納稅檢查案例分析

前言

稅收是國家財政收入的最主要來源，也是國家實行宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟杠桿之一。稅收離不開法制，依法治稅是依法治國的重要組成部分，是稅收工作的基礎和靈魂，也是建立和發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟體制，建設和諧社會的基本要求?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟和民主政治是人類文明的共同財富，目前，國際上特別是市場經(jīng)濟發(fā)達國家十分強調(diào)并重視依法治稅和稅務審計，納稅檢查在稅務管理過程中的地位十分突出，并在稅收立法、執(zhí)法與司法等方面取得了許多成功的經(jīng)驗。例如，稅收立法完善，稅收法制體系健全；稅收執(zhí)法嚴格，稅收征管機制完善；稅收司法保障健全，設立了稅務警察和稅務法庭；稅收執(zhí)法環(huán)境良好，重視保護納稅人的合法權利等。我國改革開放以來，特別是1994年稅制改革、征管改革、稅務機構改革以來，依法治稅也取得了很大成績，主要表現(xiàn)在：一是稅收立法取得進展，稅收法律體系的基本框架已經(jīng)初步建立；二是稅收執(zhí)法逐步走向法制化、規(guī)范化，稅法的嚴肅性和剛性得到了加強；三是司法機關和稅務機關聯(lián)合打擊稅收犯罪的協(xié)同作戰(zhàn)能力有所加強，一批涉稅大案、要案被依法查處；四是稅收執(zhí)法環(huán)境有所改善，關心、支持稅收工作的人越來越多，依法治稅觀念日漸深入人心，其中納稅檢查工作一直是社會各界關注的熱點問題之一。我國的納稅檢查在稅務管理中的作用也越來越明顯。目前，許多大學都在財政、稅務及相關專業(yè)中開設了納稅檢查課程。本課程的學習，旨在使學生掌握大量的納稅檢查方法和技巧，并在教學改革中嘗試案例教學，使學生通過案例的學習，加深對納稅檢查理論和方法的進一步理解，提高學生的實務操作水平，能對企業(yè)進行獨立的檢查，并能針對各稅種的特點，分析出查賬的重點及易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，以取得積極的效果。為了滿足納稅檢查課程教學的需要，我們編寫了這本《納稅檢查案例分析》教材，作為《納稅檢查》的配套教材。在教材編寫過程中，我們遵循“精選內(nèi)容、加強實踐、培養(yǎng)技能、突出應用”的原則，力求特色教育，以能力培養(yǎng)為主線，體現(xiàn)針對性、實用性、先進性。

內(nèi)容概要

本書理論緊密聯(lián)系實際，并側(cè)重于實務，以稅收政策法律為依據(jù)，按納稅人會計核算程序，分增值稅、消費稅、營業(yè)稅等14個現(xiàn)行稅種，精析了121個納稅檢查案例，每個案例都配有分析點評和附錄(背景材料)，以利于讀者舉一反三，不斷提高納稅檢查和稅收實踐能力。     本教材通過大量的案例，使學生通過案例的學習，加深對檢查理論和方法的進一步理解，提高學生的實務操作水平，能對企業(yè)進行獨立的檢查，并能針對各稅種的特點，分析出查賬的重點，易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)。通過對本書的系統(tǒng)學習，既能使學生適應財政稅務部門的工作，具備一名財政稅務機構的公務員所必備的稅收征管知識和檢查技術，又能使學生適應企業(yè)財務工作，具備一名財務人員所必備的稅收會計知識。同時又能使學生適應中介機構的工作，具備一名注冊會計師、注冊稅務師所必備的稅務代理知識和審計查賬技能。

作者簡介

楊志清,現(xiàn)任中央財經(jīng)大學教授,財政與公共管理學院副院長,兼任中國國際稅收研究會會員,中國財稅法學研究會常務理事。先后發(fā)表學術著作20多部,論文50多篇,多次被評為北京市高校優(yōu)秀青年骨干教師、優(yōu)秀教師、學科帶頭人。

