企業(yè)節(jié)稅3板斧

前言

其實都是金斧頭一個銷售技術(shù)設(shè)備的企業(yè)，通過業(yè)務(wù)分拆，三年節(jié)約增值稅、企業(yè)所得稅近1800萬元；一個建筑設(shè)計單位，通過簽訂第三方合同，減少了60％的重復(fù)納稅；一個高新技術(shù)企業(yè)，通過正確運用稅法條款，一年節(jié)約稅款1600萬元，稅負減輕率為91.42％，幾乎不用繳稅了；這些都是我們經(jīng)手的納稅咨詢案例，也都是經(jīng)典的納稅籌劃案例，更是在其他教科書上難以看到的案例。在本書中，我們介紹了幾十個類似的源于中國企業(yè)納稅籌劃的真實案例，這些案例給企業(yè)節(jié)約的稅款少則幾萬元、幾十萬元，多則幾百萬元或幾千萬元，這不是增加效益的金斧頭是什么？！我們把凝聚著我們汗水和心血的納稅籌劃的咨詢服務(wù)成果展示給大家，目的很明確，那就是為廣大的企業(yè)(包括個人)減輕稅負，同時也是給老想通過違法逃稅而達到少繳稅款目的的企業(yè)指出一條正道——依據(jù)稅法節(jié)約稅款光明正大。也許一些人會問：葛老師，你這節(jié)稅3板斧會不會把國家給傷害了？比如企業(yè)少繳了稅，就會減少國家的稅收總量。我們的回答是：不會！之所以一些人有這樣的擔(dān)憂，其實是他們對國家的稅法精神不熟悉所造成的。這么說吧，如果我國的企業(yè)都合法納稅，國家的稅收總量是多了呢還是少了？肯定是多了，因為目前明的、暗的偷逃稅款的企業(yè)很多，我們把它們引到正道上來，讓大家都去依法納稅，該納的，一定要納，而依法可以不納或者可以少納的稅，就可以光明正大地不納或少納，給企業(yè)(個人)堂堂正正地節(jié)約納稅成本。但國家的稅收總量，因為杜絕了偷稅漏稅，加上納稅人的增多，不僅不會減少，反而會相應(yīng)的提高。所以說，教會企業(yè)(個人)納稅籌劃，實際上是交給了他們一把金斧頭。這里，我們需要重申的是，稅法的精神實質(zhì)是依法征管！稅務(wù)機關(guān)要依法征稅，納稅人應(yīng)依法納稅，籠統(tǒng)地講多征和少征或多繳和少繳都不符合法律精神。我們所做的納稅籌劃也是在合法的前提下，運用稅收政策、交易模式、相關(guān)法律等綜合知識和技能來降低納稅成本、服務(wù)企業(yè)，這是一種使稅負成本最優(yōu)化的經(jīng)濟行為，可以在國家稅收法律法規(guī)的大框架下，削減納稅人不必要的納稅成本，起到保護企業(yè)合法權(quán)益、防范發(fā)生納稅風(fēng)險的作用。《企業(yè)節(jié)稅3板斧》源于我們對中國企業(yè)納稅籌劃實踐活動的總結(jié)，也是我們長期以來從事中國企業(yè)納稅籌劃的研究結(jié)晶。我國目前有上千萬財會人員，如果大家都能結(jié)合本行業(yè)、本單位的實際，做好各自的納稅籌劃，我想，你一定會得到企業(yè)的認可與獎勵的，你也一定會油然而生職業(yè)的成就感和自豪感；我們有數(shù)以千萬計的各個層級的企業(yè)管理人員，尤其是廣大的中小企業(yè)老板，在未來只會越來越嚴格的稅控法制環(huán)境中，在要想比別人多賺一分錢都很難的市場競爭環(huán)境中，更要學(xué)習(xí)稅法，懂得納稅籌劃。只有這樣，才有可能在根本不需要新增任何資源投入的情況下，就可以給企業(yè)創(chuàng)造出一筆巨大的財富來。我們各類院校有近百萬的財會專業(yè)大學(xué)生，如果在學(xué)校學(xué)習(xí)財務(wù)基礎(chǔ)理論的同時，也能接觸企業(yè)的實際，知道什么叫納稅籌劃，如何去做納稅籌劃，增加對企業(yè)節(jié)稅籌劃實務(wù)的感性認識，那么，你就相當(dāng)于為自己的職業(yè)前程找到了一個砸不破的金飯碗。本書第二板斧中的“年終獎與分紅，哪個稅負重”和“重復(fù)納稅解決方案實例”，由我的研究生夏曉慧完成初稿，由我改定；第三板斧中的“國家稅收都有哪些‘唐僧肉’”由我的研究生孫游編寫，第三板斧中的“重點關(guān)注新的企業(yè)所得稅法都有哪些優(yōu)惠政策”由夏曉慧、孫游編寫初稿，由我改定。我的研究生劉穎(成坤)和劉穎(金元)參與了書稿的校對工作。謝謝小女葛小哥給本前言起了個完美的題目：其實都是金斧頭；謝謝家人給我寫作的時間；謝謝所有直接或間接幫助過我的朋友們！因水平有限，差錯難免，敬請專家、讀者批評指正。十分感謝！時值汶川地震全國哀悼日，我們向逝去的同胞致哀！

