國際財務(wù)報告準則解釋與應(yīng)用

前言

經(jīng)濟全球化和資本市場國際化的持續(xù)深入，促進了會計的國際發(fā)展。會計準則國際協(xié)調(diào)經(jīng)過三十余年的積累，取得了令人矚目的成效。目前，會計準則正處于全球趨同的重要歷史階段?！秶H財務(wù)報告準則》作為當代被廣為認可的權(quán)威會計慣例、原則和理念之集合，迄今為止已經(jīng)為全世界一百多個國家不同程度地采用。2006年2月15日，我國財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則2006》。這標志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的中國企業(yè)會計準則體系的正式建立，是我國會計發(fā)展史上新的里程碑。

內(nèi)容概要

本書涵蓋了所有截至2005年8月的國際財務(wù)報告準則(國際會計準則)，內(nèi)容全面，例題豐富。書中采用摘要、數(shù)據(jù)、表格、圖示、舉例和講解等形式，對國際財務(wù)報告準則分專題進行了詳盡的講解，還以附錄的形式提供了國際財務(wù)報告準則要求的信息披露一覽表，商業(yè)、制造業(yè)和銀行按照國際財務(wù)報告準則編制的全套財務(wù)報表及其附注舉例，以及國際財務(wù)報告準則與美國會計準則的比較。    本書提供了一整套比較全面、系統(tǒng)的會計實務(wù)問題解決方案，有助于讀者深入了解和準確把握《國際財務(wù)報告準則》的概要和條文，進行相關(guān)的會計確認、計量、報告和披露，了解會計準則國際趨同的背景、現(xiàn)狀和趨勢，對我國會計準則的建設(shè)和貫徹執(zhí)行具有重要的參考價值。    本書適合會計理論研究者，會計實務(wù)工作者，會計信息使用者，財政、稅收以及證券監(jiān)管人員，高校相關(guān)專業(yè)師生閱讀。

作者簡介

拜瑞·J·愛普斯頓
　  博士，注冊會計師，Russell Novak＆Company會計公司合伙人，擁有在公共會計9ifi行業(yè)近四十年的工作經(jīng)歷，擔任過多家全國性或地方會計公司的審計師、技術(shù)主管和合伙人，迄今為止還曾在七十多起訴訟案件中擔任過咨詢和鑒證方面的會計和審計專家。他現(xiàn)在的工作主要是為公共會計師事務(wù)所或企業(yè)就美國會計準則和國際財務(wù)報告準則的會計和財務(wù)報告問題，美國和國際審計準則。財務(wù)分析問題，司法上的會計調(diào)查和公司治理問題等提供技術(shù)咨詢。他常作為專家參與一些訴訟案件，這既包括私有部門也包括政府機構(gòu)的委派。
    Epstein博士在會計和審計方面論著頗豐。他還在十多家國家級的電臺和電視節(jié)目中評述公司財務(wù)報告危機和公司治理，并且為美國和國際性職業(yè)團體及企業(yè)集團提供了一百多項培訓(xùn)課程。Epstein博士曾經(jīng)擔任美國注冊會計師協(xié)會考試委員會下設(shè)審計委員會主席，負責統(tǒng)一的注冊會計師考試，也曾在州或國家級其他專家組中擔任職務(wù)。

書籍目錄

第1章 國際財務(wù)報告準則概述     　1.1 國際會計準則理事會的創(chuàng)立和早期歷程     　1.2 新結(jié)構(gòu)     　1.3 國際財務(wù)報告準則的制定程序     　1.4 約束     　1.5 財務(wù)報告的概念框架     　1.6 準則的層次    　1.7 國際會計準則理事會與美國    　1.8 國際會計準則理事會與歐洲    　1.9 國際財務(wù)報告準則的未來日程    　1.10 歐洲2005年的進展    　1.11 歐盟公司采用國際財務(wù)報告準則的影響    　1.12 附錄1A：現(xiàn)行IFRS(IAS/IF-RS)和解釋(SIC/IFRIC)    　1.13 附錄1B：IOSCO推薦的可能的補充處理案例研究講解    　1.14 附錄1C：美國會計準則的調(diào)整與重述——案例研究    　1.15 附錄1D：現(xiàn)值在會計中的使用    第2章 資產(chǎn)負債表    　2.1 概覽與要點    　2.2 術(shù)語定義    　2.3 概念、準則與示例    　　2.3.1 一般概念    　　2.3.2 資產(chǎn)負債表的格式    　　2.3.3 資產(chǎn)的分類    　　　1. 流動資產(chǎn)    　　　2. 非流動資產(chǎn)    　　　3. 持有至到期的投資    　　　4. 投資性房地產(chǎn)    　　　5. 不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備    　　　6. 無形資產(chǎn)    　　　7. 持有待售資產(chǎn)    　　　8. 其他資產(chǎn)    　　2.3.4 負債的分類    　　　1. 流動負債    　　　2. 非流動負債    　　　3. 資產(chǎn)與負債的抵銷    　　2.3.5 股東權(quán)益的分類    　　　1. 股本    　　　2. 留存收益    　　2.3.6 補充披露    　　　1. 括號內(nèi)注釋    　　　2. 附注    　　　3. 會計政策    　　　4. IAS 1中對公允原則的例外    　　　5. 關(guān)聯(lián)方披露    　　　6. 報告前期比較數(shù)據(jù)    　　　7. 期后事項    　　　8. 或有負債和資產(chǎn)    　　　9. IAS 1規(guī)定的其他披露要求    　　2.3.7 資產(chǎn)負債表格式    　　2.3.8 發(fā)布的財務(wù)報表節(jié)選    第3章 收益表、權(quán)益變動表和已確認收益及費用表    　3.1 概覽與要點    　3.2 術(shù)語定義    　　3.2.1 財務(wù)報表要素    　　3.2.2 其他術(shù)語    　3.3 概念、準則與示例    　　3.3.1 收益的概念    　　3.3.2 確認和計量    　　　1. 收益    　　　2. 費用    　　　3. 利得和損失    　　　4. 權(quán)益變動表和已確認收益及費用表    　　3.3.3 收益表的分類和列報    　　　1. 表頭    　　　2. 報告期間    　　　3. 收益表的主要構(gòu)成    　　　4. 收入    　　　5. 合計項目    　　　6. 收入和費用項目的抵銷    　　3.3.4 影響收益表的IASB項目    第4章 現(xiàn)金流量表    　4.1 概覽與要點    　4.2 術(shù)語定義    　4.3 概念、準則與示例    　　4.3.1 現(xiàn)金流量表的作用    　　4.3.2 非現(xiàn)金交易的排除    　　4.3.3 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的構(gòu)成    　　4.3.4 現(xiàn)金流量表中的分類    　　4.3.5 報告來自經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量    　　4.3.6 其他要求    　　　1. 總額法與凈額法    　　　2. 外幣現(xiàn)金流量    　　　3. 每股現(xiàn)金流量    　　4.3.7 金融機構(gòu)的凈額報告    　　4.3.8 報告期貨、遠期合同、期權(quán)與掉期    　　4.3.9 報告現(xiàn)金流量表中的非常項目    　　4.3.10 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的調(diào)節(jié)    　　4.3.11 購買和處置子公司及其他經(jīng)營單位    　　4.3.12 IAS 7要求或建議的其他披露    　　4.3.13 運用T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表的綜合示例    　　4.3.14 合并主體的現(xiàn)金流量表    第5章 現(xiàn)金、應(yīng)收款項與金融工具   　5.1 概覽與要點   　5.2 術(shù)語定義   　5.3 概念、準則與示例   　　5.3.1 現(xiàn)金   　　5.3.2 應(yīng)收款項   　　5.3.3 壞賬費用   　　　1. 估計壞賬的銷售百分比法   　　　2. 