電子商務(wù)課征加值型營(yíng)業(yè)稅之法律探析

前言

　　《稅法學(xué)研究文庫(kù)》是繼《財(cái)稅法系列教材》、《財(cái)稅法論叢》和《當(dāng)代中國(guó)依法治稅叢書》之后由我主持推出的另一個(gè)大型稅法研究項(xiàng)目。該項(xiàng)目的目的不僅在于展示當(dāng)代中國(guó)稅法學(xué)研究的最新成果，更在于激勵(lì)具有創(chuàng)新精神的年輕學(xué)者脫穎而出，在傳播、推廣稅法知識(shí)的同時(shí)，加快稅法研究職業(yè)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)和形成?！　《惙▽W(xué)是一門年輕、開(kāi)放、尚處于成長(zhǎng)期的新學(xué)科。謂其年輕，是因?yàn)樗幌衩穹▽W(xué)和刑法學(xué)一樣擁有悠久的歷史淵源；謂其開(kāi)放，是因?yàn)樗c經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)以及其他法學(xué)學(xué)科等存在多方面的交叉與融合；謂其成長(zhǎng)，是因?yàn)樗膽?yīng)用和發(fā)展空間無(wú)限廣闊。在我國(guó)加入世界貿(mào)易組織之后，隨著民主憲政、稅收法治等先進(jìn)理念的普及和深入，納稅人的權(quán)利意識(shí)越發(fā)強(qiáng)烈，其對(duì)稅收的課征比任何時(shí)期都更為敏感和關(guān)心。稅法學(xué)的存在價(jià)值，正在于科學(xué)地發(fā)現(xiàn)和把握征納雙方的利益平衡，在公平、正義理念的指導(dǎo)下，實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅收秩序的穩(wěn)定與和諧?！　￠L(zhǎng)期以來(lái)，我一直致力于稅法學(xué)的教學(xué)和研究，發(fā)表和出版了一系列論文和專著，主持了多項(xiàng)國(guó)家級(jí)科研課題，對(duì)中國(guó)稅法學(xué)的發(fā)展以及稅收法制建設(shè)做了一些力所能及的工作。然而，不容否認(rèn)，中國(guó)稅法學(xué)的研究力量仍然十分薄弱，有分量的研究成果也不多見(jiàn)，稅法和稅法學(xué)的應(yīng)有地位與現(xiàn)實(shí)形成強(qiáng)烈的反差。我深深地感到，要想改變這種狀態(tài)，絕非某個(gè)人或單位力所能及。當(dāng)務(wù)之急，必須聚集和整合全國(guó)范圍內(nèi)的研究資源，挖掘和培養(yǎng)一批敢創(chuàng)新、有積累的年輕稅法學(xué)者，在建設(shè)相對(duì)穩(wěn)定的職業(yè)研究團(tuán)體的同時(shí)，形成結(jié)構(gòu)合理的學(xué)術(shù)梯隊(duì)，通過(guò)集體的力量組織專題攻關(guān)。惟其如此，中國(guó)稅法學(xué)也才有可能展開(kāi)平等的國(guó)際對(duì)話，而稅法學(xué)研究的薪火也才能代代相傳，生生不息。

內(nèi)容概要

電子商務(wù)課稅，是一個(gè)嶄新的議題，也是一個(gè)難題。傳統(tǒng)的稅法，以地理的疆界來(lái)劃分課稅權(quán)的歸屬，但是在面對(duì)一個(gè)無(wú)遠(yuǎn)弗里，不受地理空間限制的電子商務(wù)時(shí)，要如何課稅才能保持稅法上公平、中立的要求，在促進(jìn)商業(yè)的發(fā)展時(shí)，又能確保國(guó)家的稅收高權(quán)呢？本書選擇在網(wǎng)絡(luò)上消費(fèi)、購(gòu)物時(shí)最容易遇到的營(yíng)業(yè)稅的議題，深入淺出地分析因特網(wǎng)及電子商務(wù)的特點(diǎn)，輔以美國(guó)法、歐體法上相關(guān)規(guī)定的詳盡介紹，并有系統(tǒng)地針對(duì)境內(nèi)、境外、有形商品與無(wú)形商品，B2B及B2C等各種不同電子商務(wù)模式，提出建議，匠心獨(dú)具。不論是想要對(duì)于電子商務(wù)課稅一窺管豹者，或是法律專家都是一本不可或缺的好書。

作者簡(jiǎn)介

　　印祥榮，1975年生，臺(tái)北人。
　　學(xué)歷：
　　·2003.6美國(guó)威斯康星大學(xué)麥迪遜校區(qū)（U.W.-Madison）法學(xué)博士候選人(S.J.D.Candidate)
　　·2002.8-2003.5，美國(guó)紐約大學(xué)（N.Y.U.）法學(xué)碩士（LL.M.）
　　·2000.9-2002.6臺(tái)灣大學(xué)法律學(xué)研究所碩士
　　·1993.9-1997.6.臺(tái)灣大學(xué)法律系法學(xué)組畢業(yè)。
　　資歷：
　　·1999.10.公務(wù)人員高考三級(jí)法制科第一名
　　·1999.12.司法官特考及格
　　·2000.3律師高考及格

