輕松閱讀財務(wù)報告

前言

　　隨著市場競爭的加劇和我國證券市場的不斷發(fā)展與完善，企業(yè)管理者和證券投資者對會計信息的需求越來越迫切，會計信息的重要性也日益明顯。財務(wù)報告是一個龐大的、綜合的會計信息庫，蘊含著豐富的財務(wù)秘密，這些秘密是企業(yè)經(jīng)營管理者和證券投資者必須掌握的重要信息。財務(wù)報表是財務(wù)報告的主體。企業(yè)的四大財務(wù)報表（資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表）是反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的基本報表，也是反映企業(yè)實力的一面鏡子?！　∽鳛槠髽I(yè)的管理者，具備閱讀與分析財務(wù)報告的能力是必備的基本功。管理者可運用財務(wù)報告提供的信息，檢驗經(jīng)營過程中的各個環(huán)節(jié)，了解企業(yè)財務(wù)狀況是否健康、經(jīng)營成果是否滿意、現(xiàn)金流量是否暢通，從而做出正確的經(jīng)營決策，確保企業(yè)保持良好的運營狀態(tài)。金融機構(gòu)通過財務(wù)報告提供的信息，判斷貸款企業(yè)財務(wù)狀況的優(yōu)劣，從而對貸款規(guī)模與信貸條件做出決策?！　〗陙?，我國證券市場迅猛發(fā)展，證券開戶數(shù)量急劇上升，但不少投資者仍然是通過打探消息、猜測“莊家”動向等方式進行非理性投資。隨著我國證券市場的逐步成熟，理性投資應該成為證券投資者的投資準則，而掌握被投資單位的業(yè)績狀況是理性投資的基本要求。投資者可以通過上市公司財務(wù)報告提供的信息，分析財務(wù)報告中各項數(shù)據(jù)變動對股票價格的影響，從中發(fā)現(xiàn)具有投資價值的上市公司，最終做出投資決定。

內(nèi)容概要

　　隨著市場競爭的加劇和我國證券市場的不斷發(fā)展與完善，企業(yè)管理者和證券投資者對信息的需求越來越迫切，會計信息的重要性也日益明顯。企業(yè)財務(wù)報告蘊含著豐富的會計信息，是反映企業(yè)實力的一面鏡子。本書以輕松的語言、通俗的文字、生動的事例，詳細、系統(tǒng)地介紹了資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表四大財務(wù)報表的閱讀和分析方法，讓企業(yè)管理者和證券投資者在輕松愉快的閱讀中快速掌握財務(wù)報告的精髓?！　”緯瓤勺鳛槠髽I(yè)管理者、財務(wù)管理人員進行企業(yè)財務(wù)分析的工具用書，又可作為證券投資者預測投資對象經(jīng)營前景的投資參考書，也可作為經(jīng)濟管理類專業(yè)師生的教學參考書。

書籍目錄

第一章 揭開財務(wù)報告的面紗1.1 財務(wù)報告的含義與內(nèi)容1.2 財務(wù)報表的構(gòu)成1.3 財務(wù)報告的作用第二章 查資產(chǎn)負債，淘真金白銀2.1 資產(chǎn)負債表反映了什么2.2 資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)2.3 閱讀資產(chǎn)2.4 閱讀負債2.5 閱讀所有者權(quán)益第三章 問利潤源頭，知旦夕盈虧3.1 利潤表反映了什么3.2 利潤表的結(jié)構(gòu)3.3 利潤表的項目分析3.4 利潤表與資產(chǎn)負債表的聯(lián)系第四章 驗現(xiàn)金血液，看企業(yè)運作4.1 現(xiàn)金流量表反映了什么4.2 現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)4.3 現(xiàn)金流量表的項目分析4.4 現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負債表的聯(lián)系第五章 讀股東權(quán)益，明投資回報5.1 所有者權(quán)益變動表反映了什么5.2 所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)5.3 所有者權(quán)益變動表的項目分析5.4 所有者權(quán)益變動表與資產(chǎn)負債表的聯(lián)系第六章 切財務(wù)經(jīng)脈，曉財務(wù)風險6.1 報表結(jié)構(gòu)分析6.2 財務(wù)比率分析6.3 趨勢分析6.4 行業(yè)比較分析第七章 財務(wù)報表表外分析7.1 報表附注7.2 會計計量與會計方法7.3 財務(wù)報告審計意見

