中級財(cái)務(wù)會計(jì)

前言

會計(jì)對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展雖然起著十分重要的作用，然而從深層次上來看，會計(jì)的發(fā)展始終依賴于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。我國會計(jì)制度的改革就是為滿足國企改革的需要而啟動(dòng)和展開的，是我國體制轉(zhuǎn)軌中的一項(xiàng)基礎(chǔ)性制度建設(shè)（馬駿，2005）。20世紀(jì)80年代開始的我國經(jīng)濟(jì)體制改革，采取的是一種漸進(jìn)和穩(wěn)健的方式，這就決定了我國會計(jì)制度的變遷也只能是漸進(jìn)的，即逐步推進(jìn)、分步到位。對外開放、引進(jìn)外資點(diǎn)燃了我國會計(jì)制度改革的導(dǎo)火線；而現(xiàn)代企業(yè)制度和資本市場的建立則引發(fā)了我國的會計(jì)風(fēng)暴；加入WTO使我國會計(jì)制度進(jìn)一步向國際慣例靠攏。2006年2月，財(cái)政部出臺了新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，標(biāo)志著我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同已取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。在經(jīng)濟(jì)與會計(jì)變遷中，會計(jì)的職能與角色也隨之演化。一、對外開放、引進(jìn)外資是點(diǎn)燃我國會計(jì)制度改革的導(dǎo)火索1978年，黨的十一屆三中全會召開，確立了以經(jīng)濟(jì)建設(shè)和經(jīng)濟(jì)體制改革為全黨的工作中心。改革開放之前高度集權(quán)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，嚴(yán)重制約了企業(yè)的活力和勞動(dòng)者的積極性，與加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)、發(fā)展生產(chǎn)力的要求不相適應(yīng)。改革經(jīng)濟(jì)管理體制、擴(kuò)大企業(yè)自主權(quán)成為當(dāng)務(wù)之急。基于這樣的政治與經(jīng)濟(jì)背景，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變革的需要，一系列相關(guān)的法律制度與政策出臺了。1979年7月，第五屆全國人民代表大會第二次會議審議通過了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法》；，1980年9月，第五屆全國人民代表大會第三次會議通過《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》，由此拉開了我國對外開放、引進(jìn)外資的經(jīng)濟(jì)改革的序幕。會計(jì)制度改革是經(jīng)濟(jì)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)環(huán)境變遷的必然結(jié)果。隨著經(jīng)濟(jì)改革的推進(jìn)，為保證和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制改革的順利進(jìn)行，保證和促進(jìn)對外開放的進(jìn)一步擴(kuò)大，財(cái)政部于1980年在總結(jié)歷史經(jīng)驗(yàn)和廣泛調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，對當(dāng)時(shí)涉及面廣、影響大、會計(jì)業(yè)務(wù)相對復(fù)雜且具有普遍性的《國營工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度》進(jìn)行修訂。此后，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的需要，先后于1985年和1988年對《國營工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度》進(jìn)行了兩次重大的修訂。修訂的重點(diǎn)內(nèi)容是調(diào)整與增加會計(jì)科目和改革會計(jì)報(bào)表，使其滿足經(jīng)濟(jì)體制改革對企業(yè)會計(jì)核算的要求。

內(nèi)容概要

中級財(cái)務(wù)會計(jì)主要圍繞編制一般通用財(cái)務(wù)報(bào)告展開。內(nèi)容包括六大會計(jì)要素的會計(jì)處理，另外，納入所得稅會計(jì)、租賃會計(jì)、養(yǎng)老金會計(jì)、會計(jì)變更與會計(jì)差錯(cuò)等。后面這些內(nèi)容在我國原來的財(cái)務(wù)會計(jì)教材體系中差異較大，有的將其中部分內(nèi)容放人高級財(cái)務(wù)會計(jì)，有的放在中級財(cái)務(wù)會計(jì)。我們則按照國際流行的做法，將這些內(nèi)容放在中級財(cái)務(wù)會計(jì)。中級財(cái)務(wù)會計(jì)和會計(jì)學(xué)原理在體系上有重復(fù)的內(nèi)容，但在不同課程中同樣內(nèi)容講解的側(cè)重點(diǎn)是不一樣的。如貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)，會計(jì)學(xué)原理與中級財(cái)務(wù)會計(jì)講解的區(qū)別主要體現(xiàn)在，前者著重講述核算，而后者主要講述貨幣資金的管理與控制、結(jié)算、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)。另外，初級財(cái)務(wù)會計(jì)與中級財(cái)務(wù)會計(jì)相同的部分，前者著重會計(jì)科目的介紹與運(yùn)用，后者則重點(diǎn)依照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定講述。