書籍目錄

第一章 緒論 　第一節(jié) 研究動(dòng)機(jī)　第二節(jié) 研究范圍與限制　第三節(jié) 研究方法　第四節(jié) 研究架構(gòu)第二章 電子商務(wù)與臺(tái)彎《營(yíng)業(yè)稅法》之簡(jiǎn)介　第一節(jié) 電子商務(wù)　　第一項(xiàng) 網(wǎng)際網(wǎng)絡(luò)之興起　　第二項(xiàng) 電子商務(wù)之發(fā)展　第二節(jié) 臺(tái)灣營(yíng)業(yè)稅法　　第一項(xiàng) 營(yíng)業(yè)稅法建制之基本原則　　第二項(xiàng) 營(yíng)業(yè)稅的特征與種類　　第三項(xiàng) 臺(tái)灣《營(yíng)業(yè)稅法》之沿革　第三節(jié) 電子商務(wù)在《營(yíng)業(yè)稅法》上造成之難題　　第一項(xiàng) 電子商務(wù)之特色——以亞馬遜網(wǎng)絡(luò)書店為例　　第二項(xiàng) 電子商務(wù)的特色造成稅捐課證之沖擊　　第三項(xiàng) 電子商務(wù)課征加值型營(yíng)業(yè)稅之難題第三章 美國(guó)、歐盟及OECD對(duì)電子商務(wù)課證加值稅議題之處理　第一節(jié) 美國(guó)　　第一項(xiàng) 美國(guó)零售稅（retail tax）之建制　　第二項(xiàng) 電子商務(wù)興起造成之零售稅及使用稅問(wèn)題　　第三項(xiàng) 美國(guó)目前對(duì)電子商務(wù)課征零售稅之態(tài)度　第二節(jié) 歐盟　　第一項(xiàng) 歐盟加值稅之發(fā)展沿革　　第二項(xiàng) 歐盟加值稅內(nèi)容分析　　第三項(xiàng) 電子商務(wù)發(fā)展在歐盟造成課征加值稅爭(zhēng)議　第三節(jié) 經(jīng)濟(jì)各作暨開(kāi)發(fā)組織（OECD）　　第一項(xiàng) 概說(shuō)　　第二項(xiàng) OECD渥太華會(huì)議揭橥之電子商務(wù)課片稅捐所應(yīng)遵守的基本原則　　第三項(xiàng) OECD對(duì)于電子商務(wù)課征消費(fèi)稅之態(tài)度　　　第四節(jié) 小結(jié)第四章 臺(tái)灣對(duì)電子商務(wù)課征加值型及非加值型營(yíng)業(yè)稅難題之分析……第五章 結(jié)論

章節(jié)摘錄

　　所謂一般免稅，指僅免除某一特定產(chǎn)銷階段銷售上的稅賦，其以前各產(chǎn)銷階段累階的稅賦不予退還。所以此類免稅項(xiàng)目只有某產(chǎn)銷階段免稅的權(quán)利，而不享有進(jìn)項(xiàng)稅賦扣抵的權(quán)利。完全免稅，此即加值稅制度中所稱之零稅率。此種完全免稅之行為，不僅交易發(fā)生時(shí)免征其稅賦，其以前各產(chǎn)銷階段所累積之稅賦亦得退還，效果等于以零稅率課征于此類免稅之行為。此類免稅只適用于出口及與出口有關(guān)之業(yè)務(wù)，也就是說(shuō)凡經(jīng)營(yíng)出口業(yè)務(wù)者，其銷售之稅賦為零，并享有進(jìn)項(xiàng)稅額扣抵（output tax）的權(quán)利?！　W盟之加值稅亦區(qū)分上開(kāi)兩種情形分別規(guī)定免稅事項(xiàng)。各會(huì)員國(guó)的免稅事項(xiàng)只限于第6號(hào)指令上所規(guī)定者。一般免稅事項(xiàng)規(guī)定于第13條，通常為公共利益有關(guān)的勞務(wù)提供，如郵局服務(wù)、醫(yī)療服務(wù)。這些免稅事項(xiàng)不生加值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣抵的權(quán)利。至于完全免稅則規(guī)定于第13及第14條。第13條是歐盟各國(guó)對(duì)歐盟以外的國(guó)家出口時(shí)免稅規(guī)定，而第14條則規(guī)定歐盟境內(nèi)各會(huì)員國(guó)間彼此進(jìn)出口的免稅規(guī)定?！　〉谌?xiàng)  電子商務(wù)發(fā)展在歐盟造成課征加值稅爭(zhēng)議　　電子商務(wù)包含使用信息和通訊科技以履行各種的貨物與勞務(wù)的交易。因?yàn)殡娮臃绞降氖褂茫娮由虅?wù)的形態(tài)包括制造和銷售有形動(dòng)產(chǎn)以及勞務(wù)。零售商和郵購(gòu)公司傳統(tǒng)上銷售及交付實(shí)體貨物和有形勞務(wù)的方式可能轉(zhuǎn)而使用此一新興的媒介以廣告商品及擴(kuò)展市場(chǎng)。消費(fèi)者可以利用電子方式來(lái)選擇、訂購(gòu)商品以及付款。　

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