內(nèi)容概要

節(jié)稅有方法，籌劃出效益。這是本書用真實案例告訴你的真理。書中列舉的幾十個源于中國企業(yè)節(jié)稅籌劃的實際案例，是知名財稅專家葛長銀和他的團隊多年從事企業(yè)納稅籌劃所取得的實踐成果的一部分，其籌劃的效果，少則給企業(yè)節(jié)約稅款幾萬元、幾十萬元、多則幾百萬元或上千萬元?？梢哉f，節(jié)稅的方法光明正大，節(jié)稅的效益十分顯著，企業(yè)節(jié)稅籌劃是降低成本、增加效益的名符其實的金斧頭！　　讓我們高舉企業(yè)節(jié)稅的3板斧，第一板斧砍掉企業(yè)的高額稅負，第二板斧削平企業(yè)的重復(fù)納稅，第三板斧用足用好國家的稅收優(yōu)惠政策。掄好了企業(yè)節(jié)稅3板斧，企業(yè)便可以理直氣壯地減輕稅負，毫無風(fēng)險地節(jié)約稅款?！　”臼罩v授的節(jié)稅籌劃技巧簡明實用，有法可據(jù)，實操性強，適合企業(yè)中高級管理人員，尤其是中小企業(yè)老板以及廣大財務(wù)人員閱讀借鑒。

作者簡介

葛長銀，國內(nèi)最具影響力的實戰(zhàn)派財稅專家，碩士研究生導(dǎo)師，中工國際獨立董事。曾兼任搜狐、用友等多家知名企業(yè)的財務(wù)顧問或咨詢專家，常年受邀擔(dān)任多家咨詢公司的資深培訓(xùn)師，為國內(nèi)多家國有大中型企業(yè)和民營企業(yè)提供地財稅管理咨詢服務(wù)。
　　他所著的《企業(yè)頭上6把刀——如何規(guī)避財稅風(fēng)險》、《大眾會計學(xué)》、《領(lǐng)導(dǎo)者會計學(xué)》等著作在社會上產(chǎn)生了很好的影響，深受讀者歡迎。

書籍目錄

前言其實都是金斧頭第一板斧　吹掉高額稅負　一、我國的稅負到底高不高　　（一）民間觀點：中國是一個高稅負的國家    （二）官方觀點：中國的稅負不高    （三）我國納稅人感覺稅負高，高在哪兒  二、如何砍掉高額稅負    （一）如何砍掉高額的增值稅稅負    （二）如何砍掉高額的營業(yè)稅稅負    （三）如何砍掉高額的消費稅稅負    （四）如何砍掉高額的企業(yè)所得稅稅負    （五）如何砍掉高額的個人所得稅稅負    （六）如何砍掉高額的房產(chǎn)稅稅負    （七）如何砍掉高額的土地增值稅稅負　三、特別關(guān)注：利用國際避稅地避稅　四、解決高額稅負案例報告第二板斧　削平重復(fù)納稅　一、透視重復(fù)納稅　?。ㄒ唬┒愂赵鲩L大于經(jīng)濟增長的原因之一就是重復(fù)納稅    （二）為什么會存在重復(fù)納稅    （三）我國企業(yè)都存在哪些形式的重復(fù)納稅　二、如何削平重復(fù)納稅    （一）削平營業(yè)稅的重復(fù)納稅    （二）削平增值稅的重復(fù)納稅    （三）削平所得稅的重復(fù)納稅    （四）削平其他稅種的重復(fù)納稅　三、年終獎與分紅，哪個稅負重    （一）“分紅”方式下公司稅負分析    （二）“年終獎”方式下公司稅負分析    （三）對比分析“分紅”與“年終獎”的聯(lián)合稅負    （四）對比分析的結(jié)論　四、重復(fù)納稅解決方案實例第三板斧　用足用好稅收優(yōu)惠政策  一、稅收優(yōu)惠政策其賓就是“唐僧肉”    （一）國家的稅收優(yōu)惠政策具有引導(dǎo)經(jīng)濟運行的導(dǎo)向作用    （二）地方拿著各種稅收優(yōu)惠政策做推進劑，謀求經(jīng)濟發(fā)展　?。ㄈ┢髽I(yè)渴望稅收優(yōu)惠政策　二、國家稅收都有哪些“唐僧肉”　三、稅收優(yōu)惠政策取決予稅管當(dāng)局的征管觀念　　四、用足用好稅收優(yōu)惠政策的案例展示    （一）利用優(yōu)惠政策減輕營業(yè)稅稅負    （二）利用優(yōu)惠政策減輕增值稅稅負    （三）利用優(yōu)惠政策減輕企業(yè)所得稅稅負    （四）利用優(yōu)惠政策減輕個人所得稅稅負　五、重點關(guān)注新的企業(yè)新得稅法都有哪些優(yōu)惠歡策  ?。ㄒ唬┎徽鞫悆?yōu)惠政策  　（二）免稅優(yōu)惠政策  ?。ㄈp征優(yōu)惠政策  ?。ㄋ模┰试S扣除優(yōu)惠政策  　（五）整體性優(yōu)惠政策　六、用足用好稅收優(yōu)惠政策案例報告    （一）A公司納稅籌劃報告    （二）M企業(yè)利用國債投資減輕稅負方案后記　節(jié)稅3板斧與守法護身符

