新稅法下企業(yè)納稅籌劃

內(nèi)容概要

本書立足于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》實(shí)施以后的稅收政策。論述了企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等主要稅種的納稅籌劃原理；闡述了企業(yè)投資決策、融資決策、合并分立、海外投資等主要經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的納稅籌劃方案；介紹了物流企業(yè)、金融企業(yè)、餐飲企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)和出版企業(yè)等典型行業(yè)的納稅籌劃方法。本書列舉了200多個(gè)納稅籌劃經(jīng)典案例以及500多個(gè)納稅籌劃常用法律文件，可謂廣大納稅人進(jìn)行納稅籌劃的“寶典”。    本書適合企業(yè)財(cái)稅人員閱讀，特別對(duì)增強(qiáng)和提高財(cái)稅人員的納稅籌劃意識(shí)和實(shí)際操作能力具有較大的幫助。同時(shí)，企業(yè)的管理者可以從本書中學(xué)到降低企業(yè)稅負(fù)的籌劃方法，實(shí)現(xiàn)企業(yè)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。

作者簡(jiǎn)介

翟繼光，所得稅、納稅籌劃專家，北京大學(xué)哲學(xué)學(xué)士、法學(xué)博士，現(xiàn)任教于中國(guó)政法大學(xué)，兼任北京大學(xué)財(cái)經(jīng)法研究中心民營(yíng)企業(yè)稅法研究室主任。擔(dān)任中國(guó)金融教育發(fā)展基金會(huì)金融理財(cái)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)高級(jí)講師、中財(cái)訊財(cái)稅籌劃技術(shù)研究院高級(jí)講師、點(diǎn)睛政法網(wǎng)絡(luò)學(xué)堂高級(jí)講師，在全國(guó)各地

書籍目錄

第1章  新企業(yè)所得稅制度下企業(yè)的納稅籌劃  1.利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行納稅籌劃  2.利用利潤(rùn)轉(zhuǎn)移進(jìn)行納稅籌劃  3.利用固定資產(chǎn)加速折舊進(jìn)行納稅籌劃  4.將利息變其他支出進(jìn)行納稅籌劃  5.企業(yè)捐贈(zèng)中的納稅籌劃  6.企業(yè)股權(quán)投資中的納稅籌劃  7.預(yù)繳企業(yè)所得稅中的納稅籌劃  8.利用匯率變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行納稅籌劃  9.利用個(gè)人接受捐贈(zèng)免稅政策進(jìn)行納稅籌劃  10.固定資產(chǎn)修理中的納稅籌劃  11.恰當(dāng)選擇享受優(yōu)惠政策的起始年度進(jìn)行納稅籌劃  12.利用國(guó)債利息免稅的優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃  1 3.利用小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃第2章  個(gè)人所得稅制度下企業(yè)的納稅籌劃  1.轉(zhuǎn)換應(yīng)稅所得性質(zhì)的納稅籌劃  2.將各種收入形式進(jìn)行轉(zhuǎn)化來(lái)降低稅率  3.有限責(zé)任公司與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的互換  4.居民納稅人與非居民納稅人的轉(zhuǎn)化  5.平均多次所得的納稅籌劃  6.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)分立，降低累進(jìn)稅率  7.降低名義工資來(lái)增加其他收入  8.增加費(fèi)用扣除的納稅籌劃  9.恰當(dāng)選擇捐贈(zèng)方式的納稅籌劃  10.承包集體企業(yè)的納稅籌劃  11.利用個(gè)人所得稅的減免稅政策進(jìn)行納稅籌劃  12.年終獎(jiǎng)金發(fā)放的納稅籌劃  13.工資、獎(jiǎng)金結(jié)合進(jìn)行納稅籌劃  14.股票期權(quán)發(fā)放的納稅籌劃  15.先分配收益再轉(zhuǎn)讓股份進(jìn)行納稅籌劃第3章  增值稅制度下企業(yè)的納稅籌劃  1.選擇納稅人身份的納稅籌劃  2.巧選供貨人類型以降低增值稅負(fù)擔(dān)  3.利用辦事處的不同身份進(jìn)行納稅籌劃  4.兼營(yíng)銷售的納稅籌劃  5.混合銷售的納稅籌劃  6.企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用的納稅籌劃  7.折扣銷售中的納稅籌劃  8.將實(shí)物折扣變成價(jià)格折扣進(jìn)行納稅籌劃  9.銷售折扣中的納稅籌劃  10.利用不同的促銷方式進(jìn)行納稅籌劃  11.利用購(gòu)進(jìn)扣稅法進(jìn)行納稅籌劃  12.充分利用市場(chǎng)定價(jià)自主權(quán)進(jìn)行籌劃  13.分立公司、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額  14.充分利用農(nóng)產(chǎn)品免稅的政策進(jìn)行納稅籌劃  15.巧用起征點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃  16.銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的納稅籌劃第4章  消費(fèi)稅制度下企業(yè)的納稅籌劃  1.