稅務(wù)評估審計(jì)概論

前言

稅務(wù)評估與審計(jì)是世界各國稅務(wù)局的主要工作，尤其是稅務(wù)審計(jì)，更是集中了各國稅務(wù)局的主要人力和資源。從狹義的角度來看，可以把評估看作案頭審計(jì)，其結(jié)果導(dǎo)致一部分案件人戶實(shí)地審計(jì)。從這個意義上講，評估也是審計(jì)的前期準(zhǔn)備，起到選案和確定人戶審計(jì)工作內(nèi)容的重要作用。我國開展納稅評估工作已經(jīng)有數(shù)年，總局雖然初步建立了選案模型，但是相關(guān)的機(jī)構(gòu)、制度和方法體系至今還沒有完全建立，稅務(wù)檢查的環(huán)節(jié)和權(quán)力也沒有實(shí)現(xiàn)專業(yè)化分解，特別是稅務(wù)審計(jì)和犯罪調(diào)查沒有分離。這樣，一則加大了稅收管理成本，二則不利于稅收和諧，三則遲滯了稅收管理的專業(yè)化和精細(xì)化進(jìn)程。本書收集了各國最新資料，在現(xiàn)代稅收管理的整體視野下，概述了現(xiàn)代稅務(wù)評估審計(jì)理論，介紹了信息與選案、核實(shí)和審計(jì)等各個環(huán)節(jié)和各項(xiàng)技術(shù)，包括一些比較現(xiàn)代化的技術(shù)手段，如內(nèi)控測試評價(jià)、PPS抽樣、ERP系統(tǒng)審計(jì)、Auditfile等，還系統(tǒng)總結(jié)了稅務(wù)審計(jì)不同于其他審計(jì)的一些特殊方法，如負(fù)貨幣資金余額法、銀行存款法、凈資產(chǎn)法、資金來源和運(yùn)用法、資產(chǎn)對比法等間接方法，對提高稅務(wù)檢查過程中的核實(shí)和審計(jì)技能、效果很有幫助。本書針對性強(qiáng)，內(nèi)容新穎、翔實(shí)，理論聯(lián)系實(shí)際，特色鮮明。不僅是開展稅務(wù)評估審計(jì)工作不可多得的參考資料，也是目前我國修訂稅收征管法的一本輔助性參考書，有利于我們開闊視野，更新觀念和知識，加快中國稅收管理現(xiàn)代化的轉(zhuǎn)型。

內(nèi)容概要

　　本書介紹了現(xiàn)代稅務(wù)評估基本理論，以稅務(wù)審計(jì)技術(shù)為核心，詳細(xì)分析了信息獲取、選案、核實(shí)和審計(jì)等各個環(huán)節(jié)和各項(xiàng)技術(shù)，不僅包括內(nèi)控測試評價(jià)、PPS抽樣、ERP系統(tǒng)審計(jì)、Auditfile等現(xiàn)代技術(shù)手段，還第一次系統(tǒng)地總結(jié)了稅務(wù)審計(jì)的所有特殊間接方法。同時(shí)還介紹了相關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和人力資源管理問題。　　本書適合稅務(wù)專業(yè)人員閱讀，能夠幫助其較好地開展稅務(wù)評估、審計(jì)或稽查。　　適用性強(qiáng)：適合稅務(wù)專業(yè)人員閱讀。能夠幫助其較好地開展稅務(wù)評估、審計(jì)或檢查。內(nèi)容新：不僅包括內(nèi)控測試評價(jià)、PPS抽樣、ERP系統(tǒng)審計(jì)、Auditfile等現(xiàn)代技術(shù)手段，還第一次系統(tǒng)地總結(jié)了稅務(wù)審計(jì)的所有特殊間接方法。同時(shí)還介紹了相關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和人力資源管理問題。資料全：《稅務(wù)評估審計(jì)概論》介紹了現(xiàn)代稅務(wù)評估基本理論，以稅務(wù)審計(jì)技術(shù)為核心，詳細(xì)分析了信息獲取、選案、核實(shí)和審計(jì)等各個環(huán)節(jié)和各項(xiàng)技術(shù)。

作者簡介

陳赤軍，男，1968年生，湖南人，1999年清華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院博士。畢業(yè)后到國家稅務(wù)總局工作至今。2004年后從事納稅評估工作，主要研究選案技術(shù)和審計(jì)方法。2004-2007年研究設(shè)計(jì)了具有國際領(lǐng)先水平的中國納稅評估選案模型（增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅），可估算出納稅人申報(bào)