章節(jié)摘錄

第一板斧吹掉高額稅負一、我國的稅負到底高不高（一）民間觀點：中國是一個高稅負的國家如果我們在北京中關(guān)村的大街上隨便拉住一位企業(yè)老板，問他您覺得您的企業(yè)稅負高嗎？或者問中國是個高稅負的國家嗎？得到的回答肯定是“高，絕對高！”在我接觸過的企業(yè)老板中，不論是國企總裁，還是股份制企業(yè)老總，或是私企老板，沒有人不說我國的稅負不高的，也沒有人不挖空心思設(shè)法減輕稅負的。特別是私營企業(yè)，它們所采取的減輕稅負的“辦法”大多已違法，潛伏著很大的風(fēng)險。其實，納稅人說稅負高，更多的是出于一種“自我評判”的心理。所謂自我評判，就是指人們評價一件事，受個人知識或境界的局限，總是站在利己的角度而非公正的立場上來評判問題，得出的結(jié)論也肯定是有利于自己這一方的。這就像我們在一個單位工作，總感覺“干活最多獎金最少”一樣，是一種利己的心理錯覺。企業(yè)納稅也是這樣，總覺得自己繳的稅最多，其他企業(yè)肯定沒有繳那么多。甚至連美國的《福布斯》雜志也評論說中國納稅人的稅負高，這又從何說起呢？原來為了衡量全球雇主與雇員的綜合稅務(wù)負擔(dān)，美國財經(jīng)雜志《福布斯》每年都編制并出版“稅負痛苦指數(shù)”，為企業(yè)和個人在全球選擇工作和生活地點提供判斷依據(jù)。自2000年中國也被列入《福布斯》統(tǒng)計開始，中國納稅人的稅負痛苦指數(shù)便一路上揚，大有奪魁之勢：2002年位居全球第三；2004年位居全球第四；2005年在全球52個國家及地區(qū)中，中國內(nèi)地的稅負痛苦指數(shù)位居第二（160），僅次于幾乎年年位居榜首、實行高福利社會制度的法國（稅負痛苦指數(shù)174）；2006年中國內(nèi)地的稅負痛苦指數(shù)是152，繼續(xù)是亞洲各國指數(shù)值最高的國家之一，列在稅負痛苦指數(shù)全球排名第一的法國（166.8）和第二的比利時（156.4）之后，位居全球第三。所謂稅負痛苦指數(shù)是《福布斯》雜志根據(jù)公司所得稅、個人所得稅、雇主社保金、雇員社保金、消費稅以及財富稅6項加總計算出來的，指數(shù)越大，意味著納稅人的痛苦程度越高。中國的稅負痛苦指數(shù)是以北京為模板計算的，比如2005年高達160的指數(shù)大致是這樣計算出來的：選定5個主要稅種的法定稅率相加——企業(yè)所得稅為33％（沒有考慮在不同企業(yè)執(zhí)行的27％、24％、18％、15％等企業(yè)所得稅稅率），個人所得稅按照超額累進稅率的最高檔，即邊際稅率45％（其實該稅種的最低稅率為5％）計算，公司繳納的社保金為44.5％，個人繳納的社保金為20.5％，消費稅則取自增值稅稅率17％，把這些稅率簡單相加就得出“稅負痛苦指數(shù)”為160。顯然，這樣的計算是存在問題的。它取的都是最高稅率，不考慮其他——比如最低稅率或平均稅率等，如此簡單相加，就得出了“稅負痛苦指數(shù)”。這就好比把中國的山脈都標(biāo)成了海拔高度為8000米的喜馬拉雅山一樣，是不符合客觀實際的，也是缺乏科學(xué)性的。我們的基本看法是：民間的觀點往往是感性的，他們大多出于“自我評判”的心理，缺乏抽象出個體差異的實證數(shù)據(jù)，而《福布斯》“稅負痛苦指數(shù)”的指標(biāo)選取和計算方法的科學(xué)性有待商榷，所以這樣的數(shù)據(jù)的參考價值大打折扣。（二）官方觀點：中國的稅負不高1.中國的稅負實際處于中等偏上水平從我國稅制設(shè)計的稅負水平看，與大多數(shù)國家同類稅種的名義稅負（稅法規(guī)定的稅負水平）相比，我國的名義稅負屬于中等偏上。但由于我國稅收有很多減免優(yōu)惠政策，以及很多企業(yè)實際存在的偷逃稅款的現(xiàn)象，我國企業(yè)的實際稅負大都低于名義稅負。