征收范圍的納稅籌劃  2.計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃  3.利用生產(chǎn)制作環(huán)節(jié)納稅的規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃  4.利用連續(xù)生產(chǎn)不納稅的規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃  5.利用外購(gòu)已稅消費(fèi)品可以扣除的規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃  6.利用委托加工由受托方收稅的規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃  7.兼營(yíng)行為的納稅籌劃  8.扣除原料已納消費(fèi)稅的納稅籌劃  9.利用聯(lián)合企業(yè)的納稅籌劃  10.出口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃  11.以外匯結(jié)算應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃  12.利用臨界點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃  13.包裝物的納稅籌劃  14.自產(chǎn)自用消費(fèi)品的納稅籌劃  15.包裝方式的納稅籌劃第5章  營(yíng)業(yè)稅制度下企業(yè)的納稅籌劃  1.利用不同稅目的差異進(jìn)行納稅籌劃  2.工程承包公司納稅籌劃  3.降低原材料成本進(jìn)行納稅籌劃  4.安裝工程納稅籌劃  5.合作建房納稅籌劃  6.境外工程納稅籌劃  7.利用營(yíng)業(yè)稅征稅范圍優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃  8.利用營(yíng)業(yè)稅稅率的優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃  9.利用營(yíng)業(yè)稅減免稅項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃  lO.利用營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃  11.娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃策略  12.混合銷售行為的納稅籌劃  13.代理銷售中的納稅籌劃  14.通過(guò)降低轉(zhuǎn)手費(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃  15.委托代銷方式的納稅籌劃  16.改變運(yùn)費(fèi)收取方式以減輕稅收負(fù)擔(dān)第6章  其他稅種制度下企業(yè)的納稅籌劃  1.租賃、倉(cāng)儲(chǔ)房產(chǎn)稅納稅籌劃  2.減免名義租金降低房產(chǎn)稅  3.減少出租房屋的附屬設(shè)施降低租金  4.自建自用房產(chǎn)的納稅籌劃  5.車輛購(gòu)置稅納稅籌劃  6.契稅納稅籌劃  7.印花稅納稅籌劃  8.二手房買賣中的納稅籌劃第7章  企業(yè)投資決策中如何納稅籌劃  1.投資產(chǎn)業(yè)的納稅籌劃  2.投資區(qū)域的納稅籌劃  3.投資項(xiàng)目的納稅籌劃  4.企業(yè)組織形式的納稅籌劃  5.設(shè)立分支機(jī)構(gòu)中的納稅籌劃  6.利用特定股息不納稅以及虧損彌補(bǔ)的政策進(jìn)行納稅籌劃  7.投資回收方式中的納稅籌劃  8.分立企業(yè)享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠的納稅籌劃  9.招聘國(guó)家鼓勵(lì)人員進(jìn)行納稅籌劃  10.分公司與子公司靈活轉(zhuǎn)化以充分利用稅收優(yōu)惠政策第8章  企業(yè)融資決策中如何納稅籌劃  1.融資決策與納稅籌劃  2.長(zhǎng)期借款融資的納稅籌劃  3.借款費(fèi)用利息的納稅籌劃  4.增加負(fù)債降低投資進(jìn)行納稅籌劃  5.融資租賃中的納稅籌劃  6.企業(yè)職工融資中的納稅籌劃  7.融資階段選擇中的納稅籌劃  8.關(guān)聯(lián)企業(yè)融資中的納稅籌劃第9章  企業(yè)合并分立中如何納稅籌劃  1.通過(guò)兼并虧損企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃  2.受讓虧損企業(yè)彌補(bǔ)所得  3.合并、分立企業(yè)以減輕增值稅稅收負(fù)擔(dān)  4.分立企業(yè)以享受特定地區(qū)稅收優(yōu)惠  5.通過(guò)分立享受各項(xiàng)優(yōu)惠政策  6.兼并方式的納稅籌劃  7.調(diào)整企業(yè)清算日期的納稅籌劃  8.通過(guò)購(gòu)買法和權(quán)益集合法的結(jié)合進(jìn)行納稅籌劃第10章  企業(yè)海外投資中如何納稅籌劃  1.投資于百慕大進(jìn)行納稅籌劃  2.投資于開(kāi)曼群島進(jìn)行納稅籌劃  3.投資于英屬維爾京群島進(jìn)行納稅籌劃  4.投資于準(zhǔn)避稅港進(jìn)行納稅籌劃  5.利用不同組織形式的稅收待遇進(jìn)行納稅籌劃  6.避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)  7.將利潤(rùn)保留境外減輕稅收負(fù)擔(dān)  8.利用不同國(guó)家之間的稅收協(xié)定的優(yōu)惠政策  9.利用稅收饒讓抵免制度獲得相關(guān)稅收利益  10.