全國注冊會計師執(zhí)業(yè)資格考試考點采分

內容概要

注冊會計師，簡稱cpa(certified public account)作為向社會提供審計、咨詢等專業(yè)服務的執(zhí)業(yè)人員，應當具備與其執(zhí)行業(yè)務相適應的專業(yè)知識和職業(yè)技能。全國注冊會計師執(zhí)業(yè)資格考試的目的就是為了選拔和培養(yǎng)適應社會主義市場經(jīng)濟新形勢需要的專業(yè)人才。我國從1991年開始實行的注冊會計全國統(tǒng)一考試制度，從1993年起每年舉行一次。2009年3月23日，財政部頒布了《注冊會計師全國統(tǒng)一考試辦法》(財政部令第55號)，新的注冊會計師考試制度正式實施。為了幫助廣大考生正確理解最新注冊會計師全國統(tǒng)一考試大綱的精神，應對新的考試制度，順利通過考試，我們精心編寫了本書。    本書嚴格按照考試大綱的要求編寫，以“考點”的形式來劃分復習要點，精練教材內容，突出重點，便于考生記憶。每個考點以“星號”來標示重點等級，星號的數(shù)量代表考試大綱要求掌握的難易程度。此外，本書還提供了大量考試真題，便于考生熟悉考試的大體形式和方向，提高應試能力和考試技巧。

書籍目錄

第一編 審計環(huán)境   第一章 注冊會計師審計職業(yè)特點   第二章 注冊會計師管理制度   第三章 注冊會計師法律責任   第四章 注冊會計師職業(yè)準則 第二編 注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則   第五章 職業(yè)道德基本原則和概念框架   第六章 審計、審閱和其他簽證業(yè)務對獨立性的要求 第三編 基本原理   第七章 審計目標   第八章 審計計劃   第九章 審計證據(jù)   第十章 審計抽樣   第十一章 信息技術對審計的影響   第十二章 審計工作底稿 第四篇 審計測試流程   第十三章 風險評估   第十四章 風險應對 第五篇 各類交易和帳戶余額的審計   第十五章 銷售與收款循環(huán)的審計   第十六章 采購與付款循環(huán)的審計   第十七章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計   第十八章 人力資源與工薪循環(huán)的審計   第十九章 投資與籌資循環(huán)的審計   第二十章 貨幣資金的審計 第六篇 特殊項目的考慮   第二十一章 對舞弊和法律法規(guī)的考慮   第二十二章 審計溝通   第二十三章 注冊會計師利用他人的工作   第二十四章 其他特殊項目的審計 第七編 完成審計工作與出具審計報告   第二十五章 完成審計工作   第二十六章 審計報告 第八編 其他相關業(yè)務   第二十七章 特殊審計領域   第二十八章 審閱和其他鑒證業(yè)務