章節(jié)摘錄

　　第一章　揭開財務(wù)報告的面紗　　1.1　財務(wù)報告的含義與內(nèi)容　　1.1.1　財務(wù)報告的含義　　在閱讀企業(yè)財務(wù)會計方面的書籍或文章時，經(jīng)常會看到與財務(wù)報告相關(guān)的諸多名詞，主要有：　　財務(wù)報表　　會計報表　　財務(wù)報告　　會計報告　　財務(wù)會計報告　　……　　這些名詞表達的含義大致相同。那么什么是財務(wù)報告呢？財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間企業(yè)經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。　　通常人們所說的財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告。有了對外的財務(wù)報告，人們很容易想到企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)報告。一般來說，對內(nèi)的財務(wù)報告為內(nèi)部會計報表或內(nèi)部報表。內(nèi)部報表為企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門的人員使用?！　∪绻?jīng)接觸過會計工作或者學習過相關(guān)的會計課程，那么您對財務(wù)報告已經(jīng)有了一定的理解。如果您是一個對會計知識一無所知或知之甚少的證券投資者，或者您對財務(wù)報告只有較抽象的認識，那么，別著急，看完下面的內(nèi)容您就會對財務(wù)報告有一個初步的認識?！　?.1.2　財務(wù)報告的內(nèi)容　　企業(yè)的財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應當在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。　　財務(wù)報表一般包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益（也稱股東權(quán)益）變動表以及報表附注，它們?yōu)槠髽I(yè)經(jīng)營者和相關(guān)利益者最關(guān)心的問題提供信息或答案。資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表是企業(yè)基本的財務(wù)報表。閱讀和分析財務(wù)報告主要是指閱讀和分析這四大基本報表。報表附注是對財務(wù)報表列示的項目所做的進一步說明，以便報表使用者更好地理解報表的信息內(nèi)容。　　其他應當在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料是指對除財務(wù)報表內(nèi)容以外，其他未能在財務(wù)報表中列示的項目所做的說明。這些項目是財務(wù)報告的重要組成部分，在財務(wù)報告分析中起著重要的作用，與信息使用者的決策相關(guān)。閱讀財務(wù)報告時不能忽略這些內(nèi)容?！　∝攧?wù)報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)報告。它們是按報告內(nèi)容反映的財務(wù)情況所屬的時間段來劃分的。如，月度財務(wù)報告是反映企業(yè)某月份的財務(wù)情況，年度財務(wù)報告是反映企業(yè)某會計年度的財務(wù)情況。在會計制度上將半年度、季度和月度財務(wù)報告這些報告期短于一年的財務(wù)報告統(tǒng)稱為中期財務(wù)報告。由于中期財務(wù)報告的內(nèi)寄和格式類似于年度財務(wù)報告，只是相對來說有所簡化，所以本書以企業(yè)年度財務(wù)報告為例來說明如何閱讀財務(wù)報告?！　?.2　財務(wù)報表的構(gòu)威　　從上一節(jié)內(nèi)容中，我們知道資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表是企業(yè)的基本財務(wù)報表。下面我們分別簡要閱讀一下這四張基本報表?！　?.2.1　資產(chǎn)負債表　　資產(chǎn)負債表是匯總反映企業(yè)在某一特定日期（期末時點）財務(wù)狀況的報表，表明企業(yè)在這個特定的日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源有多少，所承擔的現(xiàn)有義務(wù)和所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)各為多少。下面我們來瀏覽一下資產(chǎn)負債表，如表1-1所示?！　恼w上看，資產(chǎn)負債表是運用哲學上的一分為二的觀點，從靜態(tài)角度采用左右相等的結(jié)構(gòu)來反映某一會計期末（或期初）企業(yè)資產(chǎn)等于負債與所有者權(quán)益之和的平衡關(guān)系。那么，這張財務(wù)報表能夠告訴我們什么信息呢？無論你是經(jīng)營管理者還是證券投資者，在追求經(jīng)濟收益的同時，還應把握投資項目風險的程度。收益與風險并存，資產(chǎn)負債表是分析企業(yè)收益與風險兩者關(guān)系的極好依據(jù)。