利用受控外國(guó)公司進(jìn)行納稅籌劃第11章  物流企業(yè)如何納稅籌劃  1.利用貨物進(jìn)出的時(shí)間差進(jìn)行增值稅籌劃  2.將轉(zhuǎn)銷變?yōu)榇磉M(jìn)行增值稅籌劃  3.通過(guò)將雜費(fèi)并入運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)行增值稅籌劃  4.將機(jī)器租賃變?yōu)楫惖刈鳂I(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅籌劃  5.通過(guò)分散企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模進(jìn)行納稅籌劃  6.通過(guò)分別開(kāi)具發(fā)票進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅籌劃  7.通過(guò)分別核算進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅籌劃  8.嚴(yán)格遵守稅法規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃  9.內(nèi)部出租過(guò)程中的納稅籌劃  10.通過(guò)購(gòu)置免稅運(yùn)輸工具進(jìn)行納稅籌劃第12章  金融企業(yè)如何納稅籌劃  1.以固定資產(chǎn)抵債過(guò)程中的納稅籌劃  2.銷售免稅保險(xiǎn)產(chǎn)品進(jìn)行納稅籌劃  3.貸款利息收入的納稅籌劃  4.金融企業(yè)捐贈(zèng)過(guò)程的納稅籌劃  5.股東投資銀行的納稅籌劃  6.加速固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃第13章  餐飲企業(yè)如何納稅籌劃  1.變有限責(zé)任公司為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)  2.將家庭成員作為合伙人以降低企業(yè)適用稅率  3.利用下崗失業(yè)人員稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃  4.促銷活動(dòng)中的納稅籌劃  5.利用投資者與員工身份的轉(zhuǎn)換進(jìn)行納稅籌劃  6.利用餐飲企業(yè)自身優(yōu)勢(shì)降低名義工資  7.轉(zhuǎn)變?yōu)樾⌒臀⒗髽I(yè)享受低稅率優(yōu)惠  8.分別核算進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃  9.從高稅率項(xiàng)目向低稅率項(xiàng)目轉(zhuǎn)移利潤(rùn)第14  章房地產(chǎn)企業(yè)如何納稅籌劃  1.利用臨界點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃  2.利息支付過(guò)程中的納稅籌劃  3.代收費(fèi)用處理過(guò)程中的納稅籌劃  4.通過(guò)增加扣除項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃  5.利用土地增值稅的優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃  6.開(kāi)發(fā)多處房地產(chǎn)的納稅籌劃  7.通過(guò)費(fèi)用分別核算進(jìn)行納稅籌劃  8.將出租變?yōu)橥顿Y進(jìn)行納稅籌劃  9.通過(guò)兩次銷售房地產(chǎn)進(jìn)行納稅籌劃  10.將房產(chǎn)銷售改為股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行納稅籌劃  11.轉(zhuǎn)換房產(chǎn)稅計(jì)稅方式的納稅籌劃  12.土地增值稅清算中的納稅籌劃第15章  出版企業(yè)如何納稅籌劃  1.利用增值稅低稅率和先征后返政策  2.利用縣級(jí)以下新華書店的優(yōu)惠政策  3.利用軟件產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策  4.選擇適當(dāng)?shù)倪M(jìn)項(xiàng)抵扣辦法進(jìn)行納稅籌劃  5.利用增值稅和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目兼營(yíng)進(jìn)行納稅籌劃  6.利用古舊圖書免征增值稅政策  7.利用小型企業(yè)的稅率優(yōu)惠政策  8.嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)  9.嚴(yán)格區(qū)分會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)  10.設(shè)立子公司增加扣除限額  11.通過(guò)兼并虧損企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃參考文獻(xiàn)

章節(jié)摘錄

