新稅法下納稅申報與納稅籌劃操作實務(wù)

內(nèi)容概要

　　《新稅法下納稅申報與納稅籌劃操作實務(wù)》以《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實施條例》及相關(guān)稅收政策為依據(jù)編寫。分為上下兩篇：上篇（第1-7章）主要介紹企業(yè)納稅申報實務(wù)，對新企業(yè)所得稅法的變化點及納稅申報方法進行了詳細剖析，對企業(yè)開展納稅申報工作具有指導作用；下篇（第8-11章）主要介紹企業(yè)所得稅和其他各稅種的納稅籌劃方法，并配以典型的案例，全方位、多角度地介紹了我國主要種稅的籌劃原理和籌劃方案，對減輕企業(yè)稅負具有較高的參考和借鑒價值?！　　缎露惙ㄏ录{稅申報與納稅籌劃操作實務(wù)》適合企業(yè)內(nèi)部財會、報稅人員閱讀。同時，對于其他想了解企業(yè)所得稅納稅申報和納稅籌劃實務(wù)知識的有關(guān)人士，具有一定的輔助和參考作用。

書籍目錄

上篇 納稅申報實務(wù)第1章 新《企業(yè)所得稅法》變化點1.1 工資薪金支出的新規(guī)定1.2 廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除的計算基數(shù)1.3 投資收益的計算與還原1.4 公益救濟性捐贈的計算基數(shù)1.5 查增的應納稅所得額的處理1.6 工會經(jīng)費列支的新規(guī)定1.7 新《企業(yè)所得稅法》關(guān)于技術(shù)開發(fā)企業(yè)的優(yōu)惠政策1.8 最新企業(yè)所得稅稅收政策的影響1.9 新《企業(yè)所得稅法》對企業(yè)所得稅納稅籌劃途徑和方式的影響1.10 新個人所得稅稅收政策的影響第2章 新企業(yè)所得稅收入總額的組成2.1 應稅收入的確定2.2 生產(chǎn)、經(jīng)營收入2.3 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入2.4 利息與股息收入2.5 租賃收入2.6 特許權(quán)使用費收入2.7 其他收入2.8 不征稅收入2.9 收入實現(xiàn)的確認第3章 新企業(yè)所得稅的稅前扣除項目3.1 稅前扣除項目的范圍、原則和分類3.2 可據(jù)實稅前扣除的項目3.3 稅法限定標準的稅前扣除項目3.4 經(jīng)相關(guān)部門批準可在稅前扣除的項目3.5 不允許稅前扣除的項目3.6 特殊行業(yè)企業(yè)所得稅稅前扣除項目第4章 所得稅（含個人）最新政策解析與優(yōu)惠政策的運用4.1 個人所得稅最新政策解析4.2 新企業(yè)所得稅政策下資產(chǎn)的稅務(wù)處理4.3 新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策解讀4.4 不享受減免優(yōu)惠政策的項目4.5 彌補虧損的相關(guān)優(yōu)惠政策4.6 失效或廢止的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策4.7 國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知4.8 企業(yè)申請減免稅應提供的資料第5章 新企業(yè)（個人）所得稅征收范圍及稅率5.1 需要繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)和單位5.2 特殊情況下納稅人的認定5.3 企業(yè)所得稅稅率的確定第6章 新企業(yè)（個人）所得稅稅額的計算6.1 新企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算6.2 新企業(yè)所得稅應納稅額的計算6.3 新個人所得稅應納稅所得額的計算6.4 新個人所得稅應納稅額的計算第7章 新企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理7.1 新企業(yè)所得稅會計核算方法7.2 新、舊《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的對比7.3 關(guān)注新《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的八大主要變化7.4 新企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整7.5 新企業(yè)所得稅的稅收征管方面變化的內(nèi)容7.6 新《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》詳細解讀7.7 新《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的填列下篇 納稅籌劃操作實務(wù)第8章 企業(yè)流轉(zhuǎn)稅最佳納稅籌劃方案8.1 增值稅最佳納稅籌劃方案設(shè)計8.2 消費稅最佳納稅籌劃方案設(shè)計8.3 營業(yè)稅最佳納稅籌劃方案設(shè)計第9章 企業(yè)所得稅最佳納稅籌劃方案9.1 企業(yè)所得稅籌劃切人點分析9.2 企業(yè)所得稅的籌劃空間9.3 新稅法下小型微利企業(yè)的籌劃空間9.4 企業(yè)所得稅征收方式的籌劃9.5 企業(yè)所得稅納稅籌劃案例點評——巧用常設(shè)機構(gòu)進行籌劃第10章 企業(yè)其他稅種最佳納稅籌劃方案10.1 契稅最佳納稅籌劃方案設(shè)計10.2 房產(chǎn)稅最佳納稅籌劃方案設(shè)計10.3 資源稅最佳納稅籌劃方案設(shè)計10.4 印花稅最佳納稅籌劃方案設(shè)計10.5 車船稅最佳納稅籌劃方案設(shè)計10.6 城市維護建設(shè)稅最佳納稅籌劃方案設(shè)計10.7 土地增值稅最佳納稅籌劃方案設(shè)計第11章 經(jīng)典納稅籌劃案例分析11.1 增值稅納稅籌劃案例分析11.2 營業(yè)稅納稅籌劃案例分析11.3 消費稅納稅籌劃案例分析11.4 個人所得稅納稅籌劃案例分析11.5 企業(yè)所得稅納稅籌劃案例分析11.6 土地增值稅納稅籌劃案例分析11.7 特殊行業(yè)的納稅籌劃案例分析參考文獻