也就是說，國家規(guī)定企業(yè)要繳納那么多，比如要按33％的稅率納稅（名義稅負），但實際上企業(yè)并沒有繳納那么多（享受政策優(yōu)惠或非法逃稅），比如企業(yè)只繳納了22％（實際稅負）。從目前的趨勢看，我國幾個主要稅種的稅率都在逐步降低。首先看增值稅。增值稅屬于我國的主體稅種，占稅收總額的三分之一左右。但由于我國的這個主體稅種實行的是生產(chǎn)型增值稅（購買固定資產(chǎn)的進項稅金不能抵扣），與大多數(shù)國家實行的消費型增值稅相比（購買固定資產(chǎn)的進項稅金允許抵扣），稅負設(shè)計明顯偏高。目前增值稅的法定基本稅率為17％，如果換算成國外的可比口徑，即換算成“消費型”的增值稅，稅率則高達23％，與國外相比，明顯偏高，高于多數(shù)西方國家（大多在20％以下）的水平。但隨著我國稅制改革的深入，繼在東北三省實行增值稅轉(zhuǎn)型試點后（從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)向消費型增值稅），從2007年開始，我國又在中部六省的若干地區(qū)實施增值稅轉(zhuǎn)型試點?？梢灶A(yù)期隨著增值稅轉(zhuǎn)型在全國的全面鋪開，增值稅稅負一定會降下來。表中列出的是部分國家和地區(qū)的增值稅率，可以看出，這些國家和地區(qū)的增值稅稅率大都比我們國家低，我們目前增值稅改革的發(fā)展趨勢也正是朝著這些低稅率國家靠攏，這也是國際稅制改革的方向。再來看企業(yè)所得稅?！皟啥悺焙喜⑶埃覈鴥?nèi)資企業(yè)的所得稅稅率是33％，屬中等稅負水平，但2008年“兩稅”合并后，我國內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅率降到了25％，微利企業(yè)更是降到了20％，企業(yè)所得稅的稅負水平比過去有較大降低。通過表中，我們來橫向比較一下其他國家或地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率：從上表可以看出，我國的企業(yè)所得稅稅率降到25％（或20％）以下后，我國企業(yè)的所得稅稅負，從國際上看，也屬于偏下水平。我國的個人所得稅稅負設(shè)計雖然不算太高（最高稅率為45％），但由于起征點較低，稅收級距較小，稅收的調(diào)控作用實際上是向一般收入群體傾斜，富人則成了“漏網(wǎng)之魚”，所以邊際稅率水平就顯得偏高。但近幾年，個調(diào)稅來了個“三級跳”，個稅起征點從收入800元一躍到1600元，繼而又提高到2000元。雖說工薪階層的稅負在不斷降低，但這還不夠，因為境外人士在我國境內(nèi)的個稅起征點是人民幣4800元，我國居民的個稅起征點還有調(diào)降的空間，理由是在稅法面前應(yīng)該人人平等。通過表3列示的部分國家或地區(qū)的個人所得稅稅率，可以看出，在這個地球村里比我們“慘”的納稅人還有許多。需要特別指出的是，我們最低的個人所得稅稅率僅為5％，大部分居民都是按5％、10％或15％的稅率納稅，按照2000元起征點計算，只有月收入達到7000元以上的人，才按20％的稅率納稅；月收入在22000元以上者，才按25％的稅率納稅。相對于全體國民來說，這部分人已是微乎其微。我們再看看其他國家和地區(qū)的個人所得稅在征收方法上的差別。比如在英國，只要取得個人收入就要納稅，但是他們也是采取累進稅率：年收入在1～1960英鎊之間，按10％（起始稅率）征收；在1961-30500英鎊之問，按22％（基本稅率）征收；超過30500英鎊以上，按40％（高稅率）征收。而泰國是收入50000（銖）以上才開始征稅，也是采取累進稅率，收入越高，稅率越高。由此可以看出，我們的個人所得稅稅率實際處于國際中等水平，但不足是：起征點較低（2000元），級差太多（分九級），級距太窄，從而使收入較低的工薪階層感到稅負較重，對生活的影響較大，而富人們則相對輕松。2.不同國家的稅種、稅率不能簡單類比像《福布斯》排名我國的“稅負痛苦指數(shù)”，明顯缺乏科學(xué)依據(jù)，主要是資料的采集方法上存在問題。