內部控制與風險管理

前言

　　2006年6月，當從全國所有高校選拔出來的32名首屆全國學術領軍后備人才的同學們集聚在美麗的廈門國家會計學院進行集訓時，我認識了年齡最小的何玉潤老師。而后，我們和企業(yè)、事業(yè)以及注冊會計師類的領軍后備人才匯集在一起。歷經(jīng)六年領軍求學路，六載碰撞交流，六個春秋坐而論道，我們都在成長，志同道合以及研究志趣相投使我們結成了緊密的學術研究團隊?！　?006年是中國內部控制和風險管理建設中具有里程碑意義的一年，這一年，財政部組織專家開始研究和制定《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其指引；這一年，國有資產(chǎn)管理委員會發(fā)布了《中央企業(yè)風險管理指引》；這一年，上海證券交易所、深圳證券交易所頒布實施了《上市公司內部控制指引》；這一年，許多公司在反思經(jīng)營管理問題的基礎上開始積極探索內部控制和風險管理體系的完善，一些到海外上市的公司也按照COSO報告和《薩班斯一奧克斯利法案》開始實踐內部控制和風險管理的構建……也正是從這一年開始，四類會計領軍班的同學們經(jīng)常在一起討論內部控制和風險管理的理論和實踐，并相互借鑒學術研究成果和最佳實務。我和何玉潤老師都在高校為MBA和MPAcc專業(yè)碩士講授內部控制和風險管理專業(yè)課程，在與四類會計領軍班的同學們碰撞交流后，也經(jīng)常被實務界的同學朋友請到他們所在的單位進行交流。六年來我們關于內部控制和風險管理的流動課堂、專題講座遍布國家電網(wǎng)公司、南方電網(wǎng)公司、中國航天集團、中國航油公司、方正信息產(chǎn)業(yè)集團、新華保險、新華人壽、中國氣象局、中華保險、航天科技控股集團公司等企事業(yè)單位。我們在與他們分享內部控制和風險管理學術研究的同時，也從實務界了解到了更多的實踐經(jīng)驗，我們坐不住了，一心想把這些年來對內部控制和風險管理的認識、理解和歸納總結的實踐經(jīng)驗貢獻出來，與更多的人分享。為此，我們開始策劃寫作并終于在臨近畢業(yè)之際完成了《內部控制與風險管理：理論、實務與案例》一書。　　我們將呈現(xiàn)出來的《內部控制與風險管理：理論、實務與案例》一書的特色和優(yōu)勢概括為：　　1.具有最新的理論貢獻。本書梳理了最新的國內外內部控制理論前沿，深入探討了內部控制（風險管理）的本質屬性，解答了目前該領域理論方面的一些問題和疑惑?！　?.在內部控制的實務和操作方面力求系統(tǒng)、注重實效。本書圍繞內部控制要素、設計、評價、審計和披露幾個方面，凸顯實務操作的流程、底稿以及案例，讓讀者既知其然，也知其所以然，有助于其更好地運用內部控制提升公司價值?！　?.寫作風格活潑新穎，編寫體例創(chuàng)新，可讀性更強。本書搜集整理了大量的國內外企業(yè)的真實案例，行文活潑生動，將枯燥嚴肅的審計問題以鮮活的案例展現(xiàn)出來；本書的編寫體例，能夠引導讀者結合自己的學習和工作實踐進一步思考，幫助讀者有興趣地主動學習和汲取知識。