章節(jié)摘錄

　　考慮違反法規(guī)行為會導致更高的重大錯報風險?！　∮捎诖嬖凇究贏.違反法規(guī)行為可能涉及故意隱瞞的行為B.注冊會計師獲取的審計證據(jù)大多是說服性而非結論性的C.許多法律法規(guī)主要與被審計單位經(jīng)營活動相關，卻不能被被審計單位的會計信息系統(tǒng)所反映D.審計程序的有效性受到內部控制的固有局限性和使用的測試方法的影響】這些因素，注冊會計師應考慮違反法規(guī)行為會導致更高的重大錯報風險?！　?.在考慮被審計單位遵守法律法規(guī)時采取的措施?！　≡谟媱澓蛯嵤徲嫻ぷ鲿r，注冊會計師應保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分地關注審計可能揭露導致其對被審計單位遵守法律法規(guī)產(chǎn)生懷疑的情況或者事項。　　注冊會計師在財務報表審計中，不應假定被審計單位有違反法規(guī)的行為，也不應當假定其沒有，但必須充分考慮注意到的反映被審計單位可能存在違反法規(guī)行為的任何跡象。特別是在有證據(jù)表明被審計單位存在違反法規(guī)行為時，注冊會計師應當實施適當?shù)膶徲嫵绦??！　?.考慮特定法律法規(guī)的報告要求。　　若法律法規(guī)要求注冊會計師報告被審計單位對某些法定條款的遵守情況，注冊會計師應制定計劃，以測試被審計單位對這些條款的遵守情況?！　∧承┓煞ㄒ?guī)可能要求注冊會計師報告被審計單位對某些法定條款的遵守情況。此時，注冊會計師應首先充分地了解這些法定條款的特殊報告要求，再制定相應的計劃，以便于測試被審計單位對這些條款的遵守情況?！　?.總體了解相關法律法規(guī)及遵守情況?！　。?）總體了解的要求。在計劃審計工作時，注冊會計師應總體了解適用于被審計單位及其所處行業(yè)的法律法規(guī)，以及被審計單位怎樣遵守這些法律法規(guī)。這是保證注冊會計師關注違反法規(guī)行為的前提條件?！　。?）總體了解時應特別關注的方面。在獲得總體了解時，注冊會計師應特別關注某些法律法規(guī)可能導致對被審計單位經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的經(jīng)營風險，即違反法律法規(guī)可能會導致被審計單位停業(yè)或者對其持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響。注冊會計師在了解被審計單位適用的法律法規(guī)后，應當考慮違反這些法律法規(guī)可能給被審計單位帶來的后果，并特別關注違反法規(guī)行為可能對被審計單位持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生的重大影響?！　。?）總體了解的審計程序?！　、倮昧私獗粚徲媶挝恍袠I(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素時所獲知的信息。根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》，注冊會計師在評估重大錯報風險時，應當充分地了解被審計單位的基本情況，包括行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素。在此過程中，注冊會計師通常獲知了適用于被審計單位所處行業(yè)的部分法律法規(guī)信息，在考慮被審計單位違反法規(guī)行為時，可利用這些信息。　?、谙蚬芾韺釉儐柋粚徲媶挝粸樽袷赜嘘P法律法規(guī)而采用的政策及程序。注冊會計師可以通過向管理層詢問被審計單位為遵守有關法律法規(guī)而采用的政策及程序，了解被審計單位遵守法律法規(guī)的情況。　?、巯蚬芾韺釉儐枌Ρ粚徲媶挝唤?jīng)營活動可能產(chǎn)生重要影響的法律法規(guī)。由于管理層比較了解對被審計單位經(jīng)營活動可能產(chǎn)生重要影響的法律法規(guī)，因此，注冊會計師應就此向管理層詢問。詢問的內容通常包括規(guī)范企業(yè)組織形式及其行為的法規(guī)；通用的民商法規(guī)；特定的行業(yè)法規(guī)?！　、芘c管理層討論在識別、評價和處理訴訟、索賠與稅務糾紛時采用的政策及程序。注冊會計師與管理層就這些政策及程序進行討論，有利于了解被審計單位已發(fā)生或可能發(fā)生的違反法規(guī)行為?！　、菖c審計組成部分的其他注冊會計師討論適用于該組成部分的法律法規(guī)。當被審計單位財務報表包含由其他注冊會計師審計的一個或者多個組成部分的財務信息時，負責對該財務報表出具審計報告的主審注冊會計師還應與審計組成部分的其他注冊會計師商討適用于該組成部分的法律法規(guī)?！　?.實施進一步審計程序?！　。?）識別違反法規(guī)行為的進一步審計程序。在獲得總體了解后，注冊會計師應實施以下進一步審計程序，以有利于識別被審計單位在編制財務報表時應考慮的違反法規(guī)行為：　　①向管理層詢問被審計單位是否遵守了適用于被審計單位及其行業(yè)的法律法規(guī)。在詢問過程中，注冊會計師應當作好記錄。對財務報表有重大影響的事項，應當要求被詢問人簽字確認?！　、跈z查被審計單位與許可證頒發(fā)機構或者監(jiān)管機構的往來函件。檢查相關的往來函件可發(fā)現(xiàn)相關的線索，以便于識別可能對財務報表產(chǎn)生重要影響的違反法規(guī)行為?！　。?）獲取對財務報表有重大影響的法律法規(guī)得到遵守的證據(jù)。對影響財務報表重大金額及披露的法律法規(guī)，注冊會計師應獲取被審計單位遵守這些法律法規(guī)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，對財務報表有重大影響的法律法規(guī)也可能會發(fā)生變化。注冊會計師應充分了解這些法律法規(guī)及其變化，以便在審計財務報表相關認定時予以考慮?！　。?）實施審計程序的范圍。除了實施上述審計程序外，注冊會計師不需要對被審計單位遵守法律法規(guī)情況實施其他審計程序，注冊會計師執(zhí)行財務報表審計的目的并非為了發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為，而是對財務報表發(fā)表審計意見，實施其他審計程序超出了財務報表的審計范圍。因此，界定注冊會計師對被審計單位違反法規(guī)行為的考慮責任應在這一框架下進行?！　?.在實施常規(guī)審計程序時保持警覺?！　∽詴嫀煘樾纬韶攧請蟊韺徲嬕庖姸鴮嵤┑膶徲嫵绦虬L險評估程序和進一步審計程序等。實施這些常規(guī)的審計程序，均有可能發(fā)現(xiàn)被審計單位可能存在影響財務報表的違反法規(guī)行為，注冊會計師應對此保持警覺。一旦發(fā)現(xiàn)被審計單位存在著影響財務報表的違反法規(guī)行為，注冊會計師就應按照審計準則的規(guī)定，做出進一步的調查及必要的處理?！　?.獲取管理層聲明。　　注冊會計師應向管理層獲取書面聲明，以表明被審計單位已經(jīng)將其知悉的、影響財務報表的所有違反或者可能違反相關法律法規(guī)的情況告知注冊會計師?！　∽詴嫀煈蠊芾韺釉跁媛暶髦忻鞔_指出被審計單位已經(jīng)將其知悉的、影響財務報表的所有違反或者可能違反相關法律法規(guī)的情況告知注冊會計師。這樣做，一方面是借助管理層書面聲明這種方式，進一步明確管理層應當對被審計單位遵守法律法規(guī)負責；另一方面是可以將該聲明作為一種審計證據(jù)。　　需要注意的是，對特定審計目標而言，注冊會計師不應當只依靠管理層聲明，而應按照相關審計準則的規(guī)定，運用職業(yè)判斷，計劃及實施必要的審計程序，獲取證明力更強的審計證據(jù)。管理層聲明是非獨立來源的審計證據(jù)，其可靠性較弱?！　?.無反證判定?！　∪魶]有證據(jù)表明被審計單位存在違反法規(guī)行為，則注冊會計師可以推定被審計單位遵守了相關法律法規(guī)。這就意味著注冊會計師在評價有關審計證據(jù)、得出審計結論時，可使用無反證判定?！　∵@里的“沒有證據(jù)表明”指的是注冊會計師在實施了審計準則所要求的必要審計程序而獲取了相關審計證據(jù)后，未發(fā)現(xiàn)表明被審計單位存在違反法規(guī)行為的證據(jù)。　　若注冊會計師未按照審計準則要求實施必要的審計程序而獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，卻做出了被審計單位不存在違反法規(guī)行為的推斷結論，那么注冊會計師做出這樣的推斷不符合審計準則的要求。

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