會計教學(xué)案例

前言

會計對經(jīng)濟的發(fā)展雖然起著十分重要的作用，然而從深層次上來看，會計的發(fā)展始終依賴于經(jīng)濟環(huán)境的變化。我國會計制度的改革就是為滿足國企改革的需要而啟動和展開的，是我國體制轉(zhuǎn)軌中的一項基礎(chǔ)性制度建設(shè)（馬駿，2005）。20世紀(jì)80年代開始的我國經(jīng)濟體制改革，采取的是一種漸進和穩(wěn)健的方式，這就決定了我國會計制度的變遷也只能是漸進的，即逐步推進、分步到位。對外開放、引進外資點燃了我國會計制度改革的導(dǎo)火線；而現(xiàn)代企業(yè)制度和資本市場的建立則引發(fā)了我國的會計風(fēng)暴；加入WTO使我國會計制度進一步向國際慣例靠攏。2006年2月，財政部出臺了新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，標(biāo)志著我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同已取得實質(zhì)性進展。在經(jīng)濟與會計變遷中，會計的職能與角色也隨之演化。一、對外開放、引進外資是點燃我國會計制度改革的導(dǎo)火索1978年，黨的十一屆三中全會召開，確立了以經(jīng)濟建設(shè)和經(jīng)濟體制改革為全黨的工作中心。改革開放之前高度集權(quán)的計劃經(jīng)濟體制，嚴(yán)重制約了企業(yè)的活力和勞動者的積極性，與加強經(jīng)濟建設(shè)、發(fā)展生產(chǎn)力的要求不相適應(yīng)。改革經(jīng)濟管理體制、擴大企業(yè)自主權(quán)成為當(dāng)務(wù)之急。基于這樣的政治與經(jīng)濟背景，為適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境變革的需要，一系列相關(guān)的法律制度與政策出臺了。1979年7月，第五屆全國人民代表大會第二次會議審議通過了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法》；1980年9月，第五屆全國人民代表大會第三次會議通過《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》，由此拉開了我國對外開放、引進外資的經(jīng)濟改革的序幕。會計制度改革是經(jīng)濟發(fā)展與經(jīng)濟環(huán)境變遷的必然結(jié)果。隨著經(jīng)濟改革的推進，為保證和促進經(jīng)濟體制改革的順利進行，保證和促進對外開放的進一步擴大，財政部于1980年在總結(jié)歷史經(jīng)驗和廣泛調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，對當(dāng)時涉及面廣、影響大、會計業(yè)務(wù)相對復(fù)雜且具有普遍性的《國營工業(yè)企業(yè)會計制度》進行修訂。此后，為適應(yīng)經(jīng)濟體制改革的需要，先后于1985年和1988年對《國營工業(yè)企業(yè)會計制度》進行了兩次重大的修訂。修訂的重點內(nèi)容是調(diào)整與增加會計科目和改革會計報表，使其滿足經(jīng)濟體制改革對企業(yè)會計核算的要求。

內(nèi)容概要

案例教學(xué)是近些年來我國會計教學(xué)發(fā)展的一個方向，案例教學(xué)的優(yōu)點自不待言，因此在本系列教材再版之際，我們配套出版了這本案例分析，以方便會計案例的教與學(xué)?！? 本書分為兩部分：第一部分為中級財務(wù)會計的課程配套相應(yīng)案例，以中小型案例為主，每個案例配合一個主題，如為配合財務(wù)會計基本理論的課程我們選擇了海南航空公司的案例，圍繞會計的四大基本假設(shè)之一——持續(xù)經(jīng)營假設(shè)來展開討論。再如圍繞收入這一主題我們編寫了銀廣夏的案例，針對銀廣夏收入確認(rèn)中的造假舞弊事件來進行分析?！　〉诙糠譃榕c高級財務(wù)會計課程配套的案例。這部分共有三個大中型案例：合并會計部分是海通證券反向收購都市股份的例子；金融工具會計部分為中信泰富“澳元門”事件；上市公司信息披露則是廣州恒運企業(yè)集團股份有限公司的披露案例。前兩個為中型案例，第三個為大型案例，第三個案例編寫的要件比較齊全，案例前面增加了編寫目的、知識點、關(guān)鍵詞和案例摘要，案例后面增加本案例的使用說明，包括教學(xué)目的、基本問題、前期知識準(zhǔn)備、案例潛在用途和教學(xué)對象、案例要點與分析、教學(xué)方式與教學(xué)計劃等?！　”緯詈筮€附錄了三篇閱讀材料，是配合理解相關(guān)案例的背景和分析使用的。

