會計師民事責(zé)任研究

前言

　　注冊會計師的民事責(zé)任問題，是近年來的一個熱點問題。法學(xué)界以及公眾往往基于一種樸素的認(rèn)識而簡單地對待這一問題．強調(diào)不斷擴大會計師應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任和法律責(zé)任。但會計職業(yè)界卻難以接受這一觀點。分歧的根源在于社會公眾與會計專業(yè)人士對會計職業(yè)的基本活動方式——審計功能的不同認(rèn)識，公眾期望會計職業(yè)扮演的角色與會計職業(yè)自己的認(rèn)知以及專業(yè)能力之間存在著明顯的差距。這一“期望差距”貫穿于會計師職業(yè)一百多年的發(fā)展歷程．使得會計師的法律責(zé)任無法停留在會計職業(yè)制度建設(shè)中的附屬性的或邊緣性的位置上，而是直接關(guān)系到整個職業(yè)的生存空間?！　嫀煹姆韶?zé)任問題歸根結(jié)底是一個資本市場風(fēng)險的公平與合理分配的問題，它必須兼顧會計師執(zhí)業(yè)活動的制度價值與內(nèi)在局限兩個方面。會計師民事法律責(zé)任領(lǐng)域存在的諸多爭議，如會計師究竟應(yīng)當(dāng)對多大范圍內(nèi)的報表使用人承擔(dān)責(zé)任，歸責(zé)原則，因果關(guān)系，會計師承擔(dān)責(zé)任的方式等，雖然都是民事責(zé)任構(gòu)成中的基本要素，但會計師執(zhí)業(yè)活動和執(zhí)業(yè)方式的特點給它們打上了鮮明的烙印?？疾鞎嬄殬I(yè)的發(fā)展歷程，特別是從不同視角對會計職業(yè)活動的基本方式——法定審計進行觀察，可以發(fā)現(xiàn)：公眾、法律界以及會計職業(yè)本身對審計以及會計職業(yè)的定位存在不同的認(rèn)識。一方面，以會計師為中心的公司財務(wù)審計法律關(guān)系存在內(nèi)生的沖突，另一方面，作為一種程序或過程的審計本身存在的技術(shù)特征，對人們所期待的審計功能形成客觀的制約。期望差距最典型地反映在會計師對第三人法律責(zé)任的范圍問題上。司法實踐在合同相對人標(biāo)準(zhǔn)、已知第三人標(biāo)準(zhǔn)以及可預(yù)見之第三人標(biāo)準(zhǔn)之間循環(huán)往復(fù)的變動表明，在會計師與公眾之間尋求損失分配的公平合理是不現(xiàn)實的，必須把會計師的法律責(zé)任置于公司治理結(jié)構(gòu)的框架下，在公司、會計師、報表使用人三方之間實現(xiàn)一種利益平衡。

內(nèi)容概要

本書從法律責(zé)任的角度展開，深入闡述了會計師面對法律規(guī)范與職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之間沖突時如何把握社會責(zé)任與法律責(zé)任的平衡，討論了由此產(chǎn)生的一系列問題，并對如何解決這些問題提出了創(chuàng)造性的建議。本書論述透徹，信息密集，敘述嚴(yán)謹(jǐn)，文字精煉，使理論不再灰色，使灰色變得亮麗，使原本嚴(yán)肅的話題變得絢爛斑斕。

作者簡介

劉燕，法學(xué)博士。1984年考入北京大學(xué)法學(xué)院，獲學(xué)士、碩士、博士學(xué)位，畢業(yè)后在北大法學(xué)院經(jīng)濟法教研室任教至今。執(zhí)著于會計與法律的交叉視角，以法律思維感受會計語言，執(zhí)律師、注冊會計師雙重資格。曾游學(xué)于美、英、荷、德等國。代表作為《會計法》，另發(fā)表《走下“自由裁量權(quán)”的神壇》、《凱立案周年祭》、《驗資報告的真實與虛假》等多篇論文。