書籍目錄

序前言第一章 現(xiàn)代稅收管理概述　1.1 引言　1.2 稅收管理業(yè)務(wù)模型　　1.2.1 概念模型　　1.2.2 業(yè)務(wù)分析模型　1.3 稅收管理的目標(biāo)　　1.3.1 戰(zhàn)略目標(biāo)　　1.3.2 運(yùn)營目標(biāo)　1.4 稅收管理的環(huán)境　　1.4.1 經(jīng)濟(jì)環(huán)境　　1.4.2 社會環(huán)境　　1.4.3 法律環(huán)境　　1.4.4 技術(shù)進(jìn)步　　1.4.5 稅務(wù)局的結(jié)構(gòu)、特征和人力資源　1.5 應(yīng)對策略　　1.5.1 執(zhí)行法律金字塔　　1.5.2 應(yīng)對策略的衡平　1.6 業(yè)務(wù)流程　1.7 稅務(wù)機(jī)構(gòu)　　1.7.1 以納稅人為中心的模式　　1.7.2 以流程為中心的模式　　1.7.3 以稅法為中心的模式　　1.7.4 發(fā)展趨勢　1.8 執(zhí)法工具　　1.8.1 核實(shí)　　1.8.2 初步協(xié)議　　1.8.3 實(shí)地觀察　　1.8.4 訪問公司　　1.8.5 訪問新開業(yè)的公司　　1.8.6 局部審計(jì)　　1.8.7 全面審計(jì)　1.9 計(jì)劃與控制　　1.9.1 計(jì)劃的制訂　　1.9.2 計(jì)劃和控制循環(huán)　　1.9.3 資源運(yùn)用　　　　1.9.4 控制第二章 納稅評估　2.1 引言　　2.1.1 納稅評估的主體——稅務(wù)局　　2.1.2 納稅評估的對象——申報(bào)表　　2.1.3 納稅評估的基礎(chǔ)——稅源管理　2.2 稅款差額　2.3 評估形式與方法　　2.3.1 評估形式　　2.3.2 評估技術(shù)　　2.3.3 評估工作　……第三章 信息與選案第四章 稅務(wù)審計(jì)第五章 跨國公司與國際交易審計(jì)第六章 風(fēng)險(xiǎn)管理第七章 組織和人力資源第八章 電子商務(wù)稅收問題附錄1 加拿大審計(jì)師招募和學(xué)徒培訓(xùn)計(jì)劃附錄2 稅務(wù)審計(jì)培訓(xùn)計(jì)劃附錄3 面向客戶的稅務(wù)局組織機(jī)構(gòu)圖附錄4 商業(yè)分類表后記參考文獻(xiàn)