章節(jié)摘錄

插圖：第1章 新《企業(yè)所得稅法》變化點新《企業(yè)所得稅法》已于2008年1月1日起施行。新稅法取代了《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》、《企業(yè)所得稅暫行條例》、《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》，實現(xiàn)了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法律法規(guī)的統(tǒng)一。鑒于新《企業(yè)所得稅法》及其條例在納稅人、稅率、扣除標準、稅收優(yōu)惠等方面與現(xiàn)行稅法、實施細則存在諸多不同。我們將企業(yè)所得稅法律、法規(guī)新的變化點加以歸納和總結(jié)，以使讀者快速了解到新、舊企業(yè)所得稅政策的不同之處，完善自身知識體系，游刃有余地處理好企業(yè)的納稅申報、納稅籌劃等事宜。1.1工資薪金支出的新規(guī)定1.工資薪金支出規(guī)定的變化點2007年年底，國務(wù)院頒布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法實施條例》），該條例已于2008年1月1日起正式施行。其中工資薪金支出的稅務(wù)規(guī)定已經(jīng)有了新的變化，而且企業(yè)所發(fā)生的支出是否稅前扣除，以及扣除范圍和標準的大小，直接決定著企業(yè)應納稅所得額的計算，進而影響到企業(yè)應納稅額的大小。該條例對企業(yè)支出扣除的具體范圍和標準做出了具體規(guī)定。稅務(wù)總局有關(guān)專家指出，現(xiàn)行稅法對內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實行計稅工資制度，對外資企業(yè)實行據(jù)實扣除制度，這是造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負不均的重要原因之一。《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，有利于構(gòu)建公平的市場競爭環(huán)境?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。條款中的工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。此條規(guī)定沒有限額，但必須按規(guī)定繳納個人所得稅。對扣除是否合理的判斷，主要從雇員實際提供的服務(wù)與報酬總額在數(shù)量上配比是否合理為依據(jù)，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實扣除。對于此項新規(guī)定需要注意的幾點是：（1）規(guī)定中提到的“企業(yè)發(fā)生的”是指必須是實際發(fā)生的工資支出。對于企業(yè)因資金緊張拖欠員工工資，采取預提方式尚未支付的所謂應付工資薪金支出，不能在其未支付的這個納稅年度內(nèi)扣除，只有等到實際發(fā)生后才準予稅前扣除。（2）工資薪金的發(fā)放對象。在本企業(yè)任職或者受雇的員工，應包括臨時工，但企業(yè)應按《勞動法》、《勞動合同法》等有關(guān)規(guī)定用人。（3）工資薪金發(fā)放的表現(xiàn)形式：現(xiàn)金及非現(xiàn)金形式。2.工資薪金支出新規(guī)定的范圍我國《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》明確規(guī)定，工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇用關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或雇用有關(guān)的其他支出。地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼也應作為工資薪金支出。下列支出不作為工資薪金支出：（1）雇員向納稅人投資而分配的股息性所得。（2）根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定納稅人為雇員支付的社會保障性繳款。（3）從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出（包括職工生活困難補助、探親路費等）。（4）各項勞動保護支出。（5）雇員調(diào)動工作的旅費和安家費。（6）雇員離退休、退職待遇的各項支出。（7）獨生子女補貼。（8）納稅人負擔的住房公積金。（9）國家稅務(wù)總局認定的其他不屬于工資薪金支出的項目。下列員工的工資不計入職工工資總額：（1）應從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員。（2）已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工。（3）已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)員。1.2廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除的計算基數(shù)1.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除標準由繁變簡新、舊稅法合并后外資企業(yè)將失去部分優(yōu)惠政策，而內(nèi)資企業(yè)將享受更多的優(yōu)惠政策，如降低稅率、擴大扣除等?，F(xiàn)在我們來分析一下企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費受新稅法的影響有何變化?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。現(xiàn)行稅法規(guī)定，外資企業(yè)發(fā)生的廣告費支出據(jù)實扣除。而對于內(nèi)資企業(yè)的廣告費支出，則規(guī)定實行分類扣除政策。以下是專門涉及企業(yè)現(xiàn)行廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的相關(guān)文件。（1）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)所得稅稅前扣除辦法）的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出，除特殊行業(yè)另有規(guī)定以外，不超過銷售（營業(yè)）收入2％的部分，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。納稅人每一年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售（營業(yè)）收入5％o范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點等特殊原因確實需要提高廣告費扣除比例的，須報國家稅務(wù)總局批準。同時還規(guī)定，申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區(qū)分。