扣繳義務(wù)問題研析

前言

　　《稅法學(xué)研究文庫》是繼《財(cái)稅法系列教材》、《財(cái)稅法論叢》和《當(dāng)代中國依法治稅叢書》之后由我主持推出的另一個(gè)大型稅法研究項(xiàng)目。該項(xiàng)目的目的不僅在于展示當(dāng)代中國稅法學(xué)研究的最新成果，更在于激勵(lì)具有創(chuàng)新精神的年輕學(xué)者脫穎而出，在傳播、推廣稅法知識的同時(shí)，加快稅法研究職業(yè)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)和形成?！　《惙▽W(xué)是一門年輕、開放、尚處于成長期的新學(xué)科。謂其年輕，是因?yàn)樗幌衩穹▽W(xué)和刑法學(xué)一樣擁有悠久的歷史淵源；謂其開放，是因?yàn)樗c經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)以及其他法學(xué)學(xué)科等存在多方面的交叉與融合；謂其成長，是因?yàn)樗膽?yīng)用和發(fā)展空間無限廣闊。在我國加入世界貿(mào)易組織之后，隨著民主憲政、稅收法治等先進(jìn)理念的普及和深入，納稅人的權(quán)利意識越發(fā)強(qiáng)烈，其對稅收的課征比任何時(shí)期都更為敏感和關(guān)心。稅法學(xué)的存在價(jià)值，正在于科學(xué)地發(fā)現(xiàn)和把握征納雙方的利益平衡，在公平、正義理念的指導(dǎo)下，實(shí)現(xiàn)國家稅收秩序的穩(wěn)定與和諧?！　￠L期以來，我一直致力于稅法學(xué)的教學(xué)和研究，發(fā)表和出版了一系列論文和專著，主持了多項(xiàng)國家級科研課題，對中國稅法學(xué)的發(fā)展以及稅收法制建設(shè)做了一些力所能及的工作。然而，不容否認(rèn)，中國稅法學(xué)的研究力量仍然十分薄弱，有分量的研究成果也不多見，稅法和稅法學(xué)的應(yīng)有地位與現(xiàn)實(shí)形成強(qiáng)烈的反差。我深深地感到，要想改變這種狀態(tài)，絕非某個(gè)人或單位力所能及。當(dāng)務(wù)之急，必須聚集和整合全國范圍內(nèi)的研究資源，挖掘和培養(yǎng)一批敢創(chuàng)新、有積累的年輕稅法學(xué)者，在建設(shè)相對穩(wěn)定的職業(yè)研究團(tuán)體的同時(shí)，形成結(jié)構(gòu)合理的學(xué)術(shù)梯隊(duì)，通過集體的力量組織專題攻關(guān)。惟其如此，中國稅法學(xué)也才有可能展開平等的國際對話，而稅法學(xué)研究的薪火也才能代代相傳，生生不息?！　〗陙恚蚁群笾骶帯敦?cái)稅法系列教材》、《財(cái)稅法論叢》、《當(dāng)代中國依法治稅叢書》，這三項(xiàng)計(jì)劃的開展，不僅使稅法學(xué)研究的問題、方法和進(jìn)程逐漸為法學(xué)界所熟悉和認(rèn)同，同時(shí)也推動(dòng)了稅法學(xué)界的交流與合作。

內(nèi)容概要

本書主要探討扣繳義務(wù)在憲法上的憲性基礎(chǔ)以及扣繳義務(wù)、違反義務(wù)的責(zé)任與處罰要件于憲法上之界限何在？參考臺灣地區(qū)大法官解釋與行焉得虎子法院實(shí)務(wù)上所引發(fā)之法律爭議，作為本書討論的核心議題。本書以為，扣繳義務(wù)人應(yīng)由營利事業(yè)擔(dān)任方屬允洽。倘若扣繳義務(wù)人，違反扣繳義務(wù)，扣繳義務(wù)人須負(fù)擔(dān)補(bǔ)繳責(zé)任，應(yīng)用“責(zé)任的人屬性”之適用，并僅于扣繳義務(wù)人主觀要件上有故意或重大過失時(shí)負(fù)責(zé)。而現(xiàn)今臺灣地區(qū)所得稅法，對于扣繳義務(wù)人處罰規(guī)定有違反比例原則與不當(dāng)聯(lián)結(jié)禁止原則之處。另關(guān)于扣繳義務(wù)人的處罰，應(yīng)無大法官釋字275號解釋所謂推定過失之適用，甚至，扣繳義務(wù)人主觀要求上亦僅故意重大過失負(fù)責(zé)，方符憲法的指意。

作者簡介

鐘典晏，1978年生，臺灣苗栗人，臺灣大學(xué)法律學(xué)系法律學(xué)研究所碩士畢業(yè)，現(xiàn)為執(zhí)業(yè)律師，發(fā)表著作：所得稅法之扣繳、賠繳與處罰——評“最高行政法院”1999年度判字3949號判決（2004）。