內容概要

　　《MPAcc Classics·MPAcc精品系列·內部控制與風險管理：理論、實務與案例》特點如下：具有最新的理論貢獻。本書梳理了國內外最新的內部控制理論，深入探討了內部控制（風險管理）的本質屬性，解答了目前該領域理論方面的一些問題和疑惑。在內部控制的實務和操作方面力求系統(tǒng)、注重實效。本書圍繞內部控制要素、設計、評價、審計和披露幾個方面凸顯實務操作的流程、底稿以及案例，讓讀者既知其然，也知其所以然，有助于其更好地運用內部控制提升公司價值。寫作風格活潑新穎，編寫體例創(chuàng)新，可讀性更強。本書搜集整理了大量國內外企業(yè)的真實案例，行文活潑生動，將枯燥嚴肅的審計問題以鮮活的案例展現(xiàn)出來，引導讀者結合自己的學習和工作實踐進一步思考，幫助讀者有興趣地主動學習和汲取知識，增加了本書的易讀性。受眾對象更加廣泛。本書專門針對MPAcc、EMBA、MBA、EDP以及公司管理者、注冊會計師和咨詢師等專業(yè)人士進一步學習和提高而寫作，同時也適合作為經(jīng)濟、管理類專業(yè)高年級本科生以及公司內部培訓的入門知識讀本。

作者簡介

　　李曉慧，經(jīng)濟學博士，教授，博士生導師，首批資深注冊會計師（非執(zhí)業(yè)會員）。現(xiàn)任中央財經(jīng)大學會計學院黨總支書記、副院長。2008年9月至2009年4月在英國普利茅斯大學做訪問學者。2006年入選首屆全國會計領軍（后備）人才；擔任中國注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術咨詢委員會委員和中國會計學會審計監(jiān)督檢查委員會委員。主要研究領域：現(xiàn)代審計理論與實務、內部控制與內部審計、政府會計與績效審計和資本市場信息披露。　　　　何玉潤，管理學博士，副教授，碩士生導師。現(xiàn)任北京工商大學會計系主任。2006年入選首屆全國會計領軍（后備）人才，2009年2月至7月在美國明尼蘇達大學做訪問學者。主要研究領域：上市公司會計理論與實務、企業(yè)內部控制理論與實務、企業(yè)稅收理論與實務等。

書籍目錄

第一章 內部控制與風險管理概述第一節(jié) 內部控制理論沿革第二節(jié) 風險管理觀念的形成與演變第三節(jié) 內部控制與風險管理的協(xié)調討論思考題案例討論與分析：安然和安達信的毀滅第二章 影響內部控制實踐的重要立法與研究第一節(jié) 影響內部控制實踐的相關立法第二節(jié) 中國影響企業(yè)內部控制的相關立法第三節(jié) 內部控制與風險管理相關文獻研究討論思考題案例討論與分析：中信泰富炒匯巨虧事件第三章 內部控制（風險管理）體系建立第一節(jié) 內部控制（風險管理）體系構建的原則與流程第二節(jié) 內部控制（風險管理）手冊及其構建的主要工作第三節(jié) 內部控制（風險管理）構建的實踐討論思考題案例討論與分析：中航油（新加坡）公司巨虧事件第四章 內部控制（風險管理）設計第一節(jié) 企業(yè)內部控制（風險管理）分類與設計流程第二節(jié) 與企業(yè)控制環(huán)境有關的內控子系統(tǒng)設計第三節(jié) 與企業(yè)資金活動相關的內控子系統(tǒng)設計第四節(jié) 與企業(yè)資產(chǎn)管理相關的內控子系統(tǒng)設計第五節(jié) 與企業(yè)業(yè)務活動相關的內控子系統(tǒng)設計第六節(jié) 與企業(yè)整體管理系統(tǒng)相關的內控子系統(tǒng)設計討論思考題案例討論與分析：日本八百伴公司的破產(chǎn)第五章 內部控制（風險管理）的評價第一節(jié) 內部控制（風險管理）評價體系第二節(jié) 內部控制（風險管理）評價的實務及其底稿第三節(jié) 內部控制評價報告與溝通第四節(jié) 內部控制（風險管理）評價相關的案例討論思考題案例討論與分析：世通公司虛假利潤案第六章 內部控制（風險管理）審計第一節(jié) 理解和承接內部控制（風險管理）審計第二節(jié) 內部控制（風險管理）審計實務流程及其特殊考慮第三節(jié) 內部控制審計報告及其案例討論思考題案例討論與分析：華南公司內部控制審計案例第七章 內部控制對外披露第一節(jié) 內部控制對外信息披露的演進與比較第二節(jié) 我國內部控制信息披露現(xiàn)狀及其對資本市場的影響第三節(jié) 內部控制（風險管理）對外披露的改進討論思考題案例討論與分析：山東新華制藥股份有限公司2011年度內部控制披露參考文獻

