稅務會計學

前言

2003年初，中國人民大學出版社邀我撰寫《稅務會計與稅務籌劃》一書，作為“21世紀會計系列教材”之一，該書在2008年已修訂至第四版，受到了廣大讀者的歡迎和認可。近年來，越來越多的院校將“稅務籌劃”內容從原“稅務會計”課程中分離出來，單獨開課，考慮到這種變化，我們重新組織編寫了《稅務會計學》和《稅務籌劃學》，以適應分別開課的學校的教學特點。同時繼續(xù)修訂“21世紀會計系列教材”中的《稅務會計與稅務籌劃》第四版，內容適當簡化，以滿足將兩門課程合一的學校的需求。在現代企業(yè)制度下，財務會計、稅務會計與管理會計，通過它們提供的三類會計信息在經濟界被廣泛使用、不可或缺，但稅務會計與財務會計的密切程度要遠遠高于管理會計。乃至在會計理論與實務界，仍然有人將會計工作崗位分工混同于會計學科劃分，認為稅務會計沒必要獨立。如果說20世紀90年代以前，我國還不具備財務會計與稅務會計分離的外部環(huán)境，那么目前的稅收與會計法規(guī)制度已完全具備兩者分離的外部環(huán)境。會計教育即使不能做到具有前瞻性，也不應滯后。改革開放30年來，我國的稅收、會計等法規(guī)建設，已經明顯地體現基于會計權益的分權觀，而非基于財稅權益的集權觀。在基于會計權益的分權觀下，稅務會計已經成為一種制度安排。稅務會計理論研究初期不可避免地要借鑒美國已有的會計安排及其理論，但因美國的單一稅制再加上其實用主義觀念，大大限制了美國稅務會計的視野。如果說美國構建的財務會計概念框架是對世界會計理論建設的重大貢獻，但其后稅務會計概念結構的拓展就不能不說是一個“本土化”的誘致性理論變遷、一個選題約束下的理論創(chuàng)建。如果說引進是外生性理論，那么本土化的理論便具有內生性，因此，可以說稅務會計是一種國內會計。稅務會計最優(yōu)先的“準則”是稅收法規(guī)制度，財務會計準則（制度）是其次優(yōu)先準則，因此，稅務會計本質是稅收法律與財務會計準則既沖突又協(xié)調的一種會計機制?；谶@種認識，本書在闡述各稅種會計時，其確認、計量與申報，是以我國現行稅法為準，其會計記錄，則體現稅法與會計準則（制度）的“混合”。

內容概要

本書以我國現行稅法和會計準則（制度）為法規(guī)依據，基于稅務會計與財務會計適度分離的原則，系統(tǒng)地闡述了稅務會計理論結構和納稅基礎；以增值稅會計、所得稅會計為重點，分述符合稅法要求的各稅種會計的確認、計量與申報；在會計記錄環(huán)節(jié)，按稅務會計與財務會計混合模式予以闡述。本書的框架結構既符合我國會計實務的現狀，又在理論上將兩種會計進行了明確界定。

作者簡介

蓋地，天津財經大學會計與財務研究中心主任、商學院會計學系首席教授、博士生導師；財政部會計準則委員會會計準則咨詢專家，中國會計學會會計基礎理論專業(yè)委員會副主任；天津市政府咨詢專家、天津市教委教育教學質量專家督導委員。在《會計研究》、《財貿經濟》、《經濟與管