　　第1章　新企業(yè)所得稅制度下企業(yè)的納稅籌劃　　1.納稅籌劃思路　　利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行納稅籌劃　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第18條的規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。彌補(bǔ)虧損期限，是指納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損，準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)，一年彌補(bǔ)不足的，可以逐年連續(xù)彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年，5年內(nèi)不論是盈利還是虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。這一規(guī)定為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了空間，納稅人可以通過(guò)對(duì)本企業(yè)投資和收益的控制來(lái)充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，將能夠彌補(bǔ)的虧損盡量彌補(bǔ)。　　這里面有兩種方法可以采用：第一種方法是，如果某年度發(fā)生了虧損，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量使得鄰近的納稅年度獲得較多的收益，也就是盡可能早地將虧損予以彌補(bǔ)；第二種方法是，如果企業(yè)已經(jīng)沒(méi)有需要彌補(bǔ)的虧損或者企業(yè)剛剛組建，而虧損在最近幾年又是不可避免的，那么，應(yīng)該盡量先安排企業(yè)虧損，然后再安排企業(yè)盈利?！　⌒枰⒁獾氖牵髽I(yè)的年度虧損額，是指按照稅法規(guī)定的方法計(jì)算出來(lái)的，而不能利用多算成本和多列工資、招待費(fèi)、其他支出等手段虛報(bào)虧損。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損如何處理的通知》的規(guī)定，企業(yè)多報(bào)虧損會(huì)造成以后年度少繳所得稅，與企業(yè)少申報(bào)應(yīng)納稅所得額性質(zhì)相同。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)申報(bào)虧損的企業(yè)進(jìn)行納稅檢查時(shí)，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)多列扣除項(xiàng)目或少計(jì)應(yīng)納稅所得，從而多申報(bào)虧損，可視同查出同等金額的應(yīng)納稅所得。對(duì)此，除調(diào)減其虧損額外，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)25％的法定稅率（2008年1月1日之前按照33％的稅率計(jì)算），計(jì)算出相應(yīng)的應(yīng)納所得稅額，并視其情節(jié)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。因此，企業(yè)必須正確地計(jì)算申報(bào)虧損，才能通過(guò)納稅籌劃獲得合法利益，否則，為了虧損結(jié)轉(zhuǎn)而虛報(bào)虧損有可能導(dǎo)致觸犯稅法而受到法律的懲處。　　法律政策依據(jù)　?。?）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)，主席令〔2007〕第063號(hào)，自2008年1月1日起實(shí)施）第18條?！　。?）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院2007年12月6日頒布，國(guó)務(wù)院令〔2007〕第512號(hào)，自2008年1月1日起實(shí)施）?！　。?）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損如何處理的通知》（國(guó)家稅務(wù)總局1996年9月17日發(fā)布，國(guó)稅發(fā)〔1996〕162號(hào)）?！　　纠?—1】某企業(yè)2002年度發(fā)生年度虧損100萬(wàn)元，假設(shè)該企業(yè)2002～2008年各納稅年度應(yīng)納稅所得額如表　　1.1所示?！　』I劃方案　　根據(jù)稅法關(guān)于虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，該企業(yè)2002年的100萬(wàn)元虧損，可分別用2003～2007年的10萬(wàn)元、10萬(wàn)元、20萬(wàn)元、30萬(wàn)元和10萬(wàn)元來(lái)彌補(bǔ)，由于2003年到2007年的總計(jì)應(yīng)納稅所得額為80萬(wàn)元，低于2002年度的虧損。這樣，從2002年到2007年，該企業(yè)都不需要繳納一分錢的企業(yè)所得稅。在2008年度，該年度的應(yīng)納稅所得只能彌補(bǔ)5年以內(nèi)的虧損，也就是說(shuō)，不能彌補(bǔ)2002年度的虧損。由于2003年以來(lái)該企業(yè)一直沒(méi)有虧損，因此，2008年度應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅：60×25％=15（萬(wàn)元）。　　從該企業(yè)各年度的應(yīng)納稅所得額來(lái)看，該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一直是朝好的方向發(fā)展，2007年度之所以應(yīng)納稅所得額比較少，可能主要因?yàn)樵黾恿送顿Y，或者增加了各項(xiàng)費(fèi)用的支出，或者進(jìn)行了公益捐贈(zèng)等。由于2002年度仍有未彌補(bǔ)完的虧損，因此，如果企業(yè)能夠在2007年度進(jìn)行納稅籌劃，壓縮成本和支出，盡量增加企業(yè)的收入，將2007年度應(yīng)納稅所得額提高到30萬(wàn)元，同時(shí)，2007年度壓縮的成本和支出可以在2008年度予以開(kāi)支，這樣，2007年度的應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元，2008年度的應(yīng)納稅所得額為40萬(wàn)元。　　