書籍目錄

第1章 增值稅納稅檢查案例分析  案例1-1 分期收款銷售貨物，確認收入不及時  案例1-2 預收賬款長期掛賬，不轉(zhuǎn)收入  案例1-3 取得價外費用，沖減成本  案例1-4 取得價外費用，列入其他應付款  案例1-5 取得價外費用，沖減費用  案例1-6 采取折扣方式銷售貨物未在同一張發(fā)票上注明卻沖減銷售收入  案例1-7 以舊換新方式銷售貨物，未按新貨物售價計稅  案例1-8 以物易物，不作銷售  案例1-9 包裝物隨貨銷售，未提銷項稅額  案例1-10 逾期包裝物押金，未計增值稅  案例1-11 漏計加工業(yè)務收入，少繳增值稅  案例1-12 銷售下腳料，未確認收入  案例1-13 自產(chǎn)貨物用于非應稅項目，未計增值稅  案例1-14 收到代銷清單，未計收入和稅額  案例1-15 以產(chǎn)成品對外投資，未計提銷項稅額  案例1-16 以原材料對外投資，未計提銷項稅額  案例1-17 購進貨物用于贈送，不作銷售  案例1-18 買一贈一促銷商品，未計提銷項稅額  案例1-19 將自產(chǎn)貨物用于職工福利，未計提銷項稅額  案例1-20 混合銷售，稅種選用不正確  案例1-21 銷售退回未取得扣減依據(jù)，擅自沖減收入和銷項稅額  案例1-22 售價明顯偏低，少繳增值稅  案例1-23 商業(yè)企業(yè)取得返利資金，沖減營業(yè)費用  案例1-24 高稅率產(chǎn)品錯按低稅率報稅  案例1-25 銷售使用過的應稅固定資產(chǎn)，未納增值稅  案例1-26 普通發(fā)票抵扣進項稅額  案例1-27 商業(yè)企業(yè)接受投資未取得專用發(fā)票進行稅款抵扣  案例1-28 發(fā)生運費，抵扣進項稅額不合規(guī)  案例1-29 取得紅字專用發(fā)票，未沖減進項稅額  案例1-30 購入固定資產(chǎn)抵扣了進項稅額  案例1-31 購進貨物用于在建工程，抵減進項稅額  案例1-32 基建工程領用原材料，未將進項稅額轉(zhuǎn)出  案例1-33 購進招待用煙、飲料等計算進項稅抵扣稅款  案例1-34 購進貨物用于職工福利，進項稅額未轉(zhuǎn)出  案例1-35 向農(nóng)民購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，用于職工集體福利未結轉(zhuǎn)進項稅額  案例1-36 購進貨物發(fā)生非正常損失未調(diào)整進項稅額  案例1-37 產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，未調(diào)整進項稅額  案例1-38 兼營免稅項目，抵扣進項稅額  案例1-39 小規(guī)模納稅人銷貨不開正式發(fā)票，收入掛往來賬  案例1-40 工商企業(yè)購銷往來增值稅與營業(yè)稅納稅檢查  案例1-41 農(nóng)產(chǎn)品進項稅抵扣率有變化  案例1-42 銷售或購進貨物發(fā)生退貨的納稅檢查  案例1-43 銷售折扣與銷售舊貨的納稅檢查  案例1-44 視同銷售、進項稅額及轉(zhuǎn)出檢查第2章 消費稅納稅檢查案例分析  案例2-1 生產(chǎn)、委托加工應稅消費品的處理及納稅調(diào)整  案例2-2 自產(chǎn)自用應稅消費品的處理及納稅調(diào)整  案例2-3 消費稅組成計稅價格的適用及納稅調(diào)整  案例2-4 外購、委托加工應稅消費品的處理及納稅調(diào)整  案例2-5 自產(chǎn)自用應稅消費品應納消費稅檢查  案例2-6 卷煙計算消費稅的處理及納稅調(diào)整  案例2-7 委托加工應稅消費品的處理及納稅調(diào)整  案例2-8 金銀首飾消費稅的處理及納稅調(diào)整  案例2-9 自產(chǎn)自用固定資產(chǎn)的處理及納稅調(diào)整  案例2-10 應稅消費品包裝物的處理及納稅調(diào)整  案例2-11 已納消費稅扣除的應納稅額處理第3章 營業(yè)稅納稅檢查案例分析  案例3-1 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、建筑業(yè)、兼營不同應稅項目的納稅處理  案例3-2 保險公司開展保險業(yè)務的處理及納稅處理  案例3-3 建筑業(yè)營業(yè)稅及納稅調(diào)整  案例3-4 銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅納稅調(diào)整  案例3-5 貸款業(yè)務營業(yè)稅納稅調(diào)整  案例3-6 總承包人扣繳營業(yè)稅的納稅檢查  案例3-7 