以下的報表分析以WG公司披露的年度報表資料為例?！　〉谝?，分析企業(yè)的經(jīng)濟收益?！　⑵髽I(yè)期末（即年末，下同）與年初資產(chǎn)總計金額進行比較可知，WG公司年末資產(chǎn)總額比年初資產(chǎn)總額增加了3 016 200（39 788 265-36 772 065）元，扣除負債增加1 470 600（17 971 100-16 500 500）元外，所有者權(quán)益凈增加1 545 600元，占資產(chǎn)增加額中的51.24％。WG公司在2007年度，未進行增資擴股，所有者權(quán)益增加額全部為企業(yè)經(jīng)營盈余的獲利，說明WG公司在2007年度盈利有了較大的增長，獲得了較好的經(jīng)濟收益。如果所有者權(quán)益增加額大部分為企業(yè)擴充投資資本（股本）所致，則不是企業(yè)經(jīng)營的成果?！　≡谒姓邫?quán)益總額增加的前提下，如企業(yè)年末資產(chǎn)總額與年初資產(chǎn)總額相比有所下降，這是因為企業(yè)用盈余資金歸還了部分負債所致，而此時，企業(yè)的收益仍然獲得了一定的增長，因此，判斷企業(yè)是否獲得經(jīng)濟收益，應依據(jù)所有者權(quán)益中的盈余公積和未分配利潤數(shù)額的增減變化，而不是根據(jù)資產(chǎn)總額的大小來判斷?！　〉诙瑢蟊淼淖笥覂煞浇Y(jié)合起來，可以分析資產(chǎn)和負債及所有者權(quán)益的對稱結(jié)構(gòu)，進而了解財務(wù)風險在經(jīng)營風險的作用下是被加強還是被稀釋?！　呢攧?wù)的角度分析，企業(yè)存在兩方面的風險，即財務(wù)風險與經(jīng)營風險?！　≠Y產(chǎn)負債表的左方反映了企業(yè)的資產(chǎn)及其分布狀況，由此，可分析判斷企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)表現(xiàn)的經(jīng)營風險程度。資產(chǎn)項目是按資產(chǎn)價值實現(xiàn)的難易程度排序的，自上而下，由流動資產(chǎn)到長期資產(chǎn)。固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)相對流動資產(chǎn)而言，回收時間長，資產(chǎn)價值補償?shù)娘L險也較大，所以資產(chǎn)負債表的左方從上往下，資產(chǎn)價值實現(xiàn)的難度增加，企業(yè)經(jīng)營風險加大。　　資產(chǎn)負債表右方反映了企業(yè)的負債及所有者權(quán)益狀況，據(jù)此可分析企業(yè)的融資結(jié)構(gòu)所表現(xiàn)的財務(wù)風險。負債及所有者權(quán)益項目是按融資償還壓力的大小排序的，從短期負債、長期負債到所有者權(quán)益。負債需要償還，短期負債（也稱流動負債）償還期短，長期負債償還期長。償還期短，企業(yè)償債壓力就大。所有者權(quán)益不需要償還，屬于企業(yè)的長期自有資金。資產(chǎn)負債表右方從上到下，由短期資金到長期資金，存在著到期能否及時償債的風險，償還壓力小，財務(wù)風險就少。　　資產(chǎn)與負債及所有者權(quán)益總量相等，并在資產(chǎn)價值補償?shù)臅r間長度與負債及所有者權(quán)益的可用時間長度上形成了一種內(nèi)在的對應關(guān)系，長期資產(chǎn)需要由長期融資來保證，短期資產(chǎn)需要由短期融資來保證。短期資產(chǎn)也可由長期融資來支持，但長期資產(chǎn)不應由短期融資來支持。這種對應結(jié)構(gòu)隱含著較大的財務(wù)風險?！　谋?-1中的資料可知：WG公司年初流動資產(chǎn)合計為12 352 700元，流動負債合計為9 915 400元。長期資產(chǎn)（非流動資產(chǎn)）合計為24 419 365元，長期融資（長期負債與所有者權(quán)益）金額為26 856 665（6 585 100+20 271 565）元。說明WG公司年初資產(chǎn)與負債及所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)合理，財務(wù)風險較小?！　∧昴┝鲃淤Y產(chǎn)總額為9 509 700元，流動負債合計為10 018 000元。長期資產(chǎn)合計為30 278 565元，長期融資金額為29 770 265（7 953 100+21 817 165）元，說明年末與年初相比，WG公司資產(chǎn)與負債及所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)不合理部分增加了，財務(wù)風險也相應加大了?！　∑髽I(yè)的償債風險或財務(wù)風險是否能降低，歸根到底取決于企業(yè)的資產(chǎn)風險是否能消除和避免，只要經(jīng)營不存在風險，資產(chǎn)的價值能順利補償，到期償債也就不存在問題，財務(wù)風險也必然消失?！　〉牵绻Y產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益的流動性結(jié)構(gòu)本身存在不對稱，即使資產(chǎn)價值能順利實現(xiàn)和補償，財務(wù)風險仍然會因為企業(yè)商品銷售的收現(xiàn)期和各種款項的支付期不一致而繼續(xù)存在。