從專業(yè)的角度看，我們認為：（1）列入《福布斯》統(tǒng)計的各個國家和地區(qū)的稅種都較多，由于稅制結(jié)構(gòu)不同，每個稅種占總稅收的比重也不同，例如，我國是增值稅占大頭，而美國是個人所得稅占大頭（占總稅收的三分之一以上），所以不具有可比性?！陡２妓埂钒堰@種本不可比的東西放在一起，又只選取了五六個樣本指標(biāo)來計算，自然難以代表一國整體的稅負水平。（2）《福布斯》報告所用的稅率都是名義稅率，不是實際稅負，兩者之間有很大差距。比如我國“兩稅”合并前，內(nèi)外資企業(yè)沿用兩套稅法，內(nèi)資企業(yè)法定稅率33％，外資企業(yè)為15％。但由于減免稅政策以及實際存在的偷逃稅款的現(xiàn)象，內(nèi)資企業(yè)的實際稅負大約為22％，外資企業(yè)僅為11％左右。（3）除了指標(biāo)和口徑的差異外，《福布斯》所采集的一些數(shù)據(jù)也明顯與事實不符，比如社保金的征收率，在我國各省市都不一樣，即使就征收率最高的城市如上海、北京等來看，也遠沒有達到報告中所說的44.5％的水平。（4）《福布斯》報告所選用的指標(biāo)稅基都不一樣，所得稅的征稅稅基是企業(yè)利潤，增值稅的征稅稅基是銷售收入，個人所得稅的征稅稅基則是員工工薪所得，不同稅基的指標(biāo)是不能簡單加總的。但《福布斯》把這些本不能簡單相加的數(shù)字加在了一起，于是就把我國的稅負水平大大抬高了。（三）我國細稅人感覺稅負高，高在哪兒我國的名義稅負處于國際中等偏上水平，實際稅負又低于名義稅負，按理說，我國的稅負頂多屬于中下的水平，為什么納稅人感覺稅負還是那么高呢？原因大致有三：一是因為企業(yè)不熟悉稅法，把不該繳的稅稀里糊涂地繳了，造成了高額稅負。例如，某企業(yè)在出租廠房時，把廠房里面的機器設(shè)備也一并寫進了廠房的租賃合同里，結(jié)果這些機器設(shè)備的租金也和廠房的租金一樣，按12％的稅率繳納了房產(chǎn)稅。一年就稀里糊涂地多繳了500多萬元，這樣的稅負能不高嗎！等老板弄清楚機器設(shè)備的租金可以另簽合同，不用繳納房產(chǎn)稅時，雖說是“亡羊補牢，未為遲也”，卻已付出了一筆高昂的學(xué)費。二是因為企業(yè)把本該適用不同稅率的業(yè)務(wù)不加區(qū)別地混合在了一起，結(jié)果本應(yīng)該適用低稅率的業(yè)務(wù)卻按高稅率納稅了，也造成了高額稅負。例如，某科技公司，除了銷售電子設(shè)備外，還向客戶提供技術(shù)咨詢等服務(wù)。按稅法規(guī)定，銷售電子設(shè)備，適用17％的增值稅稅率，技術(shù)咨詢適用5％的營業(yè)稅稅率，但這家公司把這兩項不同稅率的業(yè)務(wù)裹在了一起，也就是“攪成了一鍋粥”，分不清楚，本來技術(shù)咨詢的收入應(yīng)該適用5％的稅率，現(xiàn)在卻按照17％的稅率納了稅，稅率一下子高了12個百分點，如此稅負能不高嗎？三是納稅人自我感覺繳稅多了，也就是“自我評判”的心理作祟，造成了主觀意識上的“高額稅負”。例如，一家軟件企業(yè)的老板和財務(wù)人員一說到稅收，就抱怨自己的稅負太重。其實他們是“身在福中不知福，飽漢不知餓漢饑”。軟件企業(yè)是我國稅收政策大力扶持的高科技企業(yè)，享受一大堆的減免稅優(yōu)惠政策，盡管該企業(yè)已經(jīng)過了免稅期，但還在享受7.5％的企業(yè)所得稅減半征收優(yōu)惠稅率（正常的是33％），享受6％的增值稅稅率（正常的是17％），而且他們員工繳納的個人所得稅，在買房時，政府有關(guān)部門還給他們退還（名義上叫補貼）80％。這些優(yōu)惠待遇可不是一般企業(yè)所能享受到的，但他們還在抱怨稅負“太重”，我覺得這就是有點說不過去了。一次，我同該企業(yè)的老板一起吃飯，說到一家年收入1300多萬元的企業(yè)，納稅200多萬元，利潤只有10萬元，老板夾菜的筷子突然停在了向嘴巴輸送的途中，就像一個城里的孩子聽到邊遠山區(qū)的孩子沒有鉛筆寫作業(yè)，拿著樹枝在地上劃那種驚訝的感覺，說話都有點結(jié)巴：“這……這怎么可能？”這種自我感覺的高稅負，其實是人們的心理錯覺，經(jīng)常被人掛在嘴上說，也成了我國企業(yè)高額稅負的一種輿論因素。客觀而言，我國的實際稅負總體上處于中等水平，但具體到不同的產(chǎn)業(yè)、不同的地區(qū)，不同的企業(yè)規(guī)模，稅負的差距還是比較大的。