根據(jù)稅法虧損彌補(bǔ)的相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)在2007年度的應(yīng)納稅所得額可以用來(lái)彌補(bǔ)2002年度的虧損，而2008年度的應(yīng)納稅所得額則要全部計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。這樣，該企業(yè)在2008年度應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅.：40 X 25％=10（萬(wàn)元）。減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額：15—10=-5（萬(wàn)元）。減輕稅收負(fù)擔(dān)（少繳稅款除以原應(yīng)當(dāng)繳納的稅款）33.33％?！　　纠?-2】　某企業(yè)2002年度實(shí)現(xiàn)盈利（即應(yīng)納稅所得額）40萬(wàn)元，在此之前沒(méi)有需要彌補(bǔ)的虧損，2003年度虧損40萬(wàn)元，2004年度虧損30萬(wàn)元，2005年度虧損20萬(wàn)元，2006年度盈利10萬(wàn)元，2007年度盈利20萬(wàn)元，2008年度盈利30萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)2002～2008年度每年應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，并提出納稅籌劃方案?！　』I劃方案　　該企業(yè)2002年度應(yīng)納稅所得額為40萬(wàn)元，由于以前年度沒(méi)有需要彌補(bǔ)的虧損，因此2002年度的應(yīng)納稅額為：40×33％=13.2（萬(wàn)元）。2003～2005年度虧損，不需要繳納企業(yè)所得稅。2006年度應(yīng)納稅所得額為10萬(wàn)元，彌補(bǔ)以前年度虧損后沒(méi)有余額，不需要繳納企業(yè)所得稅。2007年度應(yīng)納稅所得額為20萬(wàn)元，此時(shí)，前5年尚有80萬(wàn)元虧損沒(méi)有彌補(bǔ)，因此，2007年度仍不需要繳納企業(yè)所得稅。2008年度應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元，此時(shí)，前5年尚有60萬(wàn)元虧損沒(méi)有彌補(bǔ)，因此，2008年度也不需要繳納企業(yè)所得稅。　　該企業(yè)2002～2008年度一共需要繳納企業(yè)所得稅為：40 X 33％=13.2（萬(wàn)元）。該企業(yè)的特征是先盈利后虧損，這種狀況就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在以后年度的虧損不可能用以前年度的盈利來(lái)彌補(bǔ)。而企業(yè)能否盈利在很大程度上都是可以預(yù)測(cè)的，因此，如果企業(yè)已經(jīng)預(yù)測(cè)到某些年度會(huì)發(fā)生無(wú)法避免的虧損，那么，就盡量將盈利放在虧損年度以后。本案中該企業(yè)可以在2002年度多開(kāi)支40萬(wàn)元的投資，也就是將2003年度的部分開(kāi)支提前進(jìn)行，而將某些收入放在2003年度來(lái)實(shí)現(xiàn)。這樣，該企業(yè)2002年度的應(yīng)納稅所得額就變?yōu)?。2003年度由于減少了開(kāi)支，增加了收入，總額為40萬(wàn)元，2003年度的虧損變?yōu)?。以后年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況不變。該企業(yè)在2004～2007年度同樣不需要繳納企業(yè)所得稅，2008年度彌補(bǔ)虧損以后剩余10萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額，需要繳納企業(yè)所得稅：10×25％=2.5（萬(wàn)元）。通過(guò)納稅籌劃，該企業(yè)減少應(yīng)納稅額13.2—2.5=10.7（萬(wàn)元），減輕稅負(fù)達(dá)到81.06％。　　2.利用利潤(rùn)轉(zhuǎn)移進(jìn)行納稅籌劃　　納稅籌劃思路　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日開(kāi)始實(shí)施，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》所規(guī)定的企業(yè)所得稅的基本稅率為25％，而《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》所規(guī)定的企業(yè)所得稅的基本稅率為33％。因此，企業(yè)可以在一定程度上調(diào)整企業(yè)的收入和支出，降低2007納稅年度的應(yīng)納稅所得額，提高2008納稅年度的應(yīng)納稅所得額，這樣可以充分利用新舊企業(yè)所得稅法稅率的變化進(jìn)行納稅籌劃?！　?duì)于既有適用25％稅率也有適用20％稅率以及適用15％稅率的企業(yè)集團(tuán)而言，也可以適當(dāng)將適用25％稅率的企業(yè)收入轉(zhuǎn)移到適用20％稅率或者15％稅率的企業(yè)中，從而適當(dāng)降低企業(yè)集團(tuán)的所得稅負(fù)擔(dān)?！　》烧咭罁?jù)　　（1）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)，主席令〔2007〕第063號(hào)，自2008年1月1日起實(shí)施）第4條?！　。?）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院2007年12月6日頒布，國(guó)務(wù)院令〔2007〕第512號(hào)，自2008年1月1日起實(shí)施）?！　