因此，財務(wù)風險不僅存在于舉債經(jīng)營之中，還取決于資產(chǎn)經(jīng)營是否能夠獲利和資產(chǎn)變現(xiàn)是否順利。　　1.2.2　利潤表　　資產(chǎn)負債表反映的是企業(yè)某一時點的財務(wù)信息，利潤表反映的是企業(yè)在某一時期資源的流動狀況，即把一段時期的營業(yè)收入與其同一會計期間的營業(yè)費用進行相抵后計算出的凈利潤額或凈虧損額?！　±麧櫛碛袝r也叫損益表，不要以為這是兩張不同的表，事實上，這是同一張表的兩個不同的名稱。利潤表如表1-2所示?！　±麧櫛硎欠从称髽I(yè)當期和上期經(jīng)營成果狀況的報表，凈利潤為正，表明企業(yè)盈利；反之，則表示企業(yè)虧損。由于凈利潤數(shù)額是企業(yè)當年盈利的總額，對投資者而言，更應注重每股收益的大小。每股收益額越大，說明每股投資收益額越多?！　±麧櫚雌淙〉玫膩碓捶譃闋I業(yè)利潤和非經(jīng)常性損益。營業(yè)利潤是企業(yè)在主營業(yè)務(wù)中賺取的，這部分內(nèi)容體現(xiàn)在利潤表中的第一部分。營業(yè)利潤反映企業(yè)盈利能力的大小和競爭力的強弱，具有穩(wěn)定性、持續(xù)性、可再生性、風險小等特點。非經(jīng)常性損益來源于企業(yè)非營業(yè)或非經(jīng)常性活動中，大多與企業(yè)資產(chǎn)出售或轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)有關(guān)，具有偶發(fā)性、間斷性、易操縱、風險大等特點?！　≌Ｇ闆r下，企業(yè)的營業(yè)利潤所占的比重大，非營業(yè)利潤較少。當企業(yè)在營業(yè)利潤方面虧損，主要靠營業(yè)外收入來盈利時，如果該項營業(yè)外收人的增加主要是靠出售長期資產(chǎn)而獲得的，這時，投資者應考慮企業(yè)是否在縮減生產(chǎn)規(guī)模，改變生產(chǎn)策略。同時，投資者也應考慮企業(yè)的營業(yè)方針是否正確。當企業(yè)營業(yè)利潤虧損時，投資者應判斷造成波動的原因到底是營業(yè)利潤還是投資收益。若企業(yè)主營業(yè)務(wù)有很大虧損時，投資者應考慮企業(yè)的營業(yè)方針是否適應市場經(jīng)濟發(fā)展的需要?！　”?-2中反映的WC公司的利潤主要來源于營業(yè)利潤，這屬于正常經(jīng)營狀況?！　?.2.3　現(xiàn)金流量表　　現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定時期內(nèi)現(xiàn)金流入和流出情況的報表，表明企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力。通過這張表可以確定企業(yè)以現(xiàn)金為基礎(chǔ)的資金來源渠道和資金運用方向?，F(xiàn)金流量表如表1-3所示?！　衾麧櫯c現(xiàn)金流量是投資者分析上市公司盈利狀況的主要財務(wù)指標。由于計算兩個指標所依據(jù)的理論基礎(chǔ)不同，凈利潤與現(xiàn)金流量很難保持“同步性”。當企業(yè)的凈利潤沒有足夠的現(xiàn)金流量支撐時，上市公司的巨額凈利潤就成了“紙上富貴”。在現(xiàn)金流量表上，整個公司的業(yè)務(wù)被劃分為“經(jīng)營活動”、“投資活動”和“籌資活動”。每類業(yè)務(wù)活動發(fā)展的不均衡，均可能導致“凈利潤高”而“現(xiàn)金流量低”的“背離”現(xiàn)象的出現(xiàn)?！　≡谌找娉缟小艾F(xiàn)金至尊”的現(xiàn)代理財環(huán)境中，現(xiàn)金流量表分析對信息使用者來說顯得更為重要。利潤表雖然反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果，提供動態(tài)的財務(wù)信息，但利潤表只能反映利潤的構(gòu)成，不能反映經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動給企業(yè)帶來了多少現(xiàn)金，又支付了多少現(xiàn)金?，F(xiàn)金流量表提供了一定時期現(xiàn)金流入和流出的動態(tài)財務(wù)信息，表明企業(yè)在報告期內(nèi)由經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動獲得的現(xiàn)金以及企業(yè)是如何運用所獲得的這些現(xiàn)金的?！　〗?jīng)營活動是一個企業(yè)真正具有“造血”功能的重要環(huán)節(jié)。經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流量一般應大于凈利潤。如果經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量為負，這意味著經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入不足以支付現(xiàn)金流出，企業(yè)可能通過消耗以前的貨幣積累或擠占投資活動資金的方式，甚至可能通過對外融資、拖延債務(wù)的方式來解決現(xiàn)金的不足。　　