一般來說，大型企業(yè)的稅負高于中小企業(yè)，偷逃稅款的現(xiàn)象也比中小企業(yè)少，但欠稅現(xiàn)象相對較多；小企業(yè)很少欠稅，但偷逃稅款的現(xiàn)象比較嚴重，因而存在很大的稅務(wù)風(fēng)險。從所有制性質(zhì)來看，國有企業(yè)的稅負高于私營企業(yè)，私營企業(yè)的稅負高于個體戶，而外資企業(yè)的稅負水平相對最低，盡管“兩稅”合并后，它們的稅率從15％提高到了25％，但總體稅負并沒有大幅度加重，因為外資企業(yè)大都是高科技企業(yè)，仍享受我國支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的各項優(yōu)惠稅率，實際稅負還是比內(nèi)資企業(yè)低。稅負相對高的企業(yè)叫苦，稅負相對低的企業(yè)也叫苦。在這一片叫苦連天中，我們這把節(jié)稅的板斧不砍確實是不行了。二、如何砍掉高額稅負砍掉高額稅負要依法有據(jù)，不能胡來。如果我們精通稅法，能夠利用稅法合法地獲取稅收效益，既光明正大，又規(guī)避風(fēng)險，這樣的好事，我們?yōu)槭裁床蝗プ瞿?？以下我們就通過納稅籌劃的案例，分稅種地來告訴讀者應(yīng)該如何砍掉企業(yè)的高額稅負。（一）如何砍掉高額的增值稅稅負什么是增值稅，我們舉一個例子來說明一下。以銷售電腦為例，電腦銷售鏈有一個上家（供應(yīng)商）和一個下家（客戶）。我們與上家和下家除了供銷關(guān)系，還有稅收關(guān)系，這種稅收關(guān)系就是增值稅關(guān)系。假如我們從供應(yīng)商那里進了100萬元的電腦，除了支付100萬元貨款外，還要按17％的增值稅稅率，向供應(yīng)商支付17萬元（100×17％）的稅金，合計支付117萬元。在平時的交易活動中，這117萬元容易被人們認為是交易價，其實不是。從專業(yè)的角度看，我們稱這117萬元為含稅價，真正的交易價是100萬元。會計在處理這筆業(yè)務(wù)時要把這117萬元含稅價分開，100萬元記在進貨的賬上，17萬元記在增值稅的賬上。這17萬元，用專業(yè)術(shù)語說，叫進項稅額，具體表述為：納稅人因購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負擔(dān)的增值稅稅額，也就是購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時購貨發(fā)票上注明的增值稅稅額。我們120萬元出貨（注意，這里我們增值了20萬元），客戶除了支付給我們120萬元貨款外，依然要按17％的增值稅稅率，支付給我們20.4萬元（120×17％）的稅金，合計支付140.4萬元。這140.4萬元不能全部算作我們的銷售收入，真正的收入是120萬元。會計在處理這筆業(yè)務(wù)時要把這140.4萬元含稅收入分開，120萬元記在收入的賬上，20.4萬元記在增值稅的賬上。這20.4萬元，用專業(yè)術(shù)語說，叫銷項稅額，具體表述為：納稅人根據(jù)實現(xiàn)的計稅銷售額和規(guī)定的稅率計算，并向購買方收取的增值稅稅額。我們一共支付了17萬元的進項稅額，收取了20.4萬元的銷項稅額，3.4萬元差額就是我們應(yīng)該向國家繳納的增值稅稅金，也就是我們收入增值部分所繳的稅額，即：應(yīng)繳稅金=200000（增值額）×17％（稅率）=34000（元）應(yīng)該說明的是，增值稅是一個鏈條，把供銷雙方的利益聯(lián)在一起：國家按總增值額收取稅金，稅收的總量一經(jīng)確定，一家要是少繳稅，對應(yīng)的一家就得多繳稅。增值稅的稅率比較高，是造成企業(yè)高稅負的一個重要因素，而企業(yè)的混合業(yè)務(wù)，按照規(guī)定必須按業(yè)務(wù)交易總額全部繳納增值稅，這樣便使得一些企業(yè)的增值稅稅負看上去較高。

后記

