在，我們就說說3板斧和守法護(hù)身符的關(guān)系，以便讓企業(yè)放心地進(jìn)行納稅籌劃，把節(jié)稅3板斧的功能發(fā)揮到極致。我們從事企業(yè)納稅籌劃教學(xué)和研究(包括這方面的企業(yè)操作實(shí)務(wù))已有很多年了，在這一長期的理論研究和實(shí)踐探索的過程中，我們逐漸發(fā)現(xiàn)了納稅籌劃對我國企業(yè)發(fā)展所具有的積極功能，并針對前一段時(shí)期業(yè)內(nèi)關(guān)于納稅籌劃的聲音有點(diǎn)亂的情況，在總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行了理論總結(jié)，最終把企業(yè)納稅籌劃的功能歸結(jié)為“3+1”，就此寫了一篇文章《談納稅籌劃的“3+l”功能》(刊于2008年第4期《財(cái)會學(xué)習(xí)》)。文中所說的“3”就是本書的3板斧——減輕高額稅負(fù)、消除重復(fù)納稅和用足用好優(yōu)惠政策，這三個(gè)功能的主要作用是為企業(yè)起到“立竿見影”的納稅籌劃效果，也就是只要把這“斧”掄起來，就能取得節(jié)稅效益；我們所說的“1”就是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的功能(因?yàn)樵谖覈枰婪抖悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)太多了)，其目的是保證企業(yè)“長治久安”，也就是起一個(gè)護(hù)身符的功能。3板斧和護(hù)身符的關(guān)系是：3板斧解決企業(yè)的“無知”問題——包括對國家稅法的無知和對納稅籌劃技能的無知。企業(yè)有知，肯定就有畏了；企業(yè)有畏，就知道稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)了，也就自然知道采取合法的方式去規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)了，如此，企業(yè)就有護(hù)身符了。通俗地講，納稅籌劃做好了，就沒有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)了。但實(shí)際情況是，目前很多企業(yè)在納稅方面還存在“蠻干”的行為，尤其是小企業(yè)，特別是民營企業(yè)，有意無意的偷逃稅款的現(xiàn)象還是經(jīng)常發(fā)生。這在國家稅收控制越來越嚴(yán)格的環(huán)境中，特別是2008年新企業(yè)所得稅稅法實(shí)施后(盡管內(nèi)資企業(yè)稅率降低了，但稅務(wù)稽查力度肯定會大大加強(qiáng))，不守法的企業(yè)將面臨更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。作為企業(yè)經(jīng)營者，首先應(yīng)該了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在哪里？建議讀者去查看《國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于印發(fā)(偷稅案件行政處罰標(biāo)準(zhǔn)(試行))的通知》(國稅稽函[2000]第10號)和《最高人民法院最高人民檢察院關(guān)于辦理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律的若干問題的解釋》，還有涉及增值稅的刑事處罰規(guī)定(最嚴(yán)重的可以判處死刑)。你看了如果膽戰(zhàn)心驚，就說明你修正過去在對待納稅問題上的某些行為還來得及。為了少繳或不繳稅而坐牢，甚至面臨殺頭的危險(xiǎn)，值得嗎？我國稅法執(zhí)行的是無限期追索制，也就是你20歲時(shí)逃的稅，等你活到100歲，把你查出來了，你還是要補(bǔ)繳稅款和被罰款，而罰款的滯納金是按每天萬分之五計(jì)算的，這80年的滯納金就可能是個(gè)天文數(shù)字，夠你喝一壺的。所以，我們認(rèn)為，企業(yè)既要追求減輕稅負(fù)，同時(shí)又要防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這就必須進(jìn)行納稅籌劃，在掄起我們節(jié)稅3板斧的同時(shí)，形成自我保護(hù)圈或守法護(hù)身符，以保證企業(yè)健康成長。通過納稅籌劃防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的功能，也就是護(hù)身符的功能，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：(1)促使企業(yè)改掉偷逃稅款的惡習(xí)。偷逃國家稅款是一個(gè)惡習(xí)，這個(gè)惡習(xí)也是企業(yè)在“兒童”或“青少年”階段的一個(gè)“適齡現(xiàn)象”，就類似于我們小時(shí)候流鼻涕或吃手指頭的現(xiàn)象。但企業(yè)在走向“壯年”的過程中，就必須逐步改掉這些惡習(xí)。沒有哪個(gè)偷逃稅款的企業(yè)能夠做得長久的，倒有不少企業(yè)因偷逃稅款被罰、遭受重創(chuàng)甚至夭折的。逃了點(diǎn)稅，卻葬送了企業(yè)的前程，這無論從哪個(gè)方面來說都是劃不來的。正如一個(gè)問題少年，如果沒有及時(shí)的關(guān)愛和引導(dǎo)極易走向邪道一樣，一些處于創(chuàng)業(yè)階段的企業(yè)，在與國家進(jìn)行稅收博弈時(shí)，如果沒有合法獲利的正確指引，便會有意無意地采取非法手段，最終把自己葬送掉。推廣納稅籌劃，為企業(yè)獲得稅收效益指出一條正確合法的道路，就能把那些想走或已經(jīng)在走歪門邪道的企業(yè)拉回來，幫助企業(yè)改掉偷逃稅款的惡習(xí)，促使其改邪歸正。我們曾通過分拆業(yè)務(wù)的方式，給一個(gè)高稅負(fù)的高科技企業(yè)減輕了40％多的稅負(fù)。企業(yè)老板激動(dòng)地說：今后打死我也不會再偷逃稅款了！這樣多踏實(shí)，稅繳得不多，公司承受得起，沒有必要再提心吊膽了?，F(xiàn)在就是有人舉報(bào)公司繳稅的問題，我也不怕查了。這位老板的話說出了這么一個(gè)道理：有一條正道放在人的面前，就沒人愿意走邪道。(2)促使企業(yè)認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法。納稅籌劃的主要依據(jù)之一是國家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)要正確享用這些優(yōu)惠政策，就必須了解稅法、熟悉稅法和掌握稅法。所以，納稅籌劃能促使那些不關(guān)心國家稅法的企業(yè)學(xué)習(xí)稅法。某年初春，我們第一次去外地某企業(yè)做納稅咨詢時(shí)，介紹了納稅籌劃、合法獲利的概念；相隔十幾天，我們再到那個(gè)企業(yè)去，該企業(yè)已經(jīng)成立了稅務(wù)科，專門負(fù)責(zé)收集相關(guān)的稅務(wù)文件和資料，認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會，為企業(yè)所用?？梢姡讯惙ǖ闹R普及給企業(yè)，讓企業(yè)實(shí)實(shí)在在地體會到學(xué)習(xí)稅法的好處，我想哪個(gè)企業(yè)都會有極大的積極性和主動(dòng)性的。如果我們的企業(yè)都依法行事，自然稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就小了。守法護(hù)身符可以說是企業(yè)通過納稅籌劃來防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)綜合功能，也是依附節(jié)稅3板斧的一個(gè)功能。它們的關(guān)系是：沒有節(jié)稅3板斧的功能，就沒有守法護(hù)身符的功能；3板斧的功能真正發(fā)揮作用了，護(hù)身符的價(jià)值也就體現(xiàn)出來了。最后祝愿本書的讀者：掄好節(jié)稅3板斧，攥緊守法護(hù)身符。