估計壞賬的賬齡分析法   　　5.3.4 抵押、質(zhì)押和出售應(yīng)收款項   　　　1. 應(yīng)收款項的抵押   　　　2. 應(yīng)收款項的質(zhì)押   　　　3. 應(yīng)收款項的出售   　　5.3.5 附有追索權(quán)的應(yīng)收款項轉(zhuǎn)讓   　5.4 除現(xiàn)金和應(yīng)收款項以外的金融工具   　　5.4.1 金融工具會計：現(xiàn)行準則的演變   　　5.4.2 IAS 32中金融工具的報告與披露   　　5.4.3 IAS 32中的列報問題   　　　1. 區(qū)分負債與權(quán)益   　　　2. 復(fù)合工具的分類   　　　3. 報告利息、股利、損失和利得   　　　4. 金融資產(chǎn)與負債的抵銷   　　　5. IAS 32的披露要求   　　5.4.4 IAS 39：金融工具——確認與計量   　　　1. 準則的演變   　　　2. 金融工具確認和計量   　　　3. 適用性   　　　4. 金融資產(chǎn)的終止確認   　　　5. 符合終止確認條件的轉(zhuǎn)讓   　　　6. 不符合終止確認條件的轉(zhuǎn)讓   　　　7. 對被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的繼續(xù)涉入   　　　8. 適用于特殊情形的其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓指南   　　　9. 按公允價值初始確認金融資產(chǎn)   　　　10. 公允價值選擇權(quán)   　　　11. 交易日與清算日會計   　　　12. 后續(xù)再計量問題   　　　13. 擔保品會計   　　　14. 其他問題   　　　15. 持有至到期的重分類   　　　16. 為交易而持有的和可供出售的金融資產(chǎn)的后續(xù)計量   　　5.4.5 可供出售投資的減值   　　5.4.6 債務(wù)證券投資的會計問題   　　5.4.7 債務(wù)證券在組合中的轉(zhuǎn)換   　　　1. 持有至到期投資的價值減值   　　　2. 金融負債的后續(xù)計量   　　5.4.8 套期會計   　　　1. 公允價值套期   　　　2. 宏觀套期   　　　3. 現(xiàn)金流量套期   　　　4. 境外經(jīng)營凈投資套期   　　　5. 組合基礎(chǔ)上的利率風(fēng)險套期(也稱宏觀套期)   　　　6. 評價套期有效性   　　5.4.9 IAS 32的披露要求   　　　1. 主要風(fēng)險因素   　　　2. 更為詳細的公允價值利率風(fēng)險   　　　3. 更為詳細的信用風(fēng)險   　　　4. 某些主體的信用風(fēng)險集中   　　　5. 公允價值披露   　　　6. 按超過公允價值的金額計量的金融資產(chǎn)   　　　7. 其他披露要求   　　　8. 金融資產(chǎn)和負債的分類   　　5.4.10 與主體自身股票相關(guān)的衍生工具   　　5.4.11 IFRS 7的披露要求   　　　1. 適用性的例外情況   　　　2. 適用性   　　　3. 金融工具的種類和披露水平   　　　4. 重分類   　　　5. 某些終止確認問題   　　　6. 擔保品   　　　7. 壞賬或其他信用損失的準備   　　　8. 某些混合工具   　　　9. 拖欠與違約   　　　10. 收益表和權(quán)益變動披露   　　　11. 會計政策披露   　　　12. 套期披露   　　　13. 公允價值披露   　　　14. 對因金融工具而產(chǎn)生的風(fēng)險的性質(zhì)和大小的披露   　　　15. 定性披露   　　　16. 定量披露   　　　17. 信用風(fēng)險披露   　　　18. 關(guān)于已過期或者已發(fā)生減值的金融資產(chǎn)   　　　19. 關(guān)于所獲得的擔保品或者其他信用增級   　　　20. 流動性風(fēng)險   　　　21. 市場風(fēng)險       5.4.12 財務(wù)報表披露的示例   第6章 存貨   　6.1 概覽與要點   　6.2 術(shù)語定義   　6.3 概念、準則與示例   　　6.3.1 存貨成本計算中的基本概念   　　6.3.2 商品所有權(quán)   　　　1. 在途商品   　　　2. 寄銷   　　　3. 產(chǎn)品融資安排   　　　4. 退貨權(quán)利   　　6.3.3 存貨的會計處理   　　6.3.4 存貨估價   　　　1. 聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品   　　　2. 直接成本法   　　　3. IFRS與稅法規(guī)定中存貨成本計算的差異   　6.4 IAS 2中的存貨成本計算方法   　　6.4.1 個別辨認法   　　6.4.2 先進先出法   　　6.4.3 加權(quán)平均成本   　　6.4.4 可變現(xiàn)凈值   　　6.4.5 其他估價方法   　　　1. 零售價法   　　　2. 毛利法   　　　3. 公允價值作為存貨成本計算方法   　　6.4.6 關(guān)于成本的其他問題   　　　1. 基本存量   　　　2. 標準成本   　　　3. 存貨按照可變現(xiàn)凈值估價   　　　4. 存貨按照公允價值減去出售費用估價   　　6.4.7 披露要求   　　6.4.8 財務(wù)報表披露示例   　6.5 附錄：美國會計準則中的可變現(xiàn)凈值   第7章 收入確認與建造合同   　7.1 收入確認   　　7.1.1 概覽與要點   　　7.1.2 術(shù)語定義   　　7.1.3 概念、準則與示例   　　　1. 收入   　　　2. 準則范圍   　　　3. 收入計量   　　　4. 相似與不相似商品與勞務(wù)的交換   　　　5. 交易的區(qū)分   　　　6. 收入確認標準   　　　7. 銷售商品收入的確認   　　　8. 提供勞務(wù)收入的確認   　　　9. 利息、特許使用費和股利收入的確認   　　　10. 披露   　　　11. 易貨交易的會計處理   　　　12. 多項目銷售協(xié)議的會計處理   　　7.1.4 IASB項目：收入確認   　7.2 建造合同會計   　　7.2.1 概覽與要點   　　7.2.2 術(shù)語定義   　　7.2.3 概念、準則與示例   　　　1. 完工百分比法詳解   　　　2. 固定價格和成本加成合同   　　　3. 合同收入和費用的確認   　　　4. 一項合同的結(jié)果不能被可靠估計的情形   　　　5. 由于不確定性而不能收回的合同成本   　　　6. 收入計量—確定完工階段   　　　7. 預(yù)計合同損失的確認   　　　8. 合并與分立合同   　　　9. 追加資產(chǎn)的合同規(guī)定——獨立合同   　　　10. 估計變更   　　　11. IAS 11下的披露要求   　　　12. IAS 11的財務(wù)報表列示要求   　　7.2.4 附錄：特殊情形下的會計處理——來自美國會計準則的指南   　　　1. 合營與共享合同   　　　2. 條款變更的會計處理   　　　3. 合同期權(quán)的會計處理   　　　4. 索償權(quán)的會計處理   第8章 不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備   　8.1 概覽與要點   　8.2 術(shù)語定義   　8.3 概念、準則與示例   　　8.3.1 不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備   　　　1. 初始計量   　　　2. 初始計量中的拆撤成本   　　　3. 拆撤成本的變動   　　　4. 自建資產(chǎn)的初始確認   　　　5. 資產(chǎn)的交換   　　　6. 外購或自建資產(chǎn)的后續(xù)支出   　　　7. 不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的折舊   　　　8. 使用年限折舊法   　　　9. 部分年限折舊法   　　　10. 基于實際使用情況的折舊法——產(chǎn)量法   　　　11. 其他折舊方法   　　　12. 殘值   　　　13. 使用壽命   　　　14. 稅務(wù)處理方法   　　　15. 