會(huì)計(jì)教學(xué)案例

前言

會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展雖然起著十分重要的作用，然而從深層次上來看，會(huì)計(jì)的發(fā)展始終依賴于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。我國(guó)會(huì)計(jì)制度的改革就是為滿足國(guó)企改革的需要而啟動(dòng)和展開的，是我國(guó)體制轉(zhuǎn)軌中的一項(xiàng)基礎(chǔ)性制度建設(shè)（馬駿，2005）。20世紀(jì)80年代開始的我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革，采取的是一種漸進(jìn)和穩(wěn)健的方式，這就決定了我國(guó)會(huì)計(jì)制度的變遷也只能是漸進(jìn)的，即逐步推進(jìn)、分步到位。對(duì)外開放、引進(jìn)外資點(diǎn)燃了我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的導(dǎo)火線；而現(xiàn)代企業(yè)制度和資本市場(chǎng)的建立則引發(fā)了我國(guó)的會(huì)計(jì)風(fēng)暴；加入WTO使我國(guó)會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步向國(guó)際慣例靠攏。2006年2月，財(cái)政部出臺(tái)了新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同已取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。在經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)變遷中，會(huì)計(jì)的職能與角色也隨之演化。一、對(duì)外開放、引進(jìn)外資是點(diǎn)燃我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的導(dǎo)火索1978年，黨的十一屆三中全會(huì)召開，確立了以經(jīng)濟(jì)建設(shè)和經(jīng)濟(jì)體制改革為全黨的工作中心。改革開放之前高度集權(quán)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，嚴(yán)重制約了企業(yè)的活力和勞動(dòng)者的積極性，與加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)、發(fā)展生產(chǎn)力的要求不相適應(yīng)。改革經(jīng)濟(jì)管理體制、擴(kuò)大企業(yè)自主權(quán)成為當(dāng)務(wù)之急。基于這樣的政治與經(jīng)濟(jì)背景，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變革的需要，一系列相關(guān)的法律制度與政策出臺(tái)了。1979年7月，第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第二次會(huì)議審議通過了《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》；1980年9月，第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》，由此拉開了我國(guó)對(duì)外開放、引進(jìn)外資的經(jīng)濟(jì)改革的序幕。會(huì)計(jì)制度改革是經(jīng)濟(jì)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)環(huán)境變遷的必然結(jié)果。隨著經(jīng)濟(jì)改革的推進(jìn)，為保證和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制改革的順利進(jìn)行，保證和促進(jìn)對(duì)外開放的進(jìn)一步擴(kuò)大，財(cái)政部于1980年在總結(jié)歷史經(jīng)驗(yàn)和廣泛調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，對(duì)當(dāng)時(shí)涉及面廣、影響大、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)復(fù)雜且具有普遍性的《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行修訂。此后，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的需要，先后于1985年和1988年對(duì)《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行了兩次重大的修訂。修訂的重點(diǎn)內(nèi)容是調(diào)整與增加會(huì)計(jì)科目和改革會(huì)計(jì)報(bào)表，使其滿足經(jīng)濟(jì)體制改革對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的要求。

內(nèi)容概要

案例教學(xué)是近些年來我國(guó)會(huì)計(jì)教學(xué)發(fā)展的一個(gè)方向，案例教學(xué)的優(yōu)點(diǎn)自不待言，因此在本系列教材再版之際，我們配套出版了這本案例分析，以方便會(huì)計(jì)案例的教與學(xué)?！? 本書分為兩部分：第一部分為中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的課程配套相應(yīng)案例，以中小型案例為主，每個(gè)案例配合一個(gè)主題，如為配合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的課程我們選擇了海南航空公司的案例，圍繞會(huì)計(jì)的四大基本假設(shè)之一——持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)來展開討論。再如圍繞收入這一主題我們編寫了銀廣夏的案例，針對(duì)銀廣夏收入確認(rèn)中的造假舞弊事件來進(jìn)行分析?！　〉诙糠譃榕c高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程配套的案例。這部分共有三個(gè)大中型案例：合并會(huì)計(jì)部分是海通證券反向收購都市股份的例子；金融工具會(huì)計(jì)部分為中信泰富“澳元門”事件；上市公司信息披露則是廣州恒運(yùn)企業(yè)集團(tuán)股份有限公司的披露案例。前兩個(gè)為中型案例，第三個(gè)為大型案例，第三個(gè)案例編寫的要件比較齊全，案例前面增加了編寫目的、知識(shí)點(diǎn)、關(guān)鍵詞和案例摘要，案例后面增加本案例的使用說明，包括教學(xué)目的、基本問題、前期知識(shí)準(zhǔn)備、案例潛在用途和教學(xué)對(duì)象、案例要點(diǎn)與分析、教學(xué)方式與教學(xué)計(jì)劃等?！　”緯詈筮€附錄了三篇閱讀材料，是配合理解相關(guān)案例的背景和分析使用的。