書籍目錄

第1章 會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)規(guī)范體系 第2章 財(cái)務(wù)會計(jì)基本理論 第3章 貨幣資金 第4章 應(yīng)收款項(xiàng) 第5章 存貨 第6章 投資 第7章 固定資產(chǎn)——初始確認(rèn)與計(jì)量 第8章 固定資產(chǎn)——后續(xù)確認(rèn)與計(jì)量 第9章 無形資產(chǎn) 第10章 流動(dòng)負(fù)債與或有事項(xiàng) 第11章 長期負(fù)債 第12章 所有者權(quán)益 第13章 收入 第14章 所得稅會計(jì) 第15章 租賃會計(jì) 第16章 會計(jì)變更及差錯(cuò)更正 第17章 資產(chǎn)負(fù)債表 第18章 利潤表與所有者權(quán)益變動(dòng)表 第19章 現(xiàn)金流量表 第20章 財(cái)務(wù)報(bào)告的充分披露

章節(jié)摘錄

插圖：所謂相關(guān)性，是指財(cái)務(wù)信息與決策相關(guān)的特性。但僅僅這樣解釋是不夠的。財(cái)務(wù)會計(jì)信息必須是：要么與決策者的預(yù)期相一致，要么改變決策者的預(yù)期。也就是說，信息應(yīng)當(dāng)能夠幫助使用者對過去、現(xiàn)在和未來事件的結(jié)果作出預(yù)測，或是能證實(shí)或改變先前的預(yù)測，以便使用者降低對經(jīng)濟(jì)事件的不確定性，增進(jìn)決策的把握性。要達(dá)到這個(gè)要求，相關(guān)的財(cái)務(wù)信息就應(yīng)具備預(yù)測價(jià)值（幫助決策者提高預(yù)測能力）和反饋價(jià)值（證實(shí)和改變決策者的預(yù)期）。同時(shí)，還應(yīng)具備及時(shí)性，即信息必須在決策者作出決策前提供，否則就不能影響決策，實(shí)現(xiàn)不了預(yù)測價(jià)值和反饋價(jià)值。所以，預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性是相關(guān)性的組成成分。所謂可靠性，是指使用者能夠依靠或相信所提供的財(cái)務(wù)信息。當(dāng)財(cái)務(wù)信息能如實(shí)地反映它要表述的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程和結(jié)果，并能被證實(shí)時(shí)，它就被認(rèn)為是可靠的?？煽啃杂腥齻€(gè)條件：一是真實(shí)性，即財(cái)務(wù)會計(jì)所計(jì)量或描述的與被計(jì)量、描述的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和潛在的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象是一致的；二是可驗(yàn)證性，即不同的會計(jì)人員對同一經(jīng)濟(jì)事件的計(jì)量和報(bào)告方法的意見一致，并有足夠的證據(jù)加以核實(shí)驗(yàn)證；三是公正性或不偏不倚，即避免財(cái)務(wù)信息傾向于預(yù)定結(jié)果或某一特定利益集團(tuán)需要的主觀意向。除了相關(guān)性和可靠性，可比性也是會計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)相對次要的特征。財(cái)務(wù)信息的可比性包括不同企業(yè)之間的可比性和同一企業(yè)不同時(shí)期的可比性，后者一般稱為一貫性或一致性。當(dāng)企業(yè)使用相似的會計(jì)處理程序并面臨相似經(jīng)濟(jì)情況時(shí)，就能取得企業(yè)問的可比性。一個(gè)企業(yè)始終使用同一會計(jì)處理程序，就使企業(yè)前后期可比，但一貫性并非指一個(gè)企業(yè)永遠(yuǎn)不能改變其會計(jì)程序，只是要求這種改變應(yīng)是經(jīng)濟(jì)情況改變的結(jié)果，并要求揭示這種改變及其對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，還需證實(shí)新的會計(jì)程序比舊的更可取。必須指出的是，財(cái)務(wù)信息在正常情況下可以達(dá)到相關(guān)性和可靠性的統(tǒng)一，但兩者又常常是沖突的。因?yàn)橄嚓P(guān)性包含了對未來事件的主觀估計(jì)，而可靠性則要求對歷史客觀反映。例如，現(xiàn)行成本信息可以滿足特定用途的需要，但存在人為的估算，難以實(shí)際驗(yàn)證；歷史成本信息來自可驗(yàn)證的客觀經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，但在價(jià)格變動(dòng)情況下不能準(zhǔn)確反映實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，與決策者的具體決策需要不相關(guān)。所以，當(dāng)會計(jì)方法變動(dòng)在相關(guān)性上有所得時(shí)，在可靠性上則可能有所損害；反之亦然。有用的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是在保證可靠性的前提下，最大限度地實(shí)現(xiàn)相關(guān)性的要求，在此基礎(chǔ)上由信息使用者根據(jù)自己的需求作出必要選擇，以滿足決策需要。

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