租賃資產(chǎn)的改良   　　8.3.2 不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的重估價   　　　1. 公允價值   　　　2. 現(xiàn)值的可選擇概念   　　　3. 對同類資產(chǎn)的重估價   　　　4. 計入損益的重估價調(diào)整   　　　5. 重估價對遞延所得稅的影響   　　8.3.3 長期有形資產(chǎn)的減值   　　　1. IAS 36的基本要求   　　　2. 減值的認定   　　　3. 可收回金額的計算——一般概念   　　　4. 銷售凈價的確定   　　　5. 使用價值的計算   　　　6. 現(xiàn)金產(chǎn)出單元   　　　7. 折現(xiàn)率   　　　8. 總部資產(chǎn)   　　　9. 減值的會計處理   　　　10. 歷史成本法下已確認資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回   　　　11. 重估價法下已確認資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回   　　　12. 遞延所得稅的影響   　　　13. 第三方對減值損失的彌補或賠償   　　　14. 披露要求   　　8.3.4 報廢和其他處置   　　8.3.5 資產(chǎn)處置的會計處理   　　8.3.6 披露要求：長期有形資產(chǎn)   　　8.3.7 非貨幣性交易   　　8.3.8 借款費用的資本化   　　　1. IFRS基準處理方法   　　　2. IFRS允許選用的處理方法   　　　3. 確定利息資本化期間   　　　4. 暫停和停止資本化   　　　5. 超過可收回金額的成本   　　　6. 運用的一致性   　　　7. 披露要求   　　8.3.9 財務(wù)報表披露示例   第9章 無形資產(chǎn)   　9.1 概覽與要點   　9.2 術(shù)語定義   　9.3 概念、準則與示例   　　9.3.1 背景   　　9.3.2 確認標準   　　　1. 可辨認性   　　　2. 控制   　　　3. 未來經(jīng)濟利益   　　9.3.3 無形資產(chǎn)成本的計量   　　　1. 通過資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)   　　　2. 通過政府補助以極低的成本或者零成本取得的無形資產(chǎn)   　　9.3.4 內(nèi)部產(chǎn)生的除商譽外的無形資產(chǎn)   　　9.3.5 不滿足IAS 38確認標準的支出   　　9.3.6 發(fā)生的后續(xù)支出   　　9.3.7 初始確認后的計量   　　　1. 成本模式   　　　2. 重估價模式   　　9.3.8 攤銷期   　　9.3.9 殘值   　　9.3.10 減值損失   　　9.3.11 無形資產(chǎn)的處置   　　9.3.12 網(wǎng)站的開發(fā)和運營成本   　　9.3.13 披露要求   　　9.3.14 財務(wù)報表披露示例   第10章 金融工具、聯(lián)營、合營和投資性房地產(chǎn)中的權(quán)益   　10.1 概覽與要點   　10.2 術(shù)語定義   　10.3 概念、準則與示例   　　10.3.1 對債務(wù)性和權(quán)益性投資的會計處理   　　　1. 債務(wù)性和權(quán)益性投資成本的確定   　　　2. 投資的賬面價值——概論   　　　3. 公允價值選擇   　　　4. 使用持有至到期分類的約束   　　　5. 在某些情況下持有至到期投資能在其到期前進行處置   　　　6. 價值變動的會計處理   　　　7. 分類變化的會計處理   　　　8. 持有至到期類別的轉(zhuǎn)出將影響所有其他類似分類   　　　9. 可供出售的投資與交易性投資分類的轉(zhuǎn)移   　　10.3.2 投資組合之間發(fā)生轉(zhuǎn)移的會計處理   　　　1. 減值的會計處理——概論   　　　2. 市價下降不一定證明發(fā)生了減值   　　　3. 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的減值測試   　　　4. 對貸款減值進行評估時必須考慮到相關(guān)的利率掉期   　　　5. 貸款減值的確認   　　　6. 作為持有至到期投資的結(jié)構(gòu)性債券   　　　7. 銷售金融工具投資的會計處理   　　10.3.3 列報與披露事項   　　　1. 收益表的列報   　　　2. 其他披露要求   　　10.3.4 套期活動的會計處理   　　　1. 衍生工具   　　　2. 確定某些交易中是否包含衍生工具的難點   　　　3. 遠期合同   　　　4. 掉期   　　　5. 不以金融工具為基礎(chǔ)的衍生工具   　　　6. 嵌入衍生工具   　　10.3.5 IAS 39中的套期會計   　　　1. 公允價值套期中利得與損失的會計處理   　　　2. 現(xiàn)金流量套期中利得與損失的會計處理   　　　3. 以“凈值”為基礎(chǔ)的套期與“宏觀套期”   　　　4. 部分期間套期   　　　5. 以凈值為基礎(chǔ)的利率風(fēng)險管理應(yīng)指定為對總敞口的套期   　　10.3.6 投資核算的權(quán)益法   　　　1. 擴展的權(quán)益法   　　　2. 比例合并法   　　　3. IAS 28中描述的權(quán)益法   　　　4. 何時使用權(quán)益法   　　　5. 使用權(quán)益法核算的復(fù)雜因素   　　　6. 成本與賬面價值之間差量的會計處理   　　　7. 被投資者收益表中不同組成部分的報告   　　　8. 投資者與被投資者的公司間交易   　　　9. 權(quán)益性投資的部分銷售或追加購買的會計處理   　　　10. 投資者對被投資者資本交易的會計處理   　　　11. 權(quán)益法下投資價值的非暫時性減值   　　　12. IAS 28的其他規(guī)定   　　10.3.7 使用權(quán)益法對聯(lián)營中的投資進行核算時潛在投票權(quán)產(chǎn)生的影響   　　10.3.8 披露要求   　　10.3.9 對合營中投資的核算   　　　1. 共同控制經(jīng)營   　　　2. 共同控制資產(chǎn)   　　　3. 共同控制主體   　　　4. 將共同控制主體作為被動投資的會計處理   　　　5. 從共同控制轉(zhuǎn)向完全控制   　　10.3.10 合營方與共同控制主體之間發(fā)生交易的會計處理   　　　1. 讓與人獲取利得的轉(zhuǎn)移   　　　2. 發(fā)生損失的資本轉(zhuǎn)移   　　10.3.11 向共同控制主體購買資產(chǎn)的會計處理   　　　1. 讓與人獲取利得的轉(zhuǎn)移   　　　2. 讓與人發(fā)生損失的轉(zhuǎn)移   　　10.3.12 披露要求   　　10.3.13 投資性房地產(chǎn)的會計處理   　　　1. 投資性房地產(chǎn)   　　　2. 房地產(chǎn)在投資性房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)之間的分配   　　　3. 出租給子公司或母公司的房地產(chǎn)   　　　4. 確認與計量   　　　5. 后續(xù)支出   　　　6. 公允價值模式與歷史成本   　　　7. 公允價值   　　　8. 無法可靠計量公允價值   　　　9. 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)入與轉(zhuǎn)出   　　　10. 投資性房地產(chǎn)的處置與報廢   　　　11. 披露要求   　　10.3.14 過渡規(guī)定   　　　1. 公允價值模式   　　　2. 成本模式   　　10.3.15 除役、恢復(fù)與環(huán)境復(fù)原基金中產(chǎn)生的權(quán)利   　　10.3.16 附錄：對投資性房地產(chǎn)的概要性處理   第11章 企業(yè)合并與合并財務(wù)報表   　11.1 概覽與要點   　11.2 術(shù)語定義   　11.3 概念、準則與示例   　　11.3.1 企業(yè)合并概述   　　11.3.2 權(quán)益結(jié)合法   　　11.3.3 購買法   　　　1. 反向收購   　　　2. 收購的會計處理   　　　3. 購買價格的決定   　　　4. 