書籍目錄

第一部分  案例一 中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則  案例二 財務(wù)會計基本理論：海南航空股份有限公司　案例三 貨幣資金：“云銅案”奧妙　案例四 不同行業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計提比例　案例五 后進先出法　案例六 趨同中的差異　案例七 資本化還是費用化　案例八 固定資產(chǎn)的后續(xù)確認(rèn)與計量：廈航利潤之謎　案例九 開發(fā)支出：長豐汽車　案例十 未決訴訟：國嘉實業(yè)　案例十一 長期負(fù)債：安然公司　案例十二 所有者權(quán)益：鄭百文　案例十三 收入的確認(rèn)：銀廣夏　案例十四 營業(yè)利潤還是特許使用費：ABC衛(wèi)星公司稅收訴訟案　案例十五 租賃會計：南方航空公司　案例十六 成本模式與公允價值核算模式　案例十七 行業(yè)分析（1）　案例十八 行業(yè)分析（2）　案例十九 凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量　案例二十 行業(yè)分析（3）第二部分　案例二十一 合并會計：反向收購-都市股份換股收購海通證券　案例二十二 金融工具：中信泰富“澳元門”事件　案例二十三 上市公司信息披露：廣州恒運企業(yè)集團股份有限公司附錄一 安然財務(wù)舞弊案例剖析附錄二 銀廣夏陷阱附錄三 防范復(fù)雜衍生品陷阱

章節(jié)摘錄

插圖：資本化還是費用化穗恒運（O00531）是一家在深圳證券交易所上市的發(fā)電企業(yè)。2007年，國家對發(fā)電機組實施一項“上大壓小”的政策。公司三臺5萬千瓦發(fā)電機組面臨關(guān)停，公司為此計提1.08億元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但同時公司上馬兩臺30萬千瓦機組，需要支付關(guān)停小機組的補償款。這一金額是一個不確定數(shù)，少則一千多萬元，多則幾千萬元，而且補償款最終是由政府負(fù)擔(dān)還是由穗恒運負(fù)擔(dān)也是不確定的。但財務(wù)經(jīng)理不得不提前考慮好這個問題，因為當(dāng)年三臺5萬千瓦機組可能關(guān)停已經(jīng)導(dǎo)致企業(yè)虧損，如果將這筆補償款作為費用處理，無疑將加大本年的虧損?？紤]到這一后果，財務(wù)經(jīng)理想到了資本化處理。但與審計師溝通后，審計師不同意資本化的做法。后來經(jīng)過與獨立董事、審計師共同協(xié)商，大家認(rèn)為這是企業(yè)遇到的一個特殊的、新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，最好是征求權(quán)威部門的意見。于是，財務(wù)經(jīng)理草擬一份《關(guān)于“上大壓小”電建項目關(guān)停小機組補償支出其會計處理的咨詢函》向企業(yè)會計準(zhǔn)則專家委員會求助。該函全文如下：關(guān)于“上大壓小”電建項目關(guān)停小機組補償支出其會計處理的咨詢函財政部企業(yè)會計準(zhǔn)則專家委員會：我公司是以發(fā)電供熱為主的地方能源企業(yè)，并在深圳證券交易所上市。我們現(xiàn)在遇到了一個特別的經(jīng)濟事項，對其會計處理把握不準(zhǔn)，特此請教，請給予解答。我公司投資控股的廣州恒運熱電（D）廠有限責(zé)任公司  （以下簡稱“恒運D廠”）新建兩臺30萬千瓦國產(chǎn)亞臨界燃煤供熱機組，這是國家首批“上大壓小”電建項目。所謂“上大壓小”，就是大機組獲準(zhǔn)新建必須要關(guān)停相應(yīng)容量的小機組。由于恒運D廠自身沒有可替代的小機組容量，新建兩臺30萬千瓦機組所配套應(yīng)關(guān)停的小機組容量都需要從外部取得。這就需要支付一定的對價，即需要支付給擬關(guān)停小機組所屬單位一定的經(jīng)濟補償（以下稱“補償”）。

編輯推薦

《會計教學(xué)案例》由中國人民大學(xué)出版社出版。

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