節(jié)稅3板斧與守法護身符我們的企業(yè)節(jié)稅3板斧掄完了，但仍感覺意猶未盡。因為還有一個問題，我們還沒有給出答案，或者說是納稅人非常關(guān)。的，那就是：企業(yè)在掄節(jié)稅3板斧時，會不會傷著自己。我們認為，只要你按照正確的套路來，在國家政策的框框里行事，就不會誤傷自己；相反，按照正確套路掄出的3板斧，還會形成一個保護圈，變成企業(yè)的守法護身符。但是，你要是亂掄，也就是胡來，借納稅籌劃的名義偷逃國家稅款，那可保不準(zhǔn)會使你傷筋動骨，別怪我們沒有提醒你?，F(xiàn)在，我們就說說3板斧和守法護身符的關(guān)系，以便讓企業(yè)放心地進行納稅籌劃，把節(jié)稅3板斧的功能發(fā)揮到極致。我們從事企業(yè)納稅籌劃教學(xué)和研究(包括這方面的企業(yè)操作實務(wù))已有很多年了，在這一長期的理論研究和實踐探索的過程中，我們逐漸發(fā)現(xiàn)了納稅籌劃對我國企業(yè)發(fā)展所具有的積極功能，并針對前一段時期業(yè)內(nèi)關(guān)于納稅籌劃的聲音有點亂的情況，在總結(jié)實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，進行了理論總結(jié)，最終把企業(yè)納稅籌劃的功能歸結(jié)為“3+1”，就此寫了一篇文章《談納稅籌劃的“3+l”功能》(刊于2008年第4期《財會學(xué)習(xí)》)。文中所說的“3”就是本書的3板斧——減輕高額稅負、消除重復(fù)納稅和用足用好優(yōu)惠政策，這三個功能的主要作用是為企業(yè)起到“立竿見影”的納稅籌劃效果，也就是只要把這“斧”掄起來，就能取得節(jié)稅效益；我們所說的“1”就是防范稅務(wù)風(fēng)險的功能(因為在我國需要防范稅務(wù)風(fēng)險的企業(yè)太多了)，其目的是保證企業(yè)“長治久安”，也就是起一個護身符的功能。3板斧和護身符的關(guān)系是：3板斧解決企業(yè)的“無知”問題——包括對國家稅法的無知和對納稅籌劃技能的無知。企業(yè)有知，肯定就有畏了；企業(yè)有畏，就知道稅務(wù)風(fēng)險了，也就自然知道采取合法的方式去規(guī)避風(fēng)險了，如此，企業(yè)就有護身符了。通俗地講，納稅籌劃做好了，就沒有稅務(wù)風(fēng)險了。但實際情況是，目前很多企業(yè)在納稅方面還存在“蠻干”的行為，尤其是小企業(yè)，特別是民營企業(yè)，有意無意的偷逃稅款的現(xiàn)象還是經(jīng)常發(fā)生。這在國家稅收控制越來越嚴格的環(huán)境中，特別是2008年新企業(yè)所得稅稅法實施后(盡管內(nèi)資企業(yè)稅率降低了，但稅務(wù)稽查力度肯定會大大加強)，不守法的企業(yè)將面臨更大的稅務(wù)風(fēng)險。作為企業(yè)經(jīng)營者，首先應(yīng)該了解稅務(wù)風(fēng)險在哪里？建議讀者去查看《國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于印發(fā)(偷稅案件行政處罰標(biāo)準(zhǔn)(試行))的通知》(國稅稽函[2000]第10號)和《最高人民法院最高人民檢察院關(guān)于辦理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律的若干問題的解釋》，還有涉及增值稅的刑事處罰規(guī)定(最嚴重的可以判處死刑)。你看了如果膽戰(zhàn)心驚，就說明你修正過去在對待納稅問題上的某些行為還來得及。為了少繳或不繳稅而坐牢，甚至面臨殺頭的危險，值得嗎？我國稅法執(zhí)行的是無限期追索制，也就是你20歲時逃的稅，等你活到100歲，把你查出來了，你還是要補繳稅款和被罰款，而罰款的滯納金是按每天萬分之五計算的，這80年的滯納金就可能是個天文數(shù)字，夠你喝一壺的。所以，我們認為，企業(yè)既要追求減輕稅負，同時又要防范稅務(wù)風(fēng)險，這就必須進行納稅籌劃，在掄起我們節(jié)稅3板斧的同時，形成自我保護圈或守法護身符，以保證企業(yè)健康成長。通過納稅籌劃防范稅務(wù)風(fēng)險的功能，也就是護身符的功能，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：(1)促使企業(yè)改掉偷逃稅款的惡習(xí)。