分步收購   　　11.3.4 對所獲資產(chǎn)與所承擔負債的記錄   　　　1. 公允價值的決定   　　　2. 企業(yè)合并中可辨認的在研研發(fā)項目   　　　3. 所獲資產(chǎn)與負債的后續(xù)調(diào)整   　　11.3.5 非100％控制權(quán)的收購成本分配   　　11.3.6 商譽與負商譽   　　　1. 商譽   　　　2. 商譽的減損   　　　3. 已確認減損商譽的價值轉(zhuǎn)回   　　　4. 負商譽   　　11.3.7 或有對價   　　　1. 披露要求   　　　2. 過渡性措施   　　11.3.8 IFRS 3的建議修正案   　　11.3.9 合并財務(wù)報表   　　11.3.10 合并過程中潛在表決權(quán)益的影響   　　　1. 集團內(nèi)部交易及資產(chǎn)負債表余額   　　　2. 母子公司不同的會計期間   　　　3. 會計政策的一致性   　　11.3.11 反映少數(shù)股東權(quán)益的后續(xù)期間合并報表   　　11.3.12 企業(yè)合并過程中的其他會計事項   　　　1. 所獲資產(chǎn)與負債的后續(xù)辨認或價值變動   　　　2. 多數(shù)股東權(quán)益的改變   　　11.3.13 匯編財務(wù)報表   　　11.3.14 共同控制下的企業(yè)合并   　　11.3.15 特殊目的主體的會計處理   　　11.3.16 杠桿收購的會計處理   　　11.3.17 企業(yè)拆分   　　11.3.18 非附屬的子公司   　　11.3.19 披露要求   　　11.3.20 財務(wù)報表的披露示例   第12章 流動負債、準備、或有事項以及資產(chǎn)負債表日后事項   　12.1 概覽與要點   　12.2 術(shù)語定義   　12.3 概念、準則與示例   　　12.3.1 流動負債   　　　1. 資產(chǎn)負債表分類   　　　2. 流動負債性質(zhì)   　　　3. 將流動資產(chǎn)與相關(guān)的流動負債進行抵銷   　　　4. 負債類型   　　12.3.2 金額已知，債權(quán)人已知   　　　1. 將進行再融資的短期債務(wù)   　　　2. 要求償還的長期債務(wù)   　　12.3.3 債權(quán)人已知，但金額需做估計   　　　1. 準備   　　　2. 干船塢費用   　　　3. 非法環(huán)境破壞   　　　4. 重組費用準備   　　　5. 虧損性合同   　　　6. 停產(chǎn)處理費用   　　　7. 賣空債務(wù)   　　12.3.4 債權(quán)人未知，金額需做估計   　　12.3.5 或有負債   　　　1. 對或有事項發(fā)生可能性的評估   　　　2. 或有負債及或有資產(chǎn)的消失   　　　3. 極小可能的或有損失   　　　4. 訴訟   　　12.3.6 金融擔保合同   　　12.3.7 或有資產(chǎn)   　　12.3.8 IAS    對或有負債和或有資產(chǎn)的披露要求   　　12.3.9 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的報告事項   　　　1. 財務(wù)報表批準報出日   　　　2. (資產(chǎn)負債表日后)調(diào)整事項與非調(diào)整事項   　　　3. 在資產(chǎn)負債表日后宣告股利   　　　4. 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)   　　　5. 披露要求   　　12.3.10 對金融負債的會計處理及IAS  　　　1. 對金融負債的初始計量   　　　2. 金融負債的重新計量   　　12.3.11 財務(wù)報表披露示例   第13章 金融工具——長期負債   　13.1 概覽與要點   　13.2 術(shù)語定義   　13.3 概念、準則與示例   　　13.3.1 票據(jù)和債券   　　　1. 名義利率與實際利率   　　　2. 現(xiàn)金票據(jù)   　　　3. 同時附有現(xiàn)金和權(quán)利或特權(quán)的票據(jù)   　　　4. 非現(xiàn)金交易   　　13.3.2 債務(wù)的消除   　　　1. 對現(xiàn)有債務(wù)條款的實質(zhì)性修改   　　　2. 債務(wù)的免除   　　　3. 計算債務(wù)消除的利得和損失   　　13.3.3 可轉(zhuǎn)換債務(wù)   　　13.3.4 復(fù)合金融工具的會計處理   　　13.3.5 引致的債務(wù)轉(zhuǎn)換   　　13.3.6 帶有認股權(quán)證的債務(wù)   　　13.3.7 債務(wù)人為債權(quán)人提供擔保品的會計處理   　　13.3.8 具有或有結(jié)算條款的工具   　　13.3.9 非流動預(yù)計負債的變化   　　13.3.10 財務(wù)報表披露的示例   第14章 租賃   　14.1 概覽與要點   　14.2 術(shù)語定義   　14.3 概念、準則與示例   　　14.3.1 租賃的分類——承租方   　　14.3.2 涉及土地和建筑物的租賃   　　14.3.3 租賃的分類——出租人   　　14.3.4 銷售式租賃、直接融資租賃和杠桿租賃的區(qū)別   　　14.3.5 租賃的會計處理——承租人   　　　1. 經(jīng)營租賃   　　　2. 融資租賃   　　　3. 租賃資產(chǎn)的折舊   　　　4. 租賃資產(chǎn)的減值   　　14.3.6 租賃的會計處理——出租人   　　　1. 經(jīng)營租賃   　　　2. 融資租賃   　　　3. 銷售式租賃   　　　4. 直接融資租賃   　　　5. 杠桿租賃   　　14.3.7 售后租回交易   　14.4 IAS 17的披露要求   　　14.4.1 承租人的披露   　　　1. 融資租賃   　　　2. 經(jīng)營租賃   　　14.4.2 出租人的披露   　　　1. 融資租賃   　　　2. 經(jīng)營租賃   　　14.4.3 財務(wù)報表披露示例   　14.5 附錄14A：IAS 17未做規(guī)定而美國會計準則予以說明的特殊租賃情況   　　14.5.1 售后租回交易   　　14.5.2 涉及不動產(chǎn)的租賃——美國會計準則的指南   　　14.5.3 僅涉及土地的租賃   　　　1. 承租人的會計處理   　　　2. 出租人的會計處理   　　14.5.4 涉及土地和建筑物的租賃   　　　1. 承租人的會計處理   　　　2. 出租人的會計處理   　　　3. 涉及不動產(chǎn)和設(shè)備的租賃   　　　4. 只涉及部分建筑物的租賃   　　14.5.5 租賃的終止   　　14.5.6 現(xiàn)存租賃的續(xù)租或延租   　　14.5.7 關(guān)聯(lián)方之間的租賃   　　14.5.8 企業(yè)合并中租賃的會計處理   　　14.5.9 銷售或轉(zhuǎn)讓給第三方——無追索權(quán)融資   　　14.5.10 錢到錢(Money-Over-Money)的租賃交易   　　14.5.11 獲取殘值中的權(quán)益   　　14.5.12 轉(zhuǎn)租的會計處理   　14.6 附錄14B：美國會計準則對杠桿租賃的會計處理   第15章 所得稅   　15.1 概覽與要點   　15.2 術(shù)語定義   　15.3 概念、準則與示例   　　15.3.1 期間所得稅分配的基本概念   　　15.3.2 所得稅費用的計量   　　15.3.3 債務(wù)法的回顧   　　15.3.4 債務(wù)法的詳細解釋   　　15.3.5 暫時性差異的性質(zhì)   　　15.3.6 遞延所得稅資產(chǎn)和負債的計量   　　15.3.7 遞延所得稅資產(chǎn)確認的考慮   　　　1. 可作為抵銷可抵扣差異的應(yīng)稅利潤來源的未來暫時性差異   　　　2. 有助于實現(xiàn)遞延所得稅資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃機會   　　　3. 