。?）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院1993年12月13日頒布，國(guó)務(wù)院令〔1993〕第137號(hào)，自1994年1月1日起實(shí)施，2008年1月1日廢止）第3條?！　〖{稅籌劃案例　　【例1.3】　某企業(yè)2007納稅年度的應(yīng)納稅所得額為8 000萬(wàn)，適用的企業(yè)所得稅稅率為33％，該企業(yè)在2008納稅年度的應(yīng)納稅所得額為9 000萬(wàn)，適用的企業(yè)所得稅稅率為25％。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)在2007納稅年度和2008納稅年度所應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅稅款，并提出納稅籌劃方案?！　』I劃方案　　該企業(yè)2007納稅年度應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅：8 000×33％=2 640（萬(wàn)元）。該企業(yè)2008納稅年度應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅：9 000×25％=2 250（萬(wàn)元）。該企業(yè)兩個(gè)納稅年度合計(jì)繳納企業(yè)所得稅：2 640+2 250=4 890（萬(wàn)元）?！　∮捎?007納稅年度的企業(yè)所得稅稅率高于2008納稅年度的稅率，因此，可以考慮將2007納稅年度的部分收入轉(zhuǎn)移到2008納稅年度取得，而將2008納稅年度的某些開(kāi)支提前到2007納稅年度予以進(jìn)行，假設(shè)，該企業(yè)通過(guò)納稅籌劃將2007納稅年度的應(yīng)納稅所得額降低為7 000萬(wàn)元，2008納稅年度的應(yīng)納稅所得額相應(yīng)增加為1億元。則，該企業(yè)2007納稅年度應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅：7 000×33％=2 310（萬(wàn)元）。該企業(yè)2008納稅年度應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅：10 000×25％=2 500（萬(wàn)元）。該企業(yè)兩個(gè)納稅年度合計(jì)繳納企業(yè)所得稅：2 310+2 500=4 810（萬(wàn)元）。由此可見(jiàn)，通過(guò)納稅籌劃，可以少繳企業(yè)所得稅：4 890—4 810=80（萬(wàn)元）?！　?.利用固定資產(chǎn)加速折舊進(jìn)行納稅籌劃　　納稅籌劃思路　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第11條規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除?！惫潭ㄙY產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)1年的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更?！　〕龂?guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：　?。?）房屋、建筑物，為20年。　?。?）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年。　?。?）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年?！　。?）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年?！　。?）電子設(shè)備，為3年?！　】梢圆扇】s短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)，包括　?。?）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。　?。?）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。　　采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于上述最低折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法?！　≈本€法又稱為年限平均法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額是相等的?！　‰p倍余額遞減法屬于加速折舊法或遞減折舊法，其特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對(duì)加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。使用這種方法應(yīng)注意不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值降低到預(yù)計(jì)殘值以下，因此，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷?！　∧陻?shù)總和法也屬于加速折舊方法，也稱為合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和?！　o(wú)論采用哪種折舊提取方法，對(duì)于某一特定固定資產(chǎn)而言，企業(yè)所提取的折舊總額是相同的，同一固定資產(chǎn)所抵扣的應(yīng)稅所得額并由此所抵扣的所得稅額也是相同的，所不同的只是企業(yè)在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)每年所抵扣的應(yīng)稅所得額是不同的，由此導(dǎo)致每年所抵扣的所得稅額也是不同的。