納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；通過一定的媒體傳播。（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費用所得稅稅前扣除標準的通知》（國稅發(fā)[2001]89號）規(guī)定，對部分行業(yè)的廣告支出稅前扣除標準作以下調(diào)整：①自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8％的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。②從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實扣除。③上述高新技術(shù)企業(yè)、風險投資企業(yè)以及需要提升地位的新生成長型企業(yè)，經(jīng)報國家稅務(wù)總局審核批準，企業(yè)在拓展市場特殊時期的廣告支出可據(jù)實扣除或適當提高扣除比例。④根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或公益廣告的形式發(fā)生的費用，應視為業(yè)務(wù)宣傳費，按規(guī)定的比例據(jù)實扣除。⑤其他企業(yè)的廣告費用扣除問題仍按國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[2000]84號文件的規(guī)定執(zhí)行。（3）《國務(wù)院關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項目的決定》（國稅發(fā)[2004]16號）取消了上述對部分行業(yè)企業(yè)廣告費稅前扣除標準的審批。（4）《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2004]82號）規(guī)定，取消該審批事項后，納稅人發(fā)生的廣告費用支出的稅前扣除標準，應按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。特殊行業(yè)確需提高廣告費扣除比例的，由國家稅務(wù)總局根據(jù)實際情況另行規(guī)定。（5）《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整制藥企業(yè)廣告費稅前扣除標準的通知》（國稅發(fā)[2005]21號）規(guī)定，自2005年起，制藥企業(yè)每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入25％的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告費支出，超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于調(diào)整服裝生產(chǎn)企業(yè)廣告費支出企業(yè)所得稅扣除標準的通知》（國稅發(fā)[2006]107號）規(guī)定，自2006年1月1日起，服裝生產(chǎn)企業(yè)每一納稅年度符合《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第四十一條規(guī)定條件的廣告費支出，可在銷售（營業(yè)）收入8％的比例內(nèi)據(jù)實扣除，超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。（6）《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]31號）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)廣告費按以下規(guī)定進行處理：開發(fā)企業(yè)取得的預售收入不得作為廣告費的計算基數(shù)，至預售收入轉(zhuǎn)為實際銷售收入時，再將其作為計算基數(shù)；新辦開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，按稅收規(guī)定的標準扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過3個納稅年度。新《企業(yè)所得稅法》實施后，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費在稅前列支方面對內(nèi)、外資企業(yè)所得稅有一定的影響，下面我們來舉例說明。【例】某內(nèi)資企業(yè)2006年銷售收入為1000萬元，企業(yè)當年發(fā)生的廣告費為200萬元?，F(xiàn)行稅法規(guī)定（除特殊企業(yè)）當年可扣除廣告費1000×2％=20（萬元），可扣除業(yè)務(wù)宣傳費1000x5％＝5（萬元），合計為25萬元，超過的180萬元（200-20）廣告費可無限期在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除（年度扣除限額不得超過當年按規(guī)定比例計算的扣除數(shù)額。例如，根據(jù)規(guī)定計算下一年度可扣除廣告費200萬元，當年實際發(fā)生20萬元，則上年度超過的180萬元可全部扣除，否則結(jié)轉(zhuǎn)到再下一年度扣除，依次類推。）新、舊稅法合并后，則其當年可扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費1000x15％=150（萬元），超過的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費50萬元（200-150）準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。新《企業(yè)所得稅法》比現(xiàn)行稅法允許多扣除150-25=125（萬元）。特殊行業(yè)可同理比較。如果該企業(yè)為外資企業(yè)，現(xiàn)行稅法規(guī)定廣告費可全額扣除，即當年可扣除200萬元；新、舊稅法合并后，則當年可扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費1000x15％=150（萬元），超過的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費50萬元（200—150）準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。新《企業(yè)所得稅法》比現(xiàn)行稅法少扣除200—150=50（萬元）。通過比較可知，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除，對內(nèi)資企業(yè)來說，新《企業(yè)所得稅法》比現(xiàn)行稅法更優(yōu)惠；而對外資企業(yè)，新《企業(yè)所得稅法》則比現(xiàn)行稅法減少了優(yōu)惠。2.招待費按發(fā)生額60％稅前扣除據(jù)中國稅務(wù)網(wǎng)消息，國務(wù)院法制辦、財政部、國稅總局負責人就《企業(yè)所得稅法實施條例》進行了解讀，其規(guī)定企業(yè)業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60％在稅前扣除。