對遞延所得稅收益可實現(xiàn)預(yù)期的后續(xù)修訂   　　15.3.8 稅法改變對前期已記錄的遞延所得稅資產(chǎn)和負債的影響   　　15.3.9 報告納稅身份變化的影響   　　15.3.10 報告會計政策變更的計稅影響   　　15.3.11 稅率和納稅身份在中期變更的含義   　　15.3.12 股利支付的所得稅后果   　　15.3.13 企業(yè)合并中的所得稅會計處理   　　15.3.14 購買日購買法企業(yè)合并的會計處理   　　15.3.15 購買日后購買法企業(yè)合并的會計處理   　　15.3.16 企業(yè)投資的所得稅分配   　　15.3.17 復(fù)合金融工具的納稅影響   　　15.3.18 所得稅會計處理：期內(nèi)所得稅攤配   　　15.3.19 遞延所得稅的資產(chǎn)負債表分類   　　15.3.20 財務(wù)報表披露   　　　1. 資產(chǎn)負債表披露   　　　2. 利潤表披露   　　15.3.21 財務(wù)報表披露的示例   　15.4 附錄：中期所得稅會計處理   　　15.4.1 中期報告   　　15.4.2 中期經(jīng)營凈損失   　　　1. 從以前年度向后結(jié)轉(zhuǎn)   　　　2. 當年預(yù)計的損失   　　　3. 在中期發(fā)生的經(jīng)營損失   　　15.4.3 適用于中期發(fā)生的終止經(jīng)營的稅款準備   第16章 雇員福利   　16.1 概覽與要點   　16.2 術(shù)語定義   　16.3 概念、準則與示例   　　16.3.1 退休金和其他福利計劃會計核算的重要性   　　16.3.2 退休金和其他福利計劃成本會計核算的基本目標   　　　1. 對退休金會計準則的需求   　　　2. 收益表與資產(chǎn)負債表的目標比較   　　　3. 有關(guān)退休金成本的IFRS發(fā)展   　　16.3.3 IAS 19的基本原則   　　　1. 適用性：退休金計劃   　　　2. 適用性：其他雇員福利計劃   　　　3. 有別于注入資金慣例的成本確認   　　　4. 核算離職后福利的“現(xiàn)收現(xiàn)付”、應(yīng)計福利與設(shè)定受益法       16.3.4 定期退休金成本凈額   　　　1. 一般性討論   　　　2. 設(shè)定提存計劃成本的定期計量   　　　3. 設(shè)定受益計劃成本的定期計量   　　　4. 當期服務(wù)成本   　　　5. 應(yīng)計福利義務(wù)的利息   　　　6. 計劃資產(chǎn)的預(yù)期回報   　　　7. 精算利得和損失的確認范圍   　　　8. 過去服務(wù)成本的確認范圍   　　　9. 縮減和結(jié)算的影響   　　　10. 過渡性調(diào)整   　　16.3.5 雇主的負債和資產(chǎn)   　　16.3.6 其他影響退休金的因素   　　　1. 多雇主計劃   　　　2. 企業(yè)合并   　　16.3.7 退休金和其他離職后福利成本的披露   　　16.3.8 離職后福利：有限趨同計劃   　　16.3.9 其他福利計劃   　　　1. 短期雇員福利   　　　2. 其他離職后福利   　　　3. 其他長期雇員福利   　　　4. 辭退福利   　　　5. 權(quán)益計酬福利   　　16.3.10 財務(wù)報表披露示例   第17章 所有者權(quán)益   　17.1 概覽與要點   　17.2 術(shù)語定義   　17.3 概念、準則與示例   　　17.3.1 IFRS對呈報和披露的要求   　　　1. 涉及股本的披露   　　　2. 涉及其他權(quán)益的披露   　　17.3.2 對負債和權(quán)益的分類   　　17.3.3 以股份為基礎(chǔ)的支付的會計處理   　　　1. 概述   　　　2. 雇員股票期權(quán)   　　　3. 計量   　　17.3.4 IFRS 2中雇員股票期權(quán)的會計處理：估價模型   　　　1. 會計分錄   　　　2. 非雇員交易   　　　3. 以現(xiàn)金結(jié)算的交易   　　　4. 披露   　　17.3.5 合作主體中的成員股份   　17.4 附錄17A：根據(jù)IFRS編報的財務(wù)報表示例   　17.5 附錄17B：依據(jù)美國會計準則的附加指南   　　17.5.1 美國會計準則的術(shù)語定義   　　17.5.2 概念、準則與示例   　　　1. 法律股本和股本   　　　2. 股票認購   　　　3. 額外繳入股本   　　　4. 捐贈資本   　　　5. 留存收益   　　　6. 股利   　　　7. 庫藏股   　　　8. 其他權(quán)益賬戶   　　　9. 可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股   　　　10. 強制性贖回的優(yōu)先股   　　　11. 賬面股票計劃   　　　12. 低級股票   　　　13. 認股權(quán)證   　　　14. 根據(jù)員工持股計劃發(fā)行股份的會計處理   　　　15. 公司破產(chǎn)與重組   　　　16. 準重組   　　　17. 財務(wù)報表披露的示例   第18章 每股收益   　18.1 概覽與要點   　18.2 術(shù)語定義   　18.3 概念、準則與示例   　　18.3.1 簡單資本結(jié)構(gòu)   　　　1. 計算指南   　　　2. 分子   　　　3. 分母   　　18.3.2 復(fù)雜資本結(jié)構(gòu)   　　18.3.3 確定稀釋效應(yīng)   　　　1. 期權(quán)與認股權(quán)證   　　　2. 可轉(zhuǎn)換工具   　　18.3.4 普通股的或有發(fā)行   　　18.3.5 可以用股份和現(xiàn)金結(jié)算的合同   　　18.3.6 基本的和稀釋的EPS的計算   　　18.3.7 IAS 33規(guī)定的披露要求   　　18.3.8 財務(wù)報表披露的示例   第19章 中期財務(wù)報告   　19.1 概覽與要點   　19.2 術(shù)語定義   　19.3 概念、準則與示例   　　19.3.1 中期財務(wù)報告的相關(guān)概念   　　19.3.2 中期財務(wù)報告的目的： IASB的觀點   　　19.3.3 中期財務(wù)報告會計政策運用的基本總結(jié)   　　19.3.4 中期財務(wù)報告中列報的報表及披露   　　　1. 中期財務(wù)報告的內(nèi)容   　　　2. 中期財務(wù)報告的最基本組成部分   　　　3. 中期財務(wù)報表的格式和內(nèi)容   　　　4. 有選擇的說明性附注   　　　5. 比較中期財務(wù)報表   　　19.3.5 中期會計政策   　　　1. 一致性   　　　2. 合并報告要求   　　19.3.6 中期財務(wù)報表中重要性原則的運用   　　19.3.7 確認要點   　　　1. 一般概念   　　　2. 對財務(wù)年度中不均勻發(fā)生的費用的確認   　　　3. 季節(jié)性、周期性或偶然性收入   　　　4. 所得稅   　　　5. 多重稅收管轄區(qū)以及不同的收益分類   　　　6. 稅款抵減   　　　7. 可抵扣(應(yīng)稅利潤額的)虧損的稅款抵減的前溯與后轉(zhuǎn)   　　　8. 中期報告期間發(fā)生的數(shù)量折扣或其他預(yù)計價格的變化   　　　9. 中期發(fā)生的折舊和攤銷   　　　10. 存貨   　　19.3.8 中期報告日外幣折算調(diào)整   　　19.3.9 以前已報告中期數(shù)據(jù)的調(diào)整   　　19.3.10 中期會計變更   　　　1. 中期估計的運用   　　　2. 中期資產(chǎn)減值   　　　3. 惡性通貨膨脹經(jīng)濟環(huán)境中的中期財務(wù)報告   　　19.3.11 財務(wù)報表披露示例   第20章 分部報告   　20.1 概覽與要點   　20.2 術(shù)語定義   　20.3 概念、準則與示例   　　20.3.1 分部報告的概念基礎(chǔ)   　　20.3.2 IAS 14的適用范圍   　　20.3.3 確定行業(yè)與地區(qū)分部   　　20.3.4 確定報告分部   　　20.3.5 分部報告   　　20.3.6 披露要求   　　　1. 主要報告形式的披露   　　　2. 次要報告形式的披露   　　20.3.7 其他必要的披露   　　20.3.8 對分部定義的修訂   　　20.3.9 財務(wù)報表披露示例   第21章 會計政策、會計估計變更及差錯更正   　21.1 概覽與要點   　21.2 術(shù)語定義   　21.3 概念、準則與示例   　　21.3.1 可比性和一致性對財務(wù)報告的重要性   　　21.3.2 選擇會計原則   　　21.3.3 會計政策變更   　　　1. 