銷售不動產(chǎn)納稅時間的處理及納稅調(diào)整  案例3-8 建筑安裝業(yè)營業(yè)稅納稅檢查  案例3-9 企業(yè)拆借資金收取利息的納稅調(diào)整  案例3-10 飲食店銷售貨物的營業(yè)稅納稅檢查第4章 城市維護建設稅納稅檢查案例分析  案例4-1 進口不征稅，出口不退稅  案例4-2 縣級銀行不按所屬營業(yè)所的所在地計算納稅  案例4-3 代征、代扣、代繳“三稅”的同時也要代征、代扣、代繳城建稅第5章 關稅納稅檢查案例分析  案例5-1 完稅價格的納稅調(diào)整  案例5-2 加工內(nèi)銷、租賃進口、進口退貨的納稅調(diào)整第6章 資源稅納稅檢查案例分析  案例6-1 原油資源稅納稅檢查  案例6-2 礦產(chǎn)類資源稅納稅檢查  案例6-3 開采固體鹽和液體鹽的處理及納稅調(diào)整  案例6-4 有色金屬礦資源稅的處理及納稅調(diào)整第7章 土地增值稅納稅檢查案例分析  案例7-1 檢查使公司得到退稅125萬元  案例7-2 檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)少納稅近30萬元  案例7-3 土地增值稅檢查重點是扣除項目金額  案例7-4 商品房開發(fā)土地增值稅檢查  案例7-5 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算第8章 城鎮(zhèn)土地使用稅納稅檢查案例分析  案例8-1 土地使用稅按土地面積和位置確定稅額  案例8-2 軍品車間和公共綠地免征土地使用稅  案例8-3 出租土地、共有土地、征用耕地土地使用稅檢查  案例8-4 特區(qū)土地使用納稅檢查  案例8-5 關于外商投資企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅檢查第9章 房產(chǎn)稅納稅檢查案例分析  案例9-1 房產(chǎn)稅應納稅額基本處理及納稅調(diào)整  案例9-2 抵押房屋、房產(chǎn)出典等應納房產(chǎn)稅額處理及納稅調(diào)整  案例9-3 裝修支出是否計入固定資產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅的處理及納稅調(diào)整0第10章 車船稅納稅檢查案例分析  案例10-1 運輸公司車輛納稅檢查  案例10-2 航運公司車船稅納稅檢查第11章 印花稅納稅檢查案例分析  案例11-1 簽訂合同未貼花  案例11-2 簽訂合同印花稅不能忘第12章 契稅納稅檢查案例分析  案例12-1 房產(chǎn)抵債、作價投資契稅檢查  案例12-2 私營企業(yè)主房屋權屬轉(zhuǎn)移納稅檢查  案例12-3 企業(yè)股權重組中的納稅檢查第13章 企業(yè)所得稅納稅檢查案例分析  案例13-1 某啤酒有限公司隱匿收入所得稅零申報的納稅檢查  案例13-2 某船舶油料有限公司隱瞞銷售收入的納稅檢查  案例13-3 某食品有限公司賬外賬的納稅檢查  案例13-4 某房地產(chǎn)公司隱匿收入的納稅檢查  案例13-5 某墓園隱匿收入的納稅檢查  案例13-6 某房地產(chǎn)公司虛增供料的納稅檢查  案例13-7 對某保險分公司代理手續(xù)費及營業(yè)費用的納稅檢查  案例13-8 某外資光學制造有限公司隱匿收入的納稅檢查第14章 個人所得稅納稅檢查案例分析  案例14-1 工資、薪金所得納稅檢查  案例14-2 實行年薪制的個人所得納稅檢查  案例14-3 雇主負擔部分個人所得稅的稅務處理  案例14-4 “內(nèi)退”職工的個人所得稅處理  案例14-5 年終獎的個人所得稅計算  案例14-6 工程師個人所得納稅檢查  案例14-7 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得納稅檢查  案例14-8 經(jīng)營期不滿一年的個體工商戶個人所得稅檢查  案例14-9 個人獨資企業(yè)個人所得稅檢查  案例14-10 律師事務所從業(yè)人員個人所得稅檢查  案例14-11 演出市場個人所得稅檢查  案例14-12 稿酬所得、勞務報酬所得、特許權使用費所得納稅檢查  案例14-13 偶然所得及公益性捐贈的納稅檢查  案例14-14 個人取得量化資產(chǎn)的個人所得稅檢查  案例14-15 居民納稅人與非居民納稅人的鑒定及稅務處理  案例14-16 企業(yè)總經(jīng)理個人所得稅檢查  案例14-17 個人及其獨資企業(yè)納稅檢查  案例14-18 歌星阿明偷稅案  案例14-19 外企中方經(jīng)理個人所得稅檢查