WG公司“經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流量”為6 220 000元，大于2007年度的凈利潤3 897 000元，說明企業(yè)通過正常的商品購、產(chǎn)、銷經(jīng)營活動帶來的現(xiàn)金流人量能夠支付因經(jīng)營活動而引起的貨幣資金流出，同時，還能夠為企業(yè)的投資活動提供現(xiàn)金流量的支持。WG公司因投資活動需要大量的現(xiàn)金流量，除使用經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量外，還通過籌資活動來解決投資中的現(xiàn)金需求?！　?.2.4　所有者權(quán)益變動表　　企業(yè)除了編制資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表以外，還必須編制所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表。所有者權(quán)益變動表的誕生，打破了我國長達半個多世紀之久的由3張報表組成財務(wù)報表體系的格局，標志著我國財務(wù)報表的改革向前邁出了重要的一步?！　∷姓邫?quán)益變動表是反映企業(yè)一定時期構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分增減變動情況的報表。所有者權(quán)益變動表如表1-4所示?！　≡S多人認為：所有者權(quán)益變動表是資產(chǎn)負債表的補充報表，這主要是因為所有者權(quán)益變動表的確詳細反映了所有者權(quán)益在年度內(nèi)的增減變化情況。但是，這樣理解并不全面，或者可以說，降低了所有者權(quán)益變動表的地位。所有者權(quán)益變動表并非是資產(chǎn)負債表的補充報表，而是對某些沒有在利潤表中列示的收益或損失項目，如直接計人所有者權(quán)益的利得和損失項目進行披露，以便我們通過利潤表和所有者權(quán)益變動表，全面了解企業(yè)的收益。所有者權(quán)益變動表實質(zhì)上是一張?zhí)峁┢髽I(yè)經(jīng)營成果信息的報表。　　在所有者權(quán)益總額中，留存收益（盈余公積與未分配利潤之和）占股東權(quán)益的比率，是反映公司競爭力強弱的重要指標。比率較高，說明公司賬面的財富大多是由過去獲利所累積，企業(yè)競爭力較強。相反，如果股本與資本公積占股東權(quán)益的比率較高，表明公司可能要不斷地通過增資的方式，向股東取得資金，這說明企業(yè)盈利能力弱，競爭能力自然也不強?！　G公司2007年度所有者權(quán)益的構(gòu)成相對簡單，在沒有發(fā)生直接計入所有者權(quán)益的利得和損失的情況下，本年度的凈利潤提取了10％的盈余公積金389700元，對投資者進行了2 351 400元的利潤分配，分配后剩余資金全部留在企業(yè)用于滿足經(jīng)營與投資的需要。WG公司留存收益占股東權(quán)益的比率年初為32.85％，年末為37.60％，說明WG公司贏利能力較強，在市場上的競爭能力也隨之增強?！　?.2.5　四張基本報表的關(guān)系　　通過對上述四張報表的簡要瀏覽，您應該對它們有了初步的了解。雖然，我們還可以從其他許多報表中獲得會計信息，但最重要的內(nèi)容已經(jīng)在這四張報表中反映出來。四張報表之間的關(guān)系大致可以用圖1-1表示?！　∑诔酰茨瓿酰峦┵Y產(chǎn)負債表反映企業(yè)在會計期初的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益狀況；利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表揭示了企業(yè)在本期內(nèi)使用、保持、增加資本等經(jīng)營活動的結(jié)果，這些活動對企業(yè)的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益帶來了不同程度的影響，期末資產(chǎn)負債表正是這些影響帶來的結(jié)果。資產(chǎn)負債表本身只反映企業(yè)在經(jīng)營期初與期末的財務(wù)狀況，卻無法解釋財務(wù)狀況變動的原因和結(jié)果。利潤表反映企業(yè)一定時期的經(jīng)營成果，卻無法解釋企業(yè)的經(jīng)營成果是否給企業(yè)帶來現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表正好彌補了資產(chǎn)負債表和利潤表兩者的不足。所有者權(quán)益變動表反映了企業(yè)經(jīng)營成果的分配及其影響權(quán)益變動的結(jié)果。因此，可以說，四大報表相輔相成，共同揭示了企業(yè)的會計信息。

媒體關(guān)注與評論

　　如何判斷一家企業(yè)的價值呢？最好的辦法就是注意企業(yè)的年度報告，同時關(guān)注它的競爭對手的年度報告?！　　头铺?/pre>


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