由于采用一項準則而產(chǎn)生的會計政策變更   　　　2. 自愿進行會計政策變更   　　　3. 會計政策變更累積影響的計算   　　21.3.4 攤銷方法變更   　　21.3.5 會計估計變更   　　　　21.3.6 差錯更正   　　21.3.7 財務(wù)報表披露示例   第22章 外幣   　22.1 概覽與要點   　22.2 術(shù)語定義   　22.3 概念、準則與示例   　　22.3.1 IAS 21(修訂)折算指南的適用范圍   　　22.3.2 國外經(jīng)營的分類   　　22.3.3 功能貨幣   　　22.3.4 貨幣性與非貨幣性項目   　　22.3.5 按功能貨幣報告外幣交易   　　22.3.6 國外經(jīng)營與國外主體的折算   　　22.3.7 IAS 21財務(wù)報表折算方法詳解   　　　1. 將外幣交易和余額折算為功能貨幣   　　　2. 對國外經(jīng)營的投資凈額   　　　3. 財務(wù)報表折算   　　22.3.8 應(yīng)用于特殊情形的指南   　　　1. 少數(shù)股權(quán)   　　　2. 取得國外主體時產(chǎn)生的商譽   　　　3. 取得國外主體時對資產(chǎn)和負債賬面價值進行的公允價值調(diào)整   　　　4. 抵銷集團內(nèi)余額時產(chǎn)生的匯兌差額   　　　5. 不同的報告日   　　　6. 處置國外主體   　　22.3.9 外幣交易折算詳解   　　22.3.10 貨幣嚴重貶值產(chǎn)生的損失   　　22.3.11 披露要求   　　22.3.12 對國外主體投資凈額或特定交易進行套期   　　　1. 對投資凈額進行套期   　　　2. 對交易進行套期       22.3.13 關(guān)于作為衍生工具的貨幣交易的解釋       22.3.14 財務(wù)報表披露示例   第23章 關(guān)聯(lián)方披露   　23.1 概覽與要點   　23.2 術(shù)語定義   　23.3 概念、準則與示例   　　23.3.1 關(guān)聯(lián)方披露的需要   　　23.3.2 準則適用范圍   　　23.3.3 適用性   　　23.3.4 實質(zhì)重于形式   　　23.3.5 重大影響   　　23.3.6 財務(wù)報表披露   　　23.3.7 母子公司關(guān)系的披露   　　23.3.8 披露事項   　　　1. 公平交易價格的認定   　　　2. 匯總披露   　　　3. 報酬   　　23.3.9 財務(wù)報表披露示例   第24章 特殊行業(yè)   　24.1 銀行和類似金融機構(gòu)   　　24.1.1 概覽與要點   　　24.1.2 概念、準則與示例   　　　1. IAS 30規(guī)定的會計政策披露要求   　　　2. 銀行財務(wù)報表的編制和列報   　　　3. 銀行和其他金融機構(gòu)的現(xiàn)金流量表   　　　4. 銀行和類似金融機構(gòu)的披露要求   　　　5. 資產(chǎn)和負債的到期日   　　　6. 資產(chǎn)、負債和資產(chǎn)負債表表外項目的集中   　　　7. 貸款和預(yù)付款損失   　　　8. 關(guān)聯(lián)方交易   　　　9. 一般銀行風(fēng)險披露   　　　10. 作為抵押品的資產(chǎn)披露   　　　11. 信托活動披露   　　　12. IAS 30的替代：IFRS   　　　13. IFRS 7的詳細要求   　　24.1.3 附錄24A：銀行重要會計政策的示例   　　24.1.4 附錄24B：銀行財務(wù)報表示例   　　24.1.5 附錄24C：銀行金融工具披露示例   　24.2 退休福利計劃的會計核算和報告   　　24.2.1 概覽與要點   　　24.2.2 術(shù)語定義   　　24.2.3 概念、準則與示例   　　　1. 范圍   　　　2. 設(shè)定提存計劃   　　　3. 設(shè)定受益計劃   　　　4. 附加披露   　24.3 農(nóng)業(yè)   　　24.3.1 概覽與要點   　　24.3.2 術(shù)語定義   　　24.3.3 概念、準則與示例   　　　1. 背景   　　　2. 農(nóng)業(yè)的定義   　　　3. IAS的基本原則：公允價值會計是必要的   　　　4. 公允價值的確定   　　　5. 生物資產(chǎn)變化的確認   　　　6. 農(nóng)產(chǎn)品   　　　7. 財務(wù)報表列報   　　　8. 農(nóng)業(yè)用地   　　　9. 與農(nóng)業(yè)有關(guān)的無形資產(chǎn)   　　　10. 政府補助   　24.4 采礦業(yè)   　　24.4.1 術(shù)語定義   　　24.4.2 概念、準則與示例   　　　1. 背景   　　　2. IFRS 6的詳細內(nèi)容   　　　3. IASC的《問題報告》   　24.5 保險合同的會計處理   　　24.5.1 背景   　　24.5.2 保險合同   　　24.5.3 IFRS 4中保險負債的確認與計量   　　　1. 保險風(fēng)險   　　　2. 保險負債的充足性   　　　3. 再保險資產(chǎn)的減值測試   　　　4. 會計原則的選擇  　　　5. 分類計價  　　　6. 確認和計量  　　　7. 保險合同中的相機參與分紅特征  　　　8. 披露  　　24.5.4 IASB保險項目的第二階段  第25章 通貨膨脹和惡性通貨膨脹  　25.1 概覽與要點  　25.2 術(shù)語定義  　25.3 通貨膨脹調(diào)整財務(wù)報告  　　概念、準則與示例  　　　1. 通貨膨脹會計的歷史回顧  　　　2. 重置成本方法下的收益計量  　　　3. 先前IAS 15中的要求  　25.4 惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務(wù)報告  　　概念、準則與示例  　　　1. 惡性通貨膨脹與財務(wù)報告  　　　2. 惡性通貨膨脹情況下重述歷史成本財務(wù)報表  　　　3. 惡性通貨膨脹情況下重述現(xiàn)行成本財務(wù)報表  　　　4. 比較財務(wù)報表  　　　5. 其他披露問題  　　　6. 停止處于惡性通貨膨脹狀態(tài)的經(jīng)濟  　　　7. 對于IAS 29的修訂  　25.5 附錄：貨幣性以及非貨幣性項目  第26章 政府補助  　26.1 概覽與要點  　26.2 術(shù)語定義  　26.3 概念、準則與示例  　　26.3.1 范圍  　　26.3.2 政府補助  　　26.3.3 政府補助的確認  　　　1. 確認標準  　　　2. 確認期間  　　26.3.4 非貨幣性補助  　　26.3.5 與資產(chǎn)相關(guān)的補助的列報  　　　1. 在資產(chǎn)負債表中的列報  　　　2. 在現(xiàn)金流量表中的列報  　　26.3.6 與收益相關(guān)的政府補助  　　26.3.7 政府補助的返還  　　26.3.8 政府援助  　　26.3.9 披露  　　26.3.10 對IAS 20變動的預(yù)期  　　26.3.11 排放權(quán)利  　　26.3.12 公共服務(wù)特許權(quán)  第27章 首次采用國際財務(wù)報告準則  　27.1 概覽與要點  　27.2 術(shù)語定義  　27.3 概念、準則與示例  　　27.3.1 背景  　　27.3.2 新準則的范圍及適用性  　　27.3.3 “首次采用者”適用規(guī)則的例外情況  　　27.3.4 期初IFRS資產(chǎn)負債表  　　27.3.5 對按照IFRS編報的期初資產(chǎn)負債表應(yīng)予進行的調(diào)整(或從首次采用開始，從原準則到IFRS的過渡)  　　27.3.6 會計政策  　　27.3.7 報告期間  　　27.3.8 使用“IFRS現(xiàn)行版本”的基本原理  　　27.3.9 其他IFRS中的過渡性規(guī)定  　　27.3.10 對其他IFRS的針對性豁免  　　27.3.11 企業(yè)合并  　　27.3.12 以公允價值或重估價作為認定成本  　　　　27.3.13 雇員福利  　　27.3.14 累計折算差額  　　27.3.15 復(fù)合金融工具  　　27.3.16 子公司、聯(lián)營及合營的資產(chǎn)和負債  　　27.3.17 對其他IFRS中追溯應(yīng)用的例外處理  　　27.3.18 列報及披露  　　27.3.19 對其他IFRS的后續(xù)修訂  　　27.3.20 生效日期  　　27.3.21 與原各國準則可能產(chǎn)生差異的領(lǐng)域  附錄A 披露一覽表  附錄B 依據(jù)IFRS呈報的示范性財務(wù)報表  附錄C 國際財務(wù)報告準則與美國會計準則比較