書籍目錄

第1章  稅務會計概論  第1節(jié)  稅務會計概述  第2節(jié)  稅務會計對象與目標  第3節(jié)  稅務會計基本前提  第4節(jié)  稅務會計原則  第5節(jié)  稅務會計要素  復習思考題第2章  納稅基礎  第1節(jié)  稅收概述  第2節(jié)  稅制構成要素  第3節(jié)  稅收征納制度  第4節(jié)  納稅人的權利與義務  第5節(jié)  納稅人的稅收法律責任  復習思考題第3章  增值稅會計  第1節(jié)  增值稅概述  第2節(jié)  增值稅的確認計量與申報  第3節(jié)  增值稅進項稅額及其轉出的會計處理．  第4節(jié)  增值稅銷項稅額的會計處理  第5節(jié)  增值稅結轉及上繳的會計處理  復習思考題第4章  消費稅會計  第1節(jié)  消費稅概述  第2節(jié)  消費稅的確認計量與申報  第3節(jié)  消費稅的會計處理  復習思考題第5章  關稅會計  第1節(jié)  關稅概述  第2節(jié)  關稅的確認計量與申報  第3節(jié)  關稅的會計處理  復習思考題第6章  出口貨物免退稅會計  第1節(jié)  出口貨物免退稅概述  第2節(jié)  出口貨物免退稅的確認計量與申報  第3節(jié)  出口貨物免退稅的會計處理  復習思考題第7章  營業(yè)稅會計  第1節(jié)  營業(yè)稅概述  第2節(jié)  營業(yè)稅的確認計量與申報  第3節(jié)  營業(yè)稅的會計處理  復習思考題第8章  資源稅會計  第1節(jié)  資源稅概述  第2節(jié)  資源稅的確認計量與申報  第3節(jié)  資源稅的會計處理  復習思考題第9章  所得稅會計  第1節(jié)  企業(yè)所得稅概述  第2節(jié)  企業(yè)所得稅的確認計量與申報  第3節(jié)  企業(yè)所得稅會計基礎  第4節(jié)  企業(yè)所得稅的會計處理  第5節(jié)  個人所得稅的確認計量與申報  第6節(jié)  個人所得稅的會計處理  復習思考題第10章  其他稅會計  第1節(jié)  土地增值稅會計  第2節(jié)  耕地占用稅會計  第3節(jié)  城鎮(zhèn)土地使用稅會計……

章節(jié)摘錄

插圖：稅務會計的目標是提供有助于企業(yè)稅務決策的信息，而企業(yè)錯綜復雜的經濟業(yè)務會使企業(yè)會計實務存在種種不確定因素，因此，要保證稅務會計信息治理、正確確認和計量，必須要明確稅務會計的基本前提（基本假定）。由于稅務會計以財務會計為基礎，財務會計中的基本前提有些也適用于稅務會計，如會計分期、貨幣計量等，但因稅務會計的法定性等特點，稅務會計的基本前提也有其特殊性。一、納稅主體稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的實體，包括單位和個人（法人和自然人），即納稅權利人。正確界定納稅主體（應稅實體），就是要求每個納稅主體應與其他納稅主體分開，保持單獨的會計記錄并報告其經營狀況。國家規(guī)定各稅種的不同納稅人，有利于體現稅收政策中合理負擔和區(qū)別對待的原則，協(xié)調國民經濟各部門、各地區(qū)、各層次的關系。納稅主體與財務會計中的會計主體（會計實體）有密切聯(lián)系，但不一定等同。會計主體是財務會計為之服務的特定單位或組織，其會計處理的數據和提供的財務信息，被嚴格限制在一個特定獨立或相對獨立的經營單位之內，典型的會計主體是企業(yè)。納稅主體必須是能夠獨立承擔納稅義務的納稅人。在一般情況下，會計主體應是納稅主體；但在特殊或特定情況下，會計主體不一定就是納稅主體，納稅主體也不一定就是會計主體。在某些垂直管理的行業(yè)，如鐵路、銀行，由鐵道部、各銀行總行集中納稅，其基層單位是會計主體，但不是納稅主體；如對稿酬征納個人所得稅時，其納稅人（即稿酬收入者）并非會計主體，而作為扣繳義務人的出版社或雜志社則成為這一納稅事項的會計主體。納稅主體作為代扣（收）代繳義務人時，納稅人與負稅人是分開的。作為稅務會計的一項基本前提，應側重從會計主體的角度來理解和應用納稅主體。在美國等發(fā)達國家，與應稅實體相對應的是管道實體。管道實體是沒有納稅義務的實體，這類實體只記錄其從事的交易活動，向政府報告其經營成果，但對其經營成果不繳稅。在管道實體中，實體的稅收屬性（所得、抵免、扣除等）通過管道實體轉給應稅實體，由其納稅。二、持續(xù)經營持續(xù)經營這一前提意味著該企業(yè)個體將繼續(xù)存在足夠長的時間以實現其現在的承諾，如預期所得稅在將來被繼續(xù)課征。這是所得稅款遞延、虧損前溯或后轉以及暫時性差異能夠存在并且能夠使用納稅影響會計法進行所得稅跨期攤配的理論依據。以折舊為例，它意味著，在缺乏相反證據的時候，人們總是假定該企業(yè)將在足夠長的時間內為轉回暫時性的納稅利益而經營并獲得收益。

編輯推薦

《稅務會計學》在闡述各稅種會計時，其確認、計量與申報，是以我國現行稅法為準，其會計記錄，則體現稅法與會計準則（制度）的“混合”。

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