企業(yè)財稅差異與納稅調(diào)整

前言

　　從《企業(yè)會計準則（2006）》發(fā)布以來，我國企業(yè)會計準則建設(shè)取得了很大成就。財政部先后發(fā)布了5個企業(yè)會計準則解釋，出版了3版企業(yè)會計準則講解。2011年11月，財政部發(fā)布了《小企業(yè)會計準則》，至此，我國企業(yè)會計準則體系基本形成。　　從《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》出臺以來，我國相關(guān)稅法也得到完善。2008年11月，我國修訂了《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，2011年修訂了資源稅，2012年開始營業(yè)稅改增值稅試點。這一系列稅制改革，體現(xiàn)了我國稅收政策日臻完善?！　　缎∑髽I(yè)會計準則》與相關(guān)稅法基本是一致的，所以，小企業(yè)在日常會計處理中基本上不存在財稅差異。而《企業(yè)會計準則》和相關(guān)稅法對于一些日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)的規(guī)定存在差異，因此大中型企業(yè)在日常會計處理中會出現(xiàn)財稅差異。本書的主旨是介紹主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的財稅差異，并分析這些差異的納稅調(diào)整?！　”緯勺鳛闀嬋藛T、辦稅員、財務(wù)經(jīng)理、財稅研究人員、會計主管學(xué)習(xí)財稅差異的業(yè)務(wù)參考書，也可作為高等院校財經(jīng)類專業(yè)及管理類專業(yè)學(xué)生的教材?！　鴥?nèi)許多學(xué)者和實務(wù)工作者對一些業(yè)務(wù)的財稅差異進行了廣泛而深入的論述。本書的編寫參閱了大量的文獻資料，在此向相關(guān)作者表示感謝！　　本書的撰寫得到了對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)國際商學(xué)院余恕蓮教授和王秀麗教授的悉心指導(dǎo)，向兩位老師表示感謝。參加本書編寫的還有倪雪峰、孫一秀、李巖、鄭卉、鄒童英、丁珽、周蕾、陳月、林燕、劉歡、劉洋等，在此一并表示感謝?！　∮捎谧髡咚接邢蓿瑫须y免存在疏漏之處，懇請廣大讀者批評指正。　　史玉光　　2012年3月　　于北京惠園

內(nèi)容概要

　　《企業(yè)財稅差異與納稅調(diào)整》根據(jù)最近幾年發(fā)布的稅法規(guī)定和會計規(guī)定，針對企業(yè)日常業(yè)務(wù)中的財稅差異進行分析和納稅調(diào)整?！镀髽I(yè)財稅差異與納稅調(diào)整》共三部分內(nèi)容：第一部分從整體上介紹企業(yè)會計準則和稅法及其存在的差異，并簡單介紹納稅調(diào)整的相關(guān)內(nèi)容；第二部分介紹一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)的財稅差異及其納稅調(diào)整，包括存貨、金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、職工新酬、收入等；第三部分介紹特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)的財稅差異與納稅調(diào)整，包括借款費用、或有事項、資產(chǎn)負債表日后事項、會計調(diào)整、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。

作者簡介

史玉光，對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)國際商學(xué)院管理學(xué)（會計學(xué)）博士，曾在多家公司財務(wù)部任職，先后在交通部科學(xué)研究院、衛(wèi)生部衛(wèi)生經(jīng)濟研究所從事研究工作，參與多項課題研究。 目前，主要從事資產(chǎn)證券化、會計準則和會計實務(wù)研究，已發(fā)表論文100余篇，著有《企業(yè)財稅差異與納稅調(diào)整》、《小企業(yè)會計準則操作實務(wù)》、《新會計準則下商品流通企業(yè)會計實務(wù)》、《具體會計準則解析與實務(wù)例解（2006會計準則）》等10余部會計書籍。