編輯推薦

《企業(yè)節(jié)稅3板斧》講授的節(jié)稅籌劃技巧簡明實(shí)用，有法可據(jù)，實(shí)操性強(qiáng)，適合企業(yè)中高級管理人員，尤其是中小企業(yè)老板以及廣大財(cái)務(wù)人員閱讀借鑒。通過不同業(yè)務(wù)分析，一家企業(yè)三年節(jié)約增值稅、所得稅稅款近1800萬元；通過簽訂三方合同，一家建筑設(shè)計(jì)單位消除了60％的重復(fù)納稅；通過正確運(yùn)用稅法，一家高新技術(shù)企業(yè)一年節(jié)約稅款1600萬元，減輕稅負(fù)91.42％。既光明正大、效果又如此顯者的節(jié)稅技巧盡在《企業(yè)節(jié)稅3板斧》中，你一學(xué)就會，一用就靈。如果你是企業(yè)的財(cái)會人員，能夠在自己的崗位上，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際，做好節(jié)稅籌劃，那么，被加薪對你來說便是早晚的事，你也會由此產(chǎn)生職業(yè)的成就感和自豪感。如果你是企業(yè)的中高級管理人員或老板，透徹了解稅法精神，懂得節(jié)稅籌劃技巧，就能避免企業(yè)吃啞巴虧，甚至能使企業(yè)在根本不需要新增任何資源投入的情況下創(chuàng)造出一筆巨大的財(cái)富?！銥槟愕钠髽I(yè)做節(jié)稅籌劃了嗎？趕快行去吧！

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