在具備采取固定資產(chǎn)加速折舊條件的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇固定資產(chǎn)的加速折舊，具體方法的選擇可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況在法律允許的三種方法中任選一種?！　》烧咭罁?jù)　?。?）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)，主席令〔2007〕第o63號(hào)，自2008　1月1日起實(shí)施）第11條?！　。?）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院2007年12月6日頒布，國(guó)務(wù)院令〔2007〕第512號(hào)，自2008年1月1日起實(shí)施）第57條、第59條、第98條。　　籌劃圖表　　納稅籌劃案例　　【例1-41　某機(jī)械制造廠新購(gòu)進(jìn)一臺(tái)大型機(jī)器設(shè)備，原值為400 000元，預(yù)計(jì)殘值率為3％，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，該設(shè)備的折舊年限為5年。請(qǐng)比較各種不同折舊方法的異同，并提出納稅籌劃方案?！　』I劃方案　　（1）直線法：　　年折舊率=（1—3％）÷5=19.4％　　月折舊率=19.4％÷12=1.617％　　預(yù)計(jì)凈殘值=400000X 3％=121300（元）　　每年折舊額：（400 000—12 000）÷5=77 600（元），或者=400000 x 19·4％2　　77600（元）　?。?）縮短折舊年限：　　該設(shè)備最短的折舊年限為正常折舊年限的60％，即3年。　　年折舊率=（1—3％）+32 32.33％　　月折舊率=32.33％÷12＝2.69％　　預(yù)計(jì)凈殘值=400 000×3％=12 000（元）　　每年折舊額=（400000—12000）÷3＝129333（元），或者=400000X（1—3％）÷3=129 333（元）　?。?）雙倍余額遞減法：　　年折舊率=（2÷5）×100％=40％采用雙倍余額遞減法，每年提取折舊額如表1—2所示?！　。?）年數(shù)總和法：　　年折舊率=尚可使用年數(shù)÷預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和采用年數(shù)總和法，每年提取折舊額如表1—3所示。　　假設(shè)在提取折舊之前，企業(yè)每年的稅前利潤(rùn)均為1 077 600元。企業(yè)所得稅稅率為25％。那么，采用不同方法計(jì)算出的折舊額和所得稅額如表1.4所示?！　∮梢陨嫌?jì)算結(jié)果可以看出，無(wú)論采用哪種折舊提取方法，對(duì)于某一特定固定資產(chǎn)而言，企業(yè)所提取的折舊總額是相同的，同一固定資產(chǎn)所抵扣的應(yīng)稅所得額并由此所抵扣的所得稅額也是相同的，所不同的只是企業(yè)在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)每年所抵扣的應(yīng)稅所得額是不同的，由此導(dǎo)致每年所抵扣的所得稅額也是不同的。具體到本案例，在第一年年末，采用直線法、縮短折舊年限、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法提取折舊，所應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅額分別為250 000元、237 066.75元、229 400元、237066.75元，由此可見(jiàn)，采用雙倍余額遞減法提取折舊所獲得的稅收利益最大，其次是年數(shù)總和法和縮短折舊年限，最次的是直線法?！　∩鲜鲰樞蚴窃谝话闱闆r下企業(yè)的最佳選擇，但在某些特殊情況下，企業(yè)的選擇也會(huì)不同。比如，如果本案例中的企業(yè)前兩年免稅，以后年度按25％的稅率繳納企業(yè)所得稅。那么，采用直線法、縮短折舊年限、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法提取折舊，5年總共所應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅額分別為750000元、775867元、775200元、769 400元，由此可見(jiàn)，最優(yōu)的方法應(yīng)當(dāng)為直線法、其次為年數(shù)總和法，再次為雙倍余額遞減法，最次為縮短折舊年限。當(dāng)然，這是從企業(yè)5年總共所應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅的角度，也就是從企業(yè)所有者的角度而言的最優(yōu)結(jié)果。從企業(yè)每年所繳納的企業(yè)所得稅角度，也就是從企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的角度而言，則不一定是這樣。因?yàn)榫偷?年而言，四種方法所應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅額分別為250000元、269400元、260100元、256466.75元，可見(jiàn)，三種加速折舊的方法使得企業(yè)每年所繳納的企業(yè)所得稅都超過(guò)了采用非加速折舊方法所應(yīng)繳納的稅收，但加速折舊也為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供了一項(xiàng)秘密資金，即已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)仍然在為企業(yè)服務(wù)，卻沒(méi)有另外擠占企業(yè)的資金。這些固定資產(chǎn)的存在為企業(yè)將來(lái)的經(jīng)營(yíng)虧損提供了彌補(bǔ)的途徑，因此，即使在減免稅期間，許多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者也愿意采用加速折舊的方法，目的是為了有一個(gè)較為寬松的財(cái)務(wù)環(huán)境。　　4.將利息變其他支出進(jìn)行納稅籌劃　　稅籌劃思路