書籍目錄

第1章 企業(yè)財稅差異概述 1．1 企業(yè)財稅差異分析 1．2 財稅差異的納稅調(diào)整 附錄 暫時性差異項目和永久性差異項目 第2章 存貨的財稅差異與納稅調(diào)整 2．1 取得存貨的財稅差異與納稅調(diào)整 2．2 發(fā)出存貨的財稅差異與納稅調(diào)整 2．3 存貨減值的財稅差異與納稅調(diào)整 2．4 存貨損失的財稅差異與納稅調(diào)整 第3章 金融資產(chǎn)的財稅差異與納稅調(diào)整 3．1 公允價值的財稅差異 3．2 交易性金融資產(chǎn)的財稅差異與納稅調(diào)整 3．3 持有至到期投資的財稅差異與納稅調(diào)整 3．4 可供出售金融資產(chǎn)的財稅差異與納稅調(diào)整 3．5 應(yīng)收款項減值的財稅差異與納稅調(diào)整 第4章 長期股權(quán)投資的財稅差異與納稅調(diào)整 4．1 取得長期股權(quán)投資的財稅差異與納稅調(diào)整 4．2 持有長期股權(quán)投資的財稅差異與納稅調(diào)整 4．3 長期股權(quán)投資減值的財稅差異與納稅調(diào)整 4．4 處置長期股權(quán)投資的財稅差異與納稅調(diào)整 第5章 投資性房地產(chǎn)的財稅差異與納稅調(diào)整 5．1 取得投資性房地產(chǎn)的財稅差異與納稅調(diào)整 5．2 持有投資性房地產(chǎn)的財稅差異與納稅調(diào)整 5．3 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的財稅差異與納稅調(diào)整 5．4 處置投資性房地產(chǎn)的財稅差異與納稅調(diào)整 5．5 土地增值稅的納稅籌劃 第6章 固定資產(chǎn)的財稅差異與納稅調(diào)整 6．1 取得固定資產(chǎn)的財稅差異與納稅調(diào)整 6．2 持有固定資產(chǎn)的財稅差異與納稅調(diào)整 6．3 固定資產(chǎn)減值的財稅差異與納稅調(diào)整 6．4 處置固定資產(chǎn)的財稅差異與納稅調(diào)整 第7章 無形資產(chǎn)的財稅差異與納稅調(diào)整 7．1 取得無形資產(chǎn)的財稅差異與納稅調(diào)整 7．2 研發(fā)支出的財稅差異與納稅調(diào)整 7．3 無形資產(chǎn)攤銷的財稅差異與納稅調(diào)整 7．4 無形資產(chǎn)減值的財稅差異與納稅調(diào)整 7．5 處置無形資產(chǎn)的財稅差異與納稅調(diào)整 第8章 職工薪酬的財稅差異與納稅調(diào)整 8．1 工資的財稅差異與納稅調(diào)整 8．2 其他職工薪酬的財稅差異與納稅調(diào)整 8．3 股份支付的財稅差異與納稅調(diào)整 第9章 收入的財稅差異與納稅調(diào)整 9．1 商品銷售收入的財稅差異與納稅調(diào)整 9．2 商品銷售收入的流轉(zhuǎn)稅差異 9．3 提供勞務(wù)收入的財稅差異與納稅調(diào)整 第10章 借款費用等的財稅差異與納稅調(diào)整 10．1 借款費用的財稅差異與納稅調(diào)整 10．2 或有事項的財稅差異與納稅調(diào)整 10．3 資產(chǎn)負債表日后事項的財稅差異與納稅調(diào)整 10．4 會計調(diào)整的財稅差異與納稅調(diào)整 第11章 非貨幣性資產(chǎn)交換的財稅差異與納稅調(diào)整 11．1 非貨幣性資產(chǎn)交換的財稅差異分析 11．2 不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換的財稅差異與納稅調(diào)整 11．3 涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換的財稅差異與納稅調(diào)整 11．4 整體資產(chǎn)置換改組業(yè)務(wù)的財稅差異與納稅調(diào)整 第12章 債務(wù)重組的財稅差異與納稅調(diào)整 12．1 以現(xiàn)金清償債務(wù)的財稅差異與納稅調(diào)整 12．2 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的財稅差異與納稅調(diào)整 12．3 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的財稅差異與納稅調(diào)整 12．4 修改其他債務(wù)條件的財稅差異與納稅調(diào)整 12．5 混合債務(wù)重組的財稅差異與納稅調(diào)整 12．6 債務(wù)重組與非貨幣性交換的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益比較 參考文獻