章節(jié)摘錄

插圖：第1章　國際財務(wù)報告準則概述2005年標志著全球經(jīng)濟新紀元的開始，也標志著為建立全球資本市場財務(wù)報告準則所做出的30年努力成果的實現(xiàn)。在這一財務(wù)報告年度，歐盟25個成員國中多達7000家上市公司，以及其他諸如俄羅斯、澳大利亞、南非和新西蘭等國的許多公司都預(yù)期（在歐盟，是要求）會按照一套單一的國際準則——國際財務(wù)報告準則（IFRS）來編制年度財務(wù)報告。其他許多公司，雖然沒有上市且不要求立即遵循IFRS，但很快或者過一段時間后也將這樣做，以遵守那些明顯會成為新的全球性準則的要求。由于有大約15000家在美國證券交易委員會（SEC）注冊的公司使用美國會計準則（還有無數(shù)的遵循會計準則的非上市公司），所以世界上絕大多數(shù)大公司將依據(jù)這兩個被廣泛接受的會計、財務(wù)報告準則體系中的一個進行報告。為了推動這一進程，準則制定者們已就致力于趨同確認和計量準則達成協(xié)議，以逐漸消除這兩套準則之間的差異。事實上，美國準則制定機構(gòu)的主席已經(jīng)建議在2010年之前消除所有重大差異，而SEC也預(yù)測剩下的差異將變得如此微不足道，以致在2010年年底，現(xiàn)今所要求的外國申請者在20-F表格文件中的協(xié)調(diào)可能會完全沒有必要。盡管如此，毫無疑問還有許多障礙要去克服，特別表現(xiàn)在各國的證券監(jiān)管者要在思想上能接受采用由他們管轄范圍之外的自律專家團體制定的準則。1.1 國際會計準則理事會的創(chuàng)立和早期歷程發(fā)達國家的財務(wù)報告是由兩種主要模式演變而來的，并且這兩者的目標存在差異。最早的會計規(guī)范的系統(tǒng)化形式是在歐洲大陸發(fā)展起來的，始于1673年的法國。當時政府要求引入采用公允價值的年度資產(chǎn)負債表，以作為保護經(jīng)濟免于破產(chǎn)的手段。這種國家基于控制經(jīng)濟主體目的的會計形式被其他國家所仿效，并且后來被納入了1807年的拿破侖商法典。在歐洲大陸，這種管制經(jīng)濟的方法得以迅速傳播，一方面是由于拿破侖的努力，另一方面是由于歐洲監(jiān)管者們樂于相互借鑒他國的創(chuàng)意。這種報告實務(wù)的“成文法”體系在德國1870年統(tǒng)一之后得到了極大的發(fā)展，并且其重心從市場價值轉(zhuǎn)移到歷史成本和系統(tǒng)的折舊。當20世紀早期所得稅被引入之后，這種方法成為政府納稅評估的基礎(chǔ)。這種會計模式主要被作為協(xié)調(diào)各個公司與政府關(guān)系的一種手段。它服務(wù)于稅收評估，限制股利分配，并且它也是一種通過制裁那些財務(wù)狀況不佳或者經(jīng)營不穩(wěn)健的公司來保證經(jīng)濟的正常運行的方式。雖然這種模式已經(jīng)為股票市場報告和集團（合并）結(jié)構(gòu)做出了相應(yīng)的調(diào)整，但這些不是它的重心。另一種模式直到19世紀由于工業(yè)革命才出現(xiàn)。工業(yè)化創(chuàng)造了大規(guī)模資本集中的需要，以承擔工業(yè)項目（最初是運河和鐵路）和分散許多投資者的風(fēng)險。在這種模式下，財務(wù)報告提供了一種監(jiān)督大公司經(jīng)營活動的方式，以使其股東（非管理當局）知情。以資本市場為目的的財務(wù)報告發(fā)源于普通法系下的英國，在這種法系下，政府盡可能地少立法，從而給實務(wù)操作及法院判決留下很大的解釋空間。這種方式被美國迅速采用，因為美國也開始了工業(yè)化進程。由于美國發(fā)展了一種由統(tǒng)一的總部控制各公司的集團想法（在19世紀末），所以財務(wù)報告的理念開始注重合并報表和集團，而不是單個的公司。由于各種不同的原因，英國和美國政府都不認為這種報告框架適用于所得稅目的。在這個傳統(tǒng)下，雖然財務(wù)報告有助于估價過程，但稅法仍然作為一個獨立的法系，對財務(wù)報告沒有產(chǎn)生影響。后一種財務(wù)報告模式，通常被稱為盎格魯-撒克遜財務(wù)報告模式，它著眼于企業(yè)與投資者間的關(guān)系以及資本市場上的信息流動。政府仍然會使用財務(wù)報告作為監(jiān)管經(jīng)濟活動的方式（例如，SEC的使命就是保護投資者，并且確保資本市場的有效運行），但是，財務(wù)報告所針對的是投資者，而不是政府。在許多觀察家看來，以上所描述的兩種財務(wù)報告模式在一個農(nóng)業(yè)經(jīng)濟或者在一個完全由微觀經(jīng)營主體所組成的經(jīng)濟主體中，都不是有用的。然而，隨著各國經(jīng)濟的發(fā)展，它們已經(jīng)采納了上述兩種模式中的一種或另一種的變異體。IFRS是第二種模式的一個例子，是一個以資本市場為導(dǎo)向的財務(wù)報告準則體系。最初的國際準則制定者：國際會計準則委員會（IASC）成立于1973年，這一年，會計規(guī)范上發(fā)生了重大變化。在美國，財務(wù)會計準則委員會（FASB）剛剛成立；在英國，第一個國家準則制定機構(gòu)剛剛組建；歐盟也正在致力于其會計協(xié)調(diào)計劃（第四號指令）的基礎(chǔ)建設(shè)。此外，聯(lián)合國和經(jīng)濟合作與開發(fā)組織（OECD）也隨即建立了它們自己的會計委員會。IASC是在英國職業(yè)界（英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會，ICAEW）和美國職業(yè)界（美國注冊會計師協(xié)會，AICPA）的代表之間的一次非正式會議之后，以及1972年召開的世界會計代表大會（一個國際會計職業(yè)界五年一次的聚會）之后成立的。一系列的迅速談判促成了加拿大、澳大利亞、墨西哥、日本、法國、德國、荷蘭和新西蘭的職業(yè)團體被邀請與美國和英國一起成立了該國際組織。由于來自英國的壓力（加上財務(wù)的資助），IASC在倫敦成立，而它的繼任者：國際會計準則理事會（IASB）今天仍設(shè)在那里。成立IASC的真正原因并不明確。人們認識到，有必要形成一種共同商業(yè)語言，以處理日益增多的國際商務(wù)，當然，其他有關(guān)政治上的動機同樣大量存在。例如，有些人認為，主要的動機在于英國想要創(chuàng)立一個國際性的準則制定機構(gòu)，以超越歐盟內(nèi)部的指令，因為這些指令非常依賴報告的成文（Code）模式，而這是與英國以及幾乎所有英語國家的規(guī)范完全相反的。在成立后的第一階段，IASC有著極其復(fù)雜的命運。1977年（在隨后的世界會計師代表大會上）國際會計師聯(lián)合會（IFAC）一成立，IASC就必須竭力避免成為IFAC的一部分。它成功地堅持住了，雙方最終達成了妥協(xié)，即PIASC依然保持獨立，但所有IFAC的會員自動地成為IASC的成員，而且IFAC能夠提名準則制定理事會的成員。20世紀70年代，聯(lián)合國和經(jīng)濟合作與開發(fā)組織在制定國際準則上都非常活躍，但IASC成功地說服它們將確認與計量準則的制定權(quán)留給了IASC。然而，當成為國際準則的唯一制定機構(gòu)之后，IASC在說服每一個國家遵循它的準則上面臨著很大的困難。雖然在理論上每個成員都有義務(wù)在國家層面上推廣IFRS，但實際上很少有成員能在它們國內(nèi)的準則制定上發(fā)揮重大影響，并且還有一些成員（包括美國和英國），相比于IASC所提議的準則，更偏好它們自己國家的準則。在歐洲，IFRS被意大利和瑞典的一些報告主體所采用，而有些國家的準則制定者，例如馬來西亞，開始把IFRS引入到本國準則之中，但它們并不一定完全照搬IASC的規(guī)定，或者明確承認IFRS已被該國會計準則部分采用。IASC在1987年步入了一個嶄新的階段，并直接導(dǎo)致其2001年的改組。在美國SEC的鼓勵下，當時的秘書長DavidCairns與證券委員會國際組織（IOSCO）達成了一項協(xié)議。IOSCO當時正在尋找一套共同的國際“通行證”，該通行證能使公司被批準在IOSCO成員國管轄范圍之內(nèi)再次上市。