書籍目錄

導(dǎo)論第一章 會計職業(yè)的基本定位  第一節(jié)	會計師與會計職業(yè)  第二節(jié)	破產(chǎn)清算人  第三節(jié)	法定審計師  第四節(jié)	財務(wù)顧問  第五節(jié)	商務(wù)咨詢與管理專家  第六節(jié)	會計職業(yè)定位的爭議  第七節(jié)	重歸審計第二章 審計的法律視角與職業(yè)視角  第一節(jié)	法定審計的歷史發(fā)展  第二節(jié)	公司審計的法律詮釋  第三節(jié)	審計的職業(yè)視角  第四節(jié)	審計法律關(guān)系與法律責(zé)任基本框架第三章 會計師的第三人范圍第四章 執(zhí)業(yè)過失與民事責(zé)任的歸責(zé)原則第五章 損害賠償責(zé)任的確定與承擔(dān)結(jié)論參考書目

章節(jié)摘錄

　　第五節(jié)　商務(wù)咨詢與管理專家　　會計職業(yè)在稅務(wù)籌劃、公司融資業(yè)務(wù)中獲得的成功，將其順利帶入了20世紀(jì)下半葉以來發(fā)展最快的服務(wù)領(lǐng)域——商業(yè)與管理咨詢?，F(xiàn)代社會中大型企業(yè)甚至跨國公司的形成，對公司內(nèi)部管理與運作提出的更高的要求，所產(chǎn)生的組織性成本迫切需要商務(wù)咨詢?nèi)耸康膸椭越档凸芾沓杀九c融資成本。一個巨大的商業(yè)咨詢市場出現(xiàn)了，其服務(wù)范圍從合理配置人力資源，建立有效管理的信息系統(tǒng)，從建立與完善包括會計控制在內(nèi)的各項內(nèi)部控制制度，直到公司商業(yè)模式和發(fā)展戰(zhàn)略的設(shè)計。在這個市場中唱主角的通常是一些專業(yè)的咨詢機構(gòu)，如麥肯錫咨詢管理公司，然而會計職業(yè)也有其特定的優(yōu)勢?！　∫匝芯柯殬I(yè)化現(xiàn)象而著稱的美國社會學(xué)家安德魯?阿伯特（Andrew Abbott）1988年指出，“會計師是一般商業(yè)顧問”的觀念是很自然地從會計師們對自己作為銀行家和商人之間的中介這一角色的認(rèn)識中生發(fā)出來的。早在1906年，美國《會計職業(yè)雜志》的編者按就這樣寫道：“會計職業(yè)是專事商業(yè)管理的職業(yè)”。當(dāng)世紀(jì)之交的美國公司為如何取得生產(chǎn)成本或經(jīng)營成本而大傷腦筋時，會計師們利用當(dāng)時的一種簡式計算器——美國人赫爾曼?霍爾瑞斯發(fā)明的利用鑿孔把字母信息在卡片上進行編碼的一種方式、制表儀以及收銀機等發(fā)明創(chuàng)造，迅速地掌握了成本計算的技術(shù)，從而對自己成為商業(yè)管理的專業(yè)人士充滿了信心。盡管他們受到機械工程師的挑戰(zhàn)，因為后者力圖通過生產(chǎn)流程的科學(xué)化、合理化來減少成本，并且在企業(yè)中贏得了權(quán)威，但是會計師最終間接地贏得了勝利。

編輯推薦

　　遵循利益平衡的進路，《會計師民事責(zé)任研究：公眾利益與職業(yè)利益的平衡》對會計師執(zhí)業(yè)過失的認(rèn)定與歸責(zé)、會計師執(zhí)業(yè)過失下?lián)p害賠償責(zé)任的確定與公平承擔(dān)等問題進行分析，并針對會計師職業(yè)活動的兩套規(guī)范——法律規(guī)則與職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之間的沖突，討論了獨立審計準(zhǔn)則的法律地位問題，并對促成過失、連帶責(zé)任制度的改革提出了一些建議。

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