章節(jié)摘錄

　?。?）缺乏風險評估和風險應對策略?！　≈泻接停ㄐ录悠拢╇m然高價聘請安永會計師事務所為其設計《風險管理手冊》，但在執(zhí)行中嚴重缺乏風險評估和風險應對策略，這具體表現(xiàn)在：1）中航油（新加坡）在不了解期權交易、沒有對交易風險做出正確評估的情況下就開始做期權交易；2）中航油（新加坡）2004年第一季度出現(xiàn)580萬美元的賬面虧損后，沒有按照行業(yè)標準對期權倉位進行估價，也沒有按照內部風險控制的規(guī)則進行斬倉止損，而是通過三次挪盤，繼續(xù)擴大倉位，將交割日延后至2005年和2006年，且違背慣例沒有對風險做必要的對沖處理，也沒有對交易設立上限，孤注一擲，賭油價回落，使公司在消除賬面損失的同時導致實際損失成倍增長。3）到2004年10月，公司虧損累計達到1.8億美元，公司流動資產(chǎn)耗盡，陳久霖不得不向集團公司匯報虧損并請求救助時，中航油集團也不對其風險進行評估，競未及時要求公司斬倉，而是以收購為名向市場折價出售股權，并將售股所得悉數(shù)借給中航油（新加坡）填補窟窿。正是由于缺乏風險評估，并采取了錯誤的風險應對措施，最終沒有制止風險損失的擴大，反而加劇了風險損失。　?。?）控制措施執(zhí)行不力，風險限額管理動輒被踐踏?！　　八拇蟆爸坏陌灿罆嫀熓聞账鶠橹泻接停ㄐ录悠拢┚幹啤讹L險管理手冊》，設有專門的7人風險管理委員會及軟件監(jiān)控系統(tǒng)。其中，風險控制的基本結構是：實施交易員、風險控制委員會、審計部、總裁、董事會層層上報，交叉控制，每名交易員損失20萬美元時要向風險控制委員會報告，以征求他們的意見，當損失達到35萬美元時要向總裁報告，征求他的意見，在得到總裁的同意后才能繼續(xù)交易；任何導致50萬美元以上的交易將自動平倉。中航油（新加坡）總共有10位交易員，如果嚴格地按照《風險管理手冊》執(zhí)行，損失的最大限額應是500萬美元。但是，中航油（新加坡）最終虧損額高達5.5億美元。由此可見，中航油（新加坡）在制定政策方面不惜花血本做得很好，但在執(zhí)行方面卻不盡如人意，管理層動輒隨意突破風險限額?！　。?）缺乏有效的信息與溝通?！　韧庑畔⒑蜏贤ǖ挠行н\行，可以使公司所有的風險都暴露在“陽光之下”，促使風險得以及時應對和控制。但中航油（新加坡）公司卻在信息與溝通方面存在著巨大的障礙，具體表現(xiàn)在：1）在2002-2004年的財務報表中，中航油（新加坡）沒有正確記錄期權組合的價值，未披露公司的市值計價（MTM）損失，在其違規(guī)操作形成巨額虧損長達一年多的時間內，不僅中小股東不知道，甚至公司在2004年還被新加坡評為最具透明度的上市公司。2）中航油（新加坡）從事石油期權投機交易，一直未向作為控股股東的中航油集團報告，而中航油集團通過正常的財務報表也沒有發(fā)現(xiàn)，致使公司到了不可收拾的地步?！　　?/pre>








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