編輯推薦

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，以及其他稅種最新稅收政策編寫。本書列舉了200多個(gè)納稅籌劃經(jīng)典案例以及500多個(gè)納稅籌劃法律文件，可謂納稅人進(jìn)行納稅籌劃的“寶典”?！　”緯m合企業(yè)財(cái)稅人員閱讀，特別對(duì)增強(qiáng)和提高財(cái)稅人員的納稅籌劃意識(shí)和實(shí)際操作能力具有較大的幫助。同時(shí)，企業(yè)的所有者、管理者可以從本書中學(xué)到降低企業(yè)稅負(fù)的具體籌劃方法，實(shí)現(xiàn)企業(yè)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。　　我國(guó)還有很多人對(duì)納稅籌劃存在錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，包括納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員。其實(shí)，納稅籌劃是構(gòu)建一個(gè)和諧的稅收征納關(guān)系所必不可少的潤(rùn)滑劑?！　∨c發(fā)達(dá)國(guó)家相比。我國(guó)的納稅籌劃產(chǎn)業(yè)并不發(fā)達(dá)，但我國(guó)的偷稅行為遠(yuǎn)較發(fā)達(dá)國(guó)家普遍。如果國(guó)家能夠大力推行納稅籌劃產(chǎn)業(yè)，相信我國(guó)納稅人的偷稅行為會(huì)大量減少?！　‘?dāng)然，我們一直強(qiáng)調(diào)納稅籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)的活動(dòng)，有些人以納稅籌劃為幌子，進(jìn)行稅收違法行為，這是真正的納稅籌劃專業(yè)人士所反對(duì)的。納稅籌劃靠的是專家對(duì)稅法的理解，靠的是專家的智慧，而不是靠非法的手段。　　本書特點(diǎn)：　　全面系統(tǒng)：本書全面介紹了納稅籌劃的實(shí)踐操作問(wèn)題，特別是對(duì)納稅籌劃所涉及的各個(gè)稅種，各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段以及主要產(chǎn)業(yè)都進(jìn)行了詳細(xì)的闡述和介紹?！　?shí)用性強(qiáng)：本書的納稅籌劃方案全部是從現(xiàn)實(shí)生活中來(lái)，而且可以直接應(yīng)用到現(xiàn)實(shí)生活中去，具有非常強(qiáng)的實(shí)用性。　　簡(jiǎn)潔明了：本書的納稅籌劃重在方法的闡述和操作步驟的介紹，不深究相應(yīng)的理論基礎(chǔ)，主要的方法均通過(guò)典型的案例予以講解，讓普通納稅人一看就懂。　　合法權(quán)威：本書介紹的納稅籌劃方案完全是在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的。納稅人按照本書介紹的方法進(jìn)行納稅籌劃，不會(huì)涉及違反法律規(guī)定的問(wèn)題，更不會(huì)涉及違法犯罪問(wèn)題?！　”緯c一般的納稅籌劃書籍相比具有如下特點(diǎn)：第一，全面系統(tǒng)。本書全面介紹了納稅籌劃的實(shí)踐操作問(wèn)題，特別是對(duì)納稅籌劃所涉及的各個(gè)稅種、各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段以及主要產(chǎn)業(yè)都進(jìn)行了詳細(xì)的闡述和介紹。第二，實(shí)用性強(qiáng)。本書的納稅籌劃方案全部是從現(xiàn)實(shí)生活中來(lái)，而且可以直接應(yīng)用到現(xiàn)實(shí)生活中去，具有非常強(qiáng)的實(shí)用性。第三，簡(jiǎn)潔明了。本書的納稅籌劃重在方法的闡述和操作步驟的介紹．不深究相應(yīng)的理論基礎(chǔ)，主要的方法均通過(guò)典型的案例予以講解，讓普通納稅人一看就懂。第四，合法權(quán)威。本書介紹的納稅籌劃方案完全是在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的，納稅人按照本書介紹的方法進(jìn)行納稅籌劃，不會(huì)涉及違反法律規(guī)定的問(wèn)題，更不會(huì)涉及違法犯罪問(wèn)題。 本書立足2008年新企業(yè)所得稅法實(shí)施以后的稅收政策，論述了企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等主要稅種的納稅籌劃，闡述了企業(yè)融資決策、投資決策、分立合并、海外投資等主要經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的納稅籌劃，介紹了物流企業(yè)、金融企業(yè)、餐飲企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)和出版企業(yè)等典型行業(yè)的納稅籌劃。本書列舉了200多個(gè)納稅籌劃經(jīng)典案例以及500多個(gè)納稅籌劃法律文件，可謂納稅人進(jìn)行納稅籌劃的“寶典”。

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