章節(jié)摘錄

（一）檢查預案1.檢查組結合舉報線索查閱納稅征管資料，了解了納稅人的基本情況2003年起，啤酒公司生產(chǎn)經(jīng)營狀況惡化，資金緊缺，2004年初因嚴重負債被法院凍結其銀行賬戶。2005年啤酒公司銷售啤酒25396噸，申報消費稅559萬元，申報銷售收入4087萬元，申報增值稅154萬元，增值稅稅負3.8 ％；2006年銷售啤酒31028噸，申報消費稅685萬元，申報銷售收入5748萬元，申報增值稅144萬元，增值稅稅負2.5 ％；2007年銷售啤酒24944噸，申報消費稅551萬元，申報銷售收入4496萬元，申報增值稅42萬元，增值稅稅負0.9 2％；2008年銷售啤酒19233噸，申報消費稅428萬元，申報銷售收入5513萬元，申報增值稅74萬元，增值稅稅負1.3 4％。2005-2008年申報所得稅為零。納稅人稅負逐年降低，檢查組認為申報異常。2.確定檢查重點根據(jù)靜態(tài)資料分析，檢查組初步確定了分別從原材料購進、生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)銷商網(wǎng)絡和財務核算、納稅申報進行檢查取證的檢查方案。（二）檢查具體方法1.常規(guī)檢查，未能取得突破檢查組依法調(diào)取啤酒公司有關資料進行檢查分析，對現(xiàn)有人員進行詢問，發(fā)現(xiàn)檢查組面臨啤酒公司以下狀況：多次被舉報并接受稅務檢查，但沒有發(fā)現(xiàn)重大問題，說明其反檢查能力比較強；貨物銷售業(yè)務現(xiàn)金交易，資金流難以檢查落實；人員變動頻繁，關鍵崗位人證難以取得；采購、倉庫、生產(chǎn)、銷售、財務等部門管理混亂，各部門問生產(chǎn)數(shù)據(jù)均連接不上；財務核算資料在不同時期核算口徑不盡一致，數(shù)據(jù)鉤稽關系前后矛盾；提供的資料不能完整、系統(tǒng)地反映其生產(chǎn)經(jīng)營全貌。稽查人員首先對啤酒公司主要原材料——麥芽的供應商銷售情況進行了外調(diào)協(xié)查，核實了解到供應商提供的麥芽銷售數(shù)量及金額均與啤酒公司賬上相符，說明啤酒公司未有賬外生產(chǎn)的情況?；槿藛T又轉(zhuǎn)而對啤酒公司資金流向進行檢查，發(fā)現(xiàn)啤酒公司從2006年初起銀行賬號被法院凍結，與啤酒經(jīng)銷商之間的資金結算大部分采取現(xiàn)金交易方式，或以個人銀行卡支付貨款，貨款匯往啤酒公司地區(qū)業(yè)務員個人銀行賬號。并且2005-2006年期間的業(yè)務員大部分已離崗辭職，上述業(yè)務員及其個人銀行賬號無法查找齊全。因此，從資金流方面也難以獲得該公司賬外經(jīng)營的證據(jù)。鑒于上述情況，為拓寬檢查思路，檢查組對當?shù)仄渌【粕a(chǎn)企業(yè)進行調(diào)查，獲悉在生產(chǎn)條件相當?shù)那闆r下，啤酒投入產(chǎn)出比例一般在1：8，即投放1噸麥芽可生產(chǎn)8噸啤酒。而啤酒公司賬上反映2005-2008年生產(chǎn)投人產(chǎn)出比為1：7.2 ，啤酒公司投入產(chǎn)出低于行業(yè)正常水平。于是檢查人員在初步掌握被查企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理信息的基礎上，進一步整合檢查方案，確定將落實其真實的經(jīng)營銷售情況，即將銷售開單、倉儲提貨、經(jīng)銷商等與實物直接接觸的環(huán)節(jié)作為重點，以查找其偷稅的證據(jù)。2.突擊檢查，查獲重要證據(jù)檢查組通過對啤酒經(jīng)銷商的調(diào)查，了解到經(jīng)銷商向啤酒公司正常提貨時使用“啤酒公司送貨單”（以下簡稱“送貨單”），促銷贈酒時使用“啤酒公司授權書用酒送貨單”（以下簡稱“贈酒單”）。于是，為從啤酒公司獲取上述單據(jù)資料，檢查組兵分幾路，同時突擊檢查了該公司的財務部、營銷部、倉儲部、保安部、運輸部，終于在營銷部獲得了該啤酒公司2005年1月一2006年6月的部分“送貨單”存根聯(lián)和回執(zhí)聯(lián)，以及“贈酒單”存根等單據(jù)。