章節(jié)摘錄

版權(quán)頁：   插圖：   1．1 企業(yè)財稅差異分析 我國企業(yè)會計準則體系包括《企業(yè)會計準則》（以下簡稱會計準則）和《小企業(yè)會計準則》，《小企業(yè)會計準則》與相關(guān)稅法基本是一致的，所以，小企業(yè)在日常會計處理中基本上不存在財稅差異。會計準則和相關(guān)稅法對于一些日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)的規(guī)定存在差異，如會計準則與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱所得稅法）、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱所得稅法實施條例）之間的差異。從所得稅法和會計準則實施的實際情況來看，兩者的差異主要表現(xiàn)在會計要素和報表列示上的差異。 1．1．1 會計要素的財稅差異 會計準則中的會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。會計要素與應(yīng)納稅所得額計算密切相關(guān)，在定義、確認、計量等方面存在財稅差異。 1．資產(chǎn)的差異 會計準則規(guī)定，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 從所得稅法中可以看出，資產(chǎn)在稅務(wù)處理方面可分為固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等幾個主要類別。 資產(chǎn)在稅務(wù)處理時的扣除方法，包括固定資產(chǎn)和生物資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)和長期待攤費用的攤銷、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)、投資資產(chǎn)成本的扣除等。所得稅法規(guī)定，與經(jīng)營活動無關(guān)的資產(chǎn)，不得計算折舊、攤銷費用，不允許扣除。 資產(chǎn)處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后所產(chǎn)生的所得，并入資本利得征收企業(yè)所得稅；所產(chǎn)生的損失，可沖減資本利得。 企業(yè)各項長期資產(chǎn)按照會計準則計提的資產(chǎn)減值準備，在計算應(yīng)納稅所得額時，不允許在稅前扣除，這就需要進行納稅調(diào)整，如存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)計提的減值準備。這一點將在以后的章節(jié)詳細介紹。 2．負債的差異 會計準則規(guī)定，負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)?，F(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務(wù)。 所得稅法對負債的處理，區(qū)分負債的法定義務(wù)和推定義務(wù)。 （1）法定義務(wù)，是指企業(yè)具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)所形成的負債，在稅務(wù)處理上，一般不允許負債本身直接在稅前扣除，但因負債而產(chǎn)生的費用符合稅法規(guī)定的允許在稅前扣除。按照所得稅法第八條的有關(guān)規(guī)定，短期借款、長期借款、應(yīng)付債券等產(chǎn)生的合理的借款費用，一般允許在稅前扣除；但高于銀行同期同類貸款利率的借款費用，不允許在稅前扣除。 （2）推定義務(wù)，是指根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營習(xí)慣、對客戶的承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔的義務(wù)所形成的負債，在稅務(wù)處理上，一般不允許這些負債在稅前扣除。例如，企業(yè)多年來制定有一項銷售政策，對于售出商品提供一定期限內(nèi)的售后保修服務(wù)，預(yù)期將為售出商品提供的保修服務(wù)就屬于推定義務(wù)，將其確認為一項負債（如預(yù)計負債），但按照所得稅法的規(guī)定，此費用未實際發(fā)生之前，不允許在稅前扣除。

編輯推薦

《企業(yè)財稅差異與納稅調(diào)整》可作為會計人員、辦稅員、財務(wù)經(jīng)理、財稅研究人員、會計主管學(xué)習(xí)財稅差異的業(yè)務(wù)參考書，也可作為高等院校財經(jīng)類專業(yè)及管理類專業(yè)學(xué)生的教材。

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