書籍目錄

第一部分  案例一 中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則  案例二 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論：海南航空股份有限公司　案例三 貨幣資金：“云銅案”奧妙　案例四 不同行業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例　案例五 后進(jìn)先出法　案例六 趨同中的差異　案例七 資本化還是費(fèi)用化　案例八 固定資產(chǎn)的后續(xù)確認(rèn)與計(jì)量：廈航利潤(rùn)之謎　案例九 開發(fā)支出：長(zhǎng)豐汽車　案例十 未決訴訟：國(guó)嘉實(shí)業(yè)　案例十一 長(zhǎng)期負(fù)債：安然公司　案例十二 所有者權(quán)益：鄭百文　案例十三 收入的確認(rèn)：銀廣夏　案例十四 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)還是特許使用費(fèi)：ABC衛(wèi)星公司稅收訴訟案　案例十五 租賃會(huì)計(jì)：南方航空公司　案例十六 成本模式與公允價(jià)值核算模式　案例十七 行業(yè)分析（1）　案例十八 行業(yè)分析（2）　案例十九 凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量　案例二十 行業(yè)分析（3）第二部分　案例二十一 合并會(huì)計(jì)：反向收購-都市股份換股收購海通證券　案例二十二 金融工具：中信泰富“澳元門”事件　案例二十三 上市公司信息披露：廣州恒運(yùn)企業(yè)集團(tuán)股份有限公司附錄一 安然財(cái)務(wù)舞弊案例剖析附錄二 銀廣夏陷阱附錄三 防范復(fù)雜衍生品陷阱

章節(jié)摘錄

插圖：資本化還是費(fèi)用化穗恒運(yùn)（O00531）是一家在深圳證券交易所上市的發(fā)電企業(yè)。2007年，國(guó)家對(duì)發(fā)電機(jī)組實(shí)施一項(xiàng)“上大壓小”的政策。公司三臺(tái)5萬千瓦發(fā)電機(jī)組面臨關(guān)停，公司為此計(jì)提1.08億元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但同時(shí)公司上馬兩臺(tái)30萬千瓦機(jī)組，需要支付關(guān)停小機(jī)組的補(bǔ)償款。這一金額是一個(gè)不確定數(shù)，少則一千多萬元，多則幾千萬元，而且補(bǔ)償款最終是由政府負(fù)擔(dān)還是由穗恒運(yùn)負(fù)擔(dān)也是不確定的。但財(cái)務(wù)經(jīng)理不得不提前考慮好這個(gè)問題，因?yàn)楫?dāng)年三臺(tái)5萬千瓦機(jī)組可能關(guān)停已經(jīng)導(dǎo)致企業(yè)虧損，如果將這筆補(bǔ)償款作為費(fèi)用處理，無疑將加大本年的虧損?？紤]到這一后果，財(cái)務(wù)經(jīng)理想到了資本化處理。但與審計(jì)師溝通后，審計(jì)師不同意資本化的做法。后來經(jīng)過與獨(dú)立董事、審計(jì)師共同協(xié)商，大家認(rèn)為這是企業(yè)遇到的一個(gè)特殊的、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，最好是征求權(quán)威部門的意見。于是，財(cái)務(wù)經(jīng)理草擬一份《關(guān)于“上大壓小”電建項(xiàng)目關(guān)停小機(jī)組補(bǔ)償支出其會(huì)計(jì)處理的咨詢函》向企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專家委員會(huì)求助。該函全文如下：關(guān)于“上大壓小”電建項(xiàng)目關(guān)停小機(jī)組補(bǔ)償支出其會(huì)計(jì)處理的咨詢函財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專家委員會(huì)：我公司是以發(fā)電供熱為主的地方能源企業(yè)，并在深圳證券交易所上市。我們現(xiàn)在遇到了一個(gè)特別的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，對(duì)其會(huì)計(jì)處理把握不準(zhǔn)，特此請(qǐng)教，請(qǐng)給予解答。我公司投資控股的廣州恒運(yùn)熱電（D）廠有限責(zé)任公司  （以下簡(jiǎn)稱“恒運(yùn)D廠”）新建兩臺(tái)30萬千瓦國(guó)產(chǎn)亞臨界燃煤供熱機(jī)組，這是國(guó)家首批“上大壓小”電建項(xiàng)目。所謂“上大壓小”，就是大機(jī)組獲準(zhǔn)新建必須要關(guān)停相應(yīng)容量的小機(jī)組。由于恒運(yùn)D廠自身沒有可替代的小機(jī)組容量，新建兩臺(tái)30萬千瓦機(jī)組所配套應(yīng)關(guān)停的小機(jī)組容量都需要從外部取得。這就需要支付一定的對(duì)價(jià)，即需要支付給擬關(guān)停小機(jī)組所屬單位一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償（以下稱“補(bǔ)償”）。

編輯推薦

《會(huì)計(jì)教學(xué)案例》由中國(guó)人民大學(xué)出版社出版。

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