書籍目錄

第一章 緒論 第一節(jié) 研究動(dòng)機(jī) 第二節(jié) 文獻(xiàn)回顧 第三節(jié) 研究方法與研究范圍  第四節(jié) 本書架構(gòu)第二章 所得稅法上扣繳之實(shí)務(wù)問題研析 第一節(jié) 扣繳義務(wù)概說 第二節(jié) 扣繳義務(wù)之合憲性基礎(chǔ) 第三節(jié) 扣繳義務(wù)之實(shí)務(wù)爭議 第四節(jié) 本章結(jié)論第三章 扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳責(zé)任之實(shí)務(wù)問題評析 第一節(jié) 本章概說 第二節(jié) 違反扣綿義務(wù)之責(zé)任 第三節(jié) 補(bǔ)繳之性質(zhì)分析 第四節(jié) 補(bǔ)繳責(zé)任是否有“責(zé)作的從屬性” 第五節(jié) 補(bǔ)繳責(zé)任之主觀構(gòu)成要件 第六節(jié) 本章結(jié)論第四章 扣繳義務(wù)人處罰之實(shí)務(wù)問題研析 第一節(jié) 本章概說 第二節(jié) 違反扣綿義務(wù)之處罰 第三節(jié) 處罰之“憲法”上界限 第四節(jié) 違反扣繳義務(wù)處罰之“憲法”課題 第五節(jié) 罰鍰金額無上限 第六節(jié) 以應(yīng)扣繳稅額作為母數(shù)處罰 第七節(jié) 處罰是否應(yīng)采推定過失主義？ 第八節(jié) 營利事業(yè)故意或重大過失之認(rèn)定方式 第九節(jié) 本章結(jié)論第五章 結(jié)論與建議 第一節(jié) 結(jié)論 第二節(jié) 建議參考書目附錄

章節(jié)摘錄

　　第二目　行政法院見解　　一、原告所屬公司以增減資方法將土地部分溢價(jià)收入直接分配予各股東屬股利所得應(yīng)予扣繳：　　（一）股份乃資本之成分，表彰股東權(quán)即股東對公司之法律地位，而股票則是表彰股東權(quán)之要式的有價(jià)證券，股票之轉(zhuǎn)讓即系股東將表彰其對公司之法律地位之轉(zhuǎn)讓，股份轉(zhuǎn)讓后，依據(jù)資本維持原則與資本不變原則，股份并非消滅，僅轉(zhuǎn)由第三人享有。至于公司減少資本之目的及作用在銷除其股份，股份既經(jīng)銷除，該股份所表彰之股東權(quán)即消滅，故股份有限公司辦理減資銷除股票，無論是否有支付對價(jià)，其目的與作用均在消滅該股票所表彰之股份與該股份所表彰之股東權(quán)，與股票轉(zhuǎn)讓（或股份轉(zhuǎn)讓）性質(zhì)迥異，其轉(zhuǎn)讓之效果亦自有不同?！　。ǘ┌垂煞萦邢薰咎幏止潭ㄙY產(chǎn)之溢價(jià)收入，因非屬營業(yè)活動(dòng)所得盈余而生之財(cái)源，而系來自資本交易，故修正前《公司法》第238條第3款之規(guī)定，應(yīng)列入資本公積。又因資本公積提列之目的在于充實(shí)公司之資本，鞏固公司之財(cái)產(chǎn)基礎(chǔ)，增加公司之信用，以保護(hù)公司之債權(quán)人，故雖非公司之資本，但其功能與公司資本實(shí)相類似，修正前《公司法》第241條第l項(xiàng)乃規(guī)定：“公司發(fā)行新股時(shí)，得依前條之股東會決議，將公積之全部或一部撥充資本，按股東原有股份之比例發(fā)給新股?！笔强芍救缋觅Y本公積轉(zhuǎn)增資，僅為公司凈值會計(jì)科目之調(diào)整，股東保留于公司之資產(chǎn)凈值，并未變更，實(shí)質(zhì)上并無所得可言，故股東取得公司利用資本公積轉(zhuǎn)增資配發(fā)之記名股票，股東于取得時(shí)，應(yīng)無營利所得之可言，“財(cái)政部”1992年臺財(cái)稅第810140011號函釋認(rèn)免予計(jì)入當(dāng)年度所得課征所得稅，應(yīng)值贊同。惟按公司如以辦理減資之方式，以現(xiàn)金收回上開公積撥充資本而發(fā)給之股票，即系將賬面上資本公積轉(zhuǎn)增資所增加之股份變現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)金給股東，實(shí)質(zhì)上與營利事業(yè)將出售土地之盈余（溢價(jià)收入）分配予股東，并無不同，此時(shí)股東實(shí)質(zhì)上已有營利所得，依實(shí)質(zhì)課稅原則，即應(yīng)計(jì)入當(dāng)年度所得課征所得稅。原告所引“財(cái)政部”1980年臺財(cái)稅第33694號函釋意旨謂“公司辦理減資以現(xiàn)金收回資本公積轉(zhuǎn)增資配發(fā)之增資股票，非屬盈余分配，而屬股票轉(zhuǎn)讓行為”云云，誤解公司辦理減資銷除股票之性質(zhì)為股票轉(zhuǎn)讓行為，自不得適用，原告主張本件上開函釋，尚不可采。

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