兩種送貨單為啤酒公司經(jīng)銷商提貨及領取促銷贈酒所使用的單據(jù)，詳細記錄了啤酒公司銷售和促銷贈酒的品種、規(guī)格、數(shù)量、客戶、提貨方式、提貨車號、提貨人等有關資料。并從經(jīng)銷商處取得了啤酒公司銷售啤酒正常提貨時使用的“送貨單”，促銷贈酒時使用的“贈酒單”，以及啤酒公司與上述購貨方采用現(xiàn)金方式直接收款的事實，證明啤酒公司啤酒銷售實現(xiàn)的時間即購貨方收到啤酒的當天。一是財務部會計核算統(tǒng)計，包括各種名稱的產(chǎn)品分規(guī)格型號，每天的期初數(shù)量、期末數(shù)量、當天生產(chǎn)完工人庫數(shù)量、當天發(fā)出銷售數(shù)量，以及每天銷售的單價；二是倉儲部核算統(tǒng)計，包括各種名稱的產(chǎn)品分規(guī)格、型號，每天的期初數(shù)量、期末數(shù)量、當天領用數(shù)量、當天發(fā)出銷售數(shù)量；三是營銷部上述“送貨單”部分存根聯(lián)和回執(zhí)聯(lián)以及“贈酒單”存根統(tǒng)計，包括各種名稱的產(chǎn)品分規(guī)格、型號，每天的期初數(shù)量、期末數(shù)量、當天領用數(shù)量、當天發(fā)出銷售數(shù)量、銷售對象、領取人，以及每天銷售的單價。經(jīng)過對上述各類數(shù)據(jù)統(tǒng)計表的信息數(shù)據(jù)比對，核實啤酒公司2005年1月一2006年6月期間，銷售啤酒10542萬瓶、生啤5730升。而同期納稅申報銷售啤酒6890萬瓶、生啤300升。與企業(yè)正常納稅申報的銷售數(shù)量和金額，有啤酒3652萬瓶、生啤5430升的數(shù)量差距，按照同期或近期同類或類似產(chǎn)品平均銷售單價和啤酒的密度（噸／升）計算，涉及啤酒19558噸，銷售收入3316萬元。4.正面交鋒，偷稅案水落石出在掌握了上述重要證據(jù)后，檢查人員與啤酒公司主要負責人進行了正面交談，告知其主要涉稅問題的嚴重性和已經(jīng)取得了其偷稅的直接證據(jù)，要求其主動配合檢查，并對上述業(yè)務的具體經(jīng)辦人，告知其只有把情況說明清楚，把責任分清楚，才能排除或減少相關法律責任。通過對財務人員、倉庫管理人員、銷售人員及法律顧問的耐心教育和開導，上述人員消除了顧慮，積極配合檢查并提供了其他偷稅證據(jù)。啤酒公司也以“自述材料”的形式書面說明和確認了上述違法事實，并對檢查人員取得的相關資料一一簽字、蓋章確認。至此調(diào)查取證工作圓滿完成。（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關證據(jù)的認定本案在檢查中遇到的困難，一是檢查資料比較多，有賬內(nèi)、賬外資料，有紙質(zhì)材料、電子文檔，工作量較大；二是檢查涉及面比較寬，從企業(yè)財務部，查到營銷、倉儲、保安、運輸?shù)炔块T，從企業(yè)內(nèi)部查到關聯(lián)企業(yè)，外調(diào)任務重，各類信息比較多，稍不注意，就會做無用工，甚至產(chǎn)生錯覺，偏離工作方向，影響工作質(zhì)量和工作效率；三是啤酒公司人事變動頻繁，業(yè)務經(jīng)辦人員大部分已經(jīng)離職，且無法取得聯(lián)系，無法對各職能部門的相關人員進行調(diào)查取證，且財務管理混亂，財務人員變動頻繁，納稅申報資料保管不全，給固定銷售數(shù)量、銷售金額增加了難度；四是企業(yè)相關人員反檢查能力比較強，在沒有充分證據(jù)前，企業(yè)以各種主客觀理由阻撓檢查的情況，更談不上配合檢查。

編輯推薦

《納稅檢查案例分析(第2版)》是稅收案例系列叢書·“十一五”國家級規(guī)劃教材。

圖書封面

評論、評分、閱讀與下載

---

    納稅檢查案例分析 PDF格式下載

---