其理論依據(jù)在于，不管公司所在的主要證券交易所的上市規(guī)則如何，存在一項在外國公司尋求再次上市時所有證券交易所都可以接受的共同最低要求。如果IFRS能達到IOSCO所要求的水準，則IOSCO就準備將其作為該“通行證”的財務(wù)報告基礎(chǔ)。IASC第一次有了明確的客戶，并且對其準則有了明確的定位。歷史上對IFRS的主要批評是它基本上采納了廣泛使用的所有會計方法，從而使其成為一套“最小公分母”的準則。各國準則的趨勢在于縮小允許采用方法的范圍，盡管統(tǒng)一性在近期內(nèi)很難達到。IOSCO協(xié)議導(dǎo)致IASC采取激進措施，通過刪除準則中所允許的諸多可選方案來改進現(xiàn)有準則。IASC啟動了其可比性和改進項目，以建立一套IOSCO所要求的“核心準則”。這些項目于1993年完成，對此，各成員之間存在不同意見，但令I(lǐng)ASC沮喪的是，這些項目并沒有被IOSCO接受。令I(lǐng)ASC的負責人失望的是，IOSCO明顯只想對個別準則擇優(yōu)而取，而并不認可IASC的制定程序以及由此而制定的所有準則。最后，合作于1995年重新啟動，此時IASC處于新一代的領(lǐng)導(dǎo)之下，從而開始了一段更為激進的時期。在此期間，所有現(xiàn)存準則都再次被予以重審和修訂，新的準則被制定出來以填補實務(wù)規(guī)范的空缺。這套準則包含了關(guān)于金融工具確認和計量的IAS39，該準則在最后時刻以一種妥協(xié)的方式作為過渡性準則被艱難接受。與此同時，IASC建立了一個委員會來設(shè)計其未來的框架。這部分地是美國SEC和美國民間機構(gòu)的準則制定者FASB施加壓力的結(jié)果，因為它們明顯擔心IFRS并不是通過“充分程序”（Dueprocess）來制定的。盡管有些當事人可能在議程安排上有其他打算（例如，F(xiàn)ASB當時是反對IFRS的，并希望美國會計準則取而代之能被其他國家所接受），但事實上IFRS仍需要不斷改進，尤其是要縮小對類似交易和事項所允許的多種備選方案的范圍。如果IASC想要成為被世界各國證券交易監(jiān)管機構(gòu)所認可的準則制定者，它就需要一個能反映其責任水平的框架。歷史上的盎格魯-撒克遜準則制定模式自IASC成立25年來，在很大程度上已經(jīng)被拋棄。準則基本上是由專業(yè)和獨立的國家層面的委員會制定，而不是由像AICPA這樣的職業(yè)團體來制定。既然重組已經(jīng)不可避免，就必須做出選擇，或者選擇一種大規(guī)模的代表制方式：就像當時的IASC，但由各國準則制定者派出代表；或者選擇一種小規(guī)模的方式：由獨立運作的、有豐富經(jīng)驗的準則制定機構(gòu)所組成的職業(yè)團體形式。該國際準則制定階段的結(jié)束以及這些問題的解決都是在2000年的一個較短時間內(nèi)完成的。5月，IOSCO的成員在其年會上投票決定認同IASC的準則，盡管仍存在大量的保留意見（見本章后面的討論）、對于IASC來說，這已經(jīng)是向前邁進了一大步，但這一成就很快被歐洲委員會在2000年6月的一項聲明超越，歐洲委員會打算采用IFRS作為在所有成員國主板上市的要求。歐盟的這種完全認同使得IOSCO的熱情公告顯得黯然失色。從那時開始，就IFRS獲取的認可來說，歐盟似乎已成為更具影響力的組織。2000年7月，IASC成員投票決定廢除建立在職業(yè)團體基礎(chǔ)上的舊結(jié)構(gòu)，而采用一種新的框架：從2001年開始，準則將由一個專業(yè)委員會來制定，并通過一個新的監(jiān)督機構(gòu)來籌措自愿捐款。1.2 新結(jié)構(gòu)2000年所推出的正式框架有IASC基金會，由Delaware公司作為其基石。IASC基金會的托管人具有每年籌募1500萬美元的責任，以滿足準則制定的需要，同時具有任命IASB、國際財務(wù)報告解釋委員會（IFRIC）以及準則咨詢委員會（SAC）成員的責任。（見圖1-1）SAC每年與IASB會晤3次，一般每次兩天。SAC由大約50名成員組成，根據(jù)個人能力（而不是組織）提名，但這些成員通常是得到了在國際報告中具有相關(guān)利益的組織的支持。成員一般包括分析師、公司經(jīng)理、審計人員、準則制定者以及證券交易監(jiān)管者。這些成員被認為是IASB與其廣大利益團體之間進行溝通的渠道，并為IASB的議程提出建議選題以及討論IASB的提案。IFRIC的大部分成員是審計公司的技術(shù)合伙人。IFRIC取代了由IASC所建立的常設(shè)解釋委員會（SIC）。SIC／IFRIC的職責在于回答來自利益團體的技術(shù)問題（關(guān)于如何解釋IFRS），事實上是在彌合不同規(guī)定之間的漏洞。最近，針對操作上的困難或者增強一致性的需要，IFRIC向IASB提出了修改準則的建議。IFRIC與美國緊急問題任務(wù)小組以及類似準則制定者的組織建立了聯(lián)絡(luò)關(guān)系，以努力在解釋層面上保持趨同。IFRIC也與證券交易的監(jiān)管者建立了聯(lián)系，這些監(jiān)管者可能會參與會計實務(wù)可接受性方面的決策，并將對IFRS的解釋產(chǎn)生影響。這些聯(lián)絡(luò)準則制定者都是來自澳大利亞、加拿大、法國、德國、英國、美國和日本的國家團體。每一個團體都與一個理事會成員有著特殊的關(guān)系，該成員通常與該國的準則制定者保持聯(lián)系，并負責國際團體與該國團體之間的聯(lián)絡(luò)。這樣，其就與SAC一起達到了前任IAsc所試圖保持的一定區(qū)域代表性效果。但是，它在某些隋況下也會出現(xiàn)偏差：就歐盟而言，它與IASB的聯(lián)系是通過歐洲財務(wù)報告咨詢小組（EFRAG，見下文）來保持的，但EFRAG在理事會中并沒有正式的聯(lián)絡(luò)成員。雖然IASB的副主席承擔了該項任務(wù)，法國、德國和英國各自都有聯(lián)絡(luò)成員，但EFRAC和歐洲委員會至今還在此框架之外。另外，還有許多國家的準則制定者（特別是發(fā)展中國家），在SAC中并沒有席位，因而與IASB沒有任何直接的聯(lián)系，盡管他們大多都在努力把IASB的準則反映在本國的準則之中。在2002年10月的香港世界會計師代表大會上，IASB召開了面向各國準則制定機構(gòu)的開放會議，會議也得到了積極的響應(yīng)。結(jié)果，IASB向任何有興趣的準則制定者提供了與正式聯(lián)絡(luò)成員共同參與會議的機會，這種情況并沒有體現(xiàn)在章程或者IASB的運作程序上，兩者當時都正在被重新審查。1.3 國際財務(wù)報告準則的制定程序IASB在其IFRS前言中規(guī)定了一個正式的充分程序，該前言于2001年修訂。根據(jù)規(guī)定的充分程序的最低要求，就一項被提議的準則應(yīng)當公開征集評論意見，在最終發(fā)布該項準則之前應(yīng)當對這些意見予以審議，并向公眾公開有關(guān)爭論情況。然而，在實際應(yīng)用中，這一正式程序通過從非正式的途徑更為廣泛地采納咨詢意見被加以完善。IASB的日程是采用多種方式來確定的，由托管人、SAC、準則制定機構(gòu)聯(lián)絡(luò)組、國際審計公司以及其他組織提出建議，由理事會來論證這些建議。IASB與FASB還有一個聯(lián)合議程委員會。長期的項目首先納入研究日程，這意味著初始的工作就是收集有關(guān)這個問題以及可能的解決方案的信息。但有些項目也可以繞開該步驟直接被納人當前的日程。自2001年以來，日程主要是由完善那些遺留準則的需要所支配，以便形成一套完整的準則來滿足歐洲公司在2005年開始采用IFRS的需要，并且在趨同的名義下進行緊急性的修訂（合并會計和商譽）和改進現(xiàn)有準則。這些需要大多已經(jīng)在2004年中期完成。一旦一個項目被納入當前日程，其正式的程序為：工作組（大約20個由IASB永久聘用的技術(shù)人員）起草一份文件，隨后在公開會議上由理事會討論；在討論之后，工作組重新擬定該文件或者起草一份將在隨后的會議上討論的新文件。理論上，內(nèi)部的程序是由工作組提出解決方案，理事會要么接受，要么拒絕。在實務(wù)中，這個過程更為復(fù)雜，有時（特別是對于金融工具這樣的項目），某些理事會成員會被指派負責該項目的特殊任務(wù)，他們與相關(guān)的工作人員定期討論有關(guān)問題，并幫助擬定提交理事會的文件。另外，理事會成員可以在正式會議程序之外寫信給理事會或者直接向其口頭匯報，以表達他們對于某些問題的憂慮。

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