舊稅法對內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費支出實行按銷售收入的一定比例限額扣除。考慮到目前商業(yè)招待和個人消費之間難以區(qū)分，為加強管理，實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，稅前按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年營業(yè)收入的5％。原企業(yè)所得稅政策規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)可據(jù)實扣除：（1）全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5％。。（2）全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過l500萬元的，不超過該部分的3％o。新政策規(guī)定，如企業(yè)當年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費100萬元，允許扣除60萬元，對40萬元要進行納稅調(diào)整。如果企業(yè)當年銷售（營業(yè)）收入1億元，最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5％。，那么只允許扣除50萬元。3.新企業(yè)所得稅廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費的扣除計算基數(shù)《企業(yè)所得稅法實施條例》統(tǒng)一了企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策，其明確規(guī)定除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不超過當年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅扣除辦法》的規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費的扣除計算基數(shù)是“銷售（營業(yè)）收入凈額”：廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費的扣除計算基數(shù)是“銷售（營業(yè)）收入”。對“銷售（營業(yè)）收入”根據(jù)會計對收入的分類應包括“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”。“銷售（營業(yè)）收入凈額”就是收入額扣除折扣、折讓與銷售退回的凈額。但在國稅發(fā)[1998]190號文件關(guān)于試行新修訂的《企業(yè)所得稅納稅申報表》的通知，對“銷售（營業(yè)）收入”做出了規(guī)定。其包括從事工商各行業(yè)的基本業(yè)務(wù)收入，銷售材料、廢料、廢舊物資的收入，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入（特許權(quán)使用費收入單獨反映），轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的收入，出租、出借包裝物的收入（含逾期的押金），自產(chǎn)，委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入。該規(guī)定將自產(chǎn)，委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入作為銷售（營業(yè)）收入，并將其作為廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費的扣除計算基數(shù)可以說是一大進步。既將稅法所確認的收入可以完整地在報表中列示，又體現(xiàn)了稅收公平原則。可是，該規(guī)定“銷售（營業(yè)）收入”的構(gòu)成，既包括會計的“主營業(yè)務(wù)收入”，“其他業(yè)務(wù)收入”也含“營業(yè)外收入”。同時，又將在會計規(guī)定“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算的特許權(quán)使用費收入，非出租包裝物的其他租賃收入從銷售（營業(yè)）收入總額中扣除了。由此，就造成了實際工作與稅法考試中如何確定廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費的扣除計算基數(shù)的問題。如出租房屋，機器設(shè)備及轉(zhuǎn)讓特許權(quán)使用費的收入是否應做基數(shù)，有的認為以國稅發(fā)[1998]190號文件確定的“銷售（營業(yè)）收入”，“銷售（營業(yè)）收入凈額”為準。可也有的認為，既然會計制度規(guī)定中不做收入的“營業(yè)外收入”都可以作基數(shù)，那么出租房屋、機器設(shè)備及轉(zhuǎn)讓特許權(quán)使用費收入按會計制度規(guī)定應屬于收入范疇，其為何不能作為基數(shù)呢？還有經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查增的收入是否作為基數(shù)的問題，都一直困擾著稅務(wù)工作者和企業(yè)的財會人員。可喜的是，這些問題在自2006年7月1日起實行的新《企業(yè)所得稅納稅申報表（試行）》（以下簡稱新申報表）中得到了解決，該文件規(guī)定廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費等項扣除的計算基數(shù)均為申報表主表第1行的“銷售（營業(yè)）收入”。而第1行的“銷售（營業(yè)）收入”是由按照會計制度核算的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應確認為當期收入的視同銷售收入三部分組成。此處的“主營業(yè)務(wù)收入”是扣除其他折扣及銷售退回后的凈額，納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣要計人財務(wù)費用。同時還規(guī)定，納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用，其他折扣及銷售退回，一律以凈額反映在“主營業(yè)務(wù)收入”上。這樣就彌補了原報表規(guī)定對銷售收入組成的不足。在不考慮視同銷售收入的情況下，“銷售（營業(yè)）收入”就是會計規(guī)定所確認的收入。也就是要把原未計入銷售收入的“其他業(yè)務(wù)收入”全部作為基數(shù)，而對原規(guī)定可作為基數(shù)的“營業(yè)外收入”部分剔除，并規(guī)定將其填入新申報表第5行“其他收入”中。新文件規(guī)定，“其他收入”包括按照會計制度核算的“營業(yè)外收入”，以及在“資本公積金”中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值及根據(jù)稅收規(guī)定應在當期確認的其他收入。

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