偷逃國家稅款是一個惡習(xí)，這個惡習(xí)也是企業(yè)在“兒童”或“青少年”階段的一個“適齡現(xiàn)象”，就類似于我們小時候流鼻涕或吃手指頭的現(xiàn)象。但企業(yè)在走向“壯年”的過程中，就必須逐步改掉這些惡習(xí)。沒有哪個偷逃稅款的企業(yè)能夠做得長久的，倒有不少企業(yè)因偷逃稅款被罰、遭受重創(chuàng)甚至夭折的。逃了點稅，卻葬送了企業(yè)的前程，這無論從哪個方面來說都是劃不來的。正如一個問題少年，如果沒有及時的關(guān)愛和引導(dǎo)極易走向邪道一樣，一些處于創(chuàng)業(yè)階段的企業(yè)，在與國家進行稅收博弈時，如果沒有合法獲利的正確指引，便會有意無意地采取非法手段，最終把自己葬送掉。推廣納稅籌劃，為企業(yè)獲得稅收效益指出一條正確合法的道路，就能把那些想走或已經(jīng)在走歪門邪道的企業(yè)拉回來，幫助企業(yè)改掉偷逃稅款的惡習(xí)，促使其改邪歸正。我們曾通過分拆業(yè)務(wù)的方式，給一個高稅負的高科技企業(yè)減輕了40％多的稅負。企業(yè)老板激動地說：今后打死我也不會再偷逃稅款了！這樣多踏實，稅繳得不多，公司承受得起，沒有必要再提心吊膽了。現(xiàn)在就是有人舉報公司繳稅的問題，我也不怕查了。這位老板的話說出了這么一個道理：有一條正道放在人的面前，就沒人愿意走邪道。(2)促使企業(yè)認真學(xué)習(xí)稅法。納稅籌劃的主要依據(jù)之一是國家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)要正確享用這些優(yōu)惠政策，就必須了解稅法、熟悉稅法和掌握稅法。所以，納稅籌劃能促使那些不關(guān)心國家稅法的企業(yè)學(xué)習(xí)稅法。某年初春，我們第一次去外地某企業(yè)做納稅咨詢時，介紹了納稅籌劃、合法獲利的概念；相隔十幾天，我們再到那個企業(yè)去，該企業(yè)已經(jīng)成立了稅務(wù)科，專門負責(zé)收集相關(guān)的稅務(wù)文件和資料，認真學(xué)習(xí)領(lǐng)會，為企業(yè)所用?？梢姡讯惙ǖ闹R普及給企業(yè)，讓企業(yè)實實在在地體會到學(xué)習(xí)稅法的好處，我想哪個企業(yè)都會有極大的積極性和主動性的。如果我們的企業(yè)都依法行事，自然稅務(wù)風(fēng)險就小了。守法護身符可以說是企業(yè)通過納稅籌劃來防范稅務(wù)風(fēng)險的一個綜合功能，也是依附節(jié)稅3板斧的一個功能。它們的關(guān)系是：沒有節(jié)稅3板斧的功能，就沒有守法護身符的功能；3板斧的功能真正發(fā)揮作用了，護身符的價值也就體現(xiàn)出來了。最后祝愿本書的讀者：掄好節(jié)稅3板斧，攥緊守法護身符。

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《企業(yè)節(jié)稅3板斧》講授的節(jié)稅籌劃技巧簡明實用，有法可據(jù)，實操性強，適合企業(yè)中高級管理人員，尤其是中小企業(yè)老板以及廣大財務(wù)人員閱讀借鑒。通過不同業(yè)務(wù)分析，一家企業(yè)三年節(jié)約增值稅、所得稅稅款近1800萬元；通過簽訂三方合同，一家建筑設(shè)計單位消除了60％的重復(fù)納稅；通過正確運用稅法，一家高新技術(shù)企業(yè)一年節(jié)約稅款1600萬元，減輕稅負91.42％。既光明正大、效果又如此顯者的節(jié)稅技巧盡在《企業(yè)節(jié)稅3板斧》中，你一學(xué)就會，一用就靈。如果你是企業(yè)的財會人員，能夠在自己的崗位上，結(jié)合企業(yè)的實際，做好節(jié)稅籌劃，那么，被加薪對你來說便是早晚的事，你也會由此產(chǎn)生職業(yè)的成就感和自豪感。如果你是企業(yè)的中高級管理人員或老板，透徹了解稅法精神，懂得節(jié)稅籌劃技巧，就能避免企業(yè)吃啞巴虧，甚至能使企業(yè)在根本不需要新增任何資源投入的情況下創(chuàng)造出一筆巨大的財富。——你為你的企業(yè)做節(jié)稅籌劃了嗎？趕快行去吧！

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