章節(jié)摘錄

插圖：（5）指定代表的權(quán)力納稅人的權(quán)力之一，就是請求指定代理人，例如稅務(wù)咨詢師。換言之，可以有專家代表納稅人的立場與稅務(wù)局進(jìn)行討論。然而，納稅人不會總認(rèn)同那些無法勝任代表角色的人。立法的復(fù)雜性使這一條無法實(shí)現(xiàn)。在所有國家，納稅人都有權(quán)指定代表他們的稅務(wù)顧問。這些人被認(rèn)為是有資格的代理人，與稅務(wù)局交往時(shí)代表納稅人。這些人可以是律師、注冊會計(jì)師、注冊稅務(wù)代理人、家庭成員、納稅人所在機(jī)構(gòu)的官員以及納稅人的全職雇員。納稅人可以授權(quán)其代表接收和查閱機(jī)密性的納稅信息，并就具體的納稅事務(wù)，例如簽署協(xié)議、承諾書或其他文件等，代表納稅人實(shí)施具體行為。代表需要承擔(dān)準(zhǔn)確、真實(shí)、及時(shí)申報(bào)納稅的義務(wù)，也就是說，如果出現(xiàn)虛假申報(bào)或錯誤申報(bào)，代表就會受到懲罰。各國家處理這一問題的方法各不相同。例如，在加拿大，2000年6月起實(shí)施了對第三方的懲罰，就是針對那些提交錯誤的或誤導(dǎo)性的信息的納稅申報(bào)代理人（如欺騙性的避稅庇護(hù)所的煽動者），或?qū)蛻魹榱思{稅目的（稅收調(diào)節(jié)機(jī)）而提供的虛假信息視而不見的代理人。在巴西，會計(jì)師與納稅人共同對出于騙取稅款目的而偽造文件或會計(jì)處理中的不法行為負(fù)責(zé)，此時(shí)，不存在對刑事行為的偏見，稅務(wù)局將宣布該專家不再適合對檢查的文件出具證明。在荷蘭，稅務(wù)局會出具一份正式的拒絕聲明，取消某個代理人在某一段時(shí)期內(nèi)為其客戶從事代理的資格；若該代表仍有不當(dāng)行為，則稅務(wù)局必須明確他／她不再適合從事這項(xiàng)工作。如果代理人不接受這樣的處罰，他／她隨時(shí)可以向法庭提起訴訟。這是懲罰代理人的一種措施，但納稅人仍有權(quán)指定其他代表。（6）國際關(guān)系中的權(quán)利和義務(wù)通常，國際關(guān)系中的權(quán)利和義務(wù)與國內(nèi)財(cái)政關(guān)系適用同樣的原則。然而，盡管義務(wù)總是存在，但國家政府并不總是能夠執(zhí)行其權(quán)利。因此，在國際事務(wù)中，必須存在一種獨(dú)立的提供信息的義務(wù)，考慮與其他國家簽署一些條約，規(guī)范信息的交換。隨著經(jīng)濟(jì)日益全球化，在反稅收欺詐方面，國家間信息的交換與行政合作日趨重要。在存在互惠關(guān)系的國家之間簽署協(xié)議，促使信息自動和自發(fā)進(jìn)行交換，這已經(jīng)非常重要。在本書的后面有關(guān)章節(jié)中，將對稅收條約的必要性進(jìn)行更深入的闡述。

后記

有人說，萬事開頭難；也有人說，行百里者半九十。本書之起因，乃是廣東省地稅局楊朝峰等勸我寫一本納稅評估的教材。自1999年從清華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院博士畢業(yè)以后，甚少再寫大部頭的著作，本書成稿歷時(shí)近兩載。二者之體驗(yàn)頗深；尤其是一個人獨(dú)力承擔(dān)，壓力甚大，深恐寫得不好挨認(rèn)識的兄弟姐妹們、同事和領(lǐng)導(dǎo)的罵，力求精益求精。但仍恐浪費(fèi)紙張，流毒稅務(wù)系統(tǒng)，貽誤稅收事業(yè)。2004年從事納稅評估工作以來，在時(shí)任局長謝旭人同志、司長范堅(jiān)同志和其他領(lǐng)導(dǎo)的大力支持下，我和數(shù)位仁兄一直專注于研究評估選案模型和評估審計(jì)方法，先后在廣東、上海、大連、青島、北京試點(diǎn)并將模型不斷完善，于2007年推廣至18個省級單位試點(diǎn)。對這些單位和當(dāng)年一起工作的同事何斌、喬露、郁永祥、楊敏庸、石海昊、顏石、李斌、劉海峰、厲賽萍、張彥、耿博等人，我深表感謝，尤其是廣東省地稅局、上海市稅務(wù)局、北京市國稅局、大連市國稅局和地稅局以及深圳市國稅局，為評估和審計(jì)方法、規(guī)程的成熟付出了艱辛和努力！后我受命加入OECD稅務(wù)審計(jì)工作組，與各成員國以及部分觀察員國的同事多次開會討論，經(jīng)常郵件聯(lián)系，他們也為我提供了不少他們國家的資料，亦令我受益頗深，尤為感謝Michele Kelly和同一小組的來自荷蘭、挪威、英國、愛爾蘭、加拿大、西班牙、葡萄牙、德國、法國的同行們，也感謝來自美國、智利、阿根廷的另外幾位同行。初稿剛成，得到總局張志勇總經(jīng)濟(jì)師的許多指教，并為本書作序，及其當(dāng)年在北京市國稅局任職時(shí)對我工作的支持，一并感謝！感謝總局大企業(yè)司賀連堂同志對本書提出的寶貴意見和指教，使我有機(jī)會在本書與讀者見面之前更正一些錯誤，彌補(bǔ)那些缺陷。感謝總局征管科技司李銳同志對本書第一章提出的寶貴意見，也感謝他幫我審閱了部分章節(jié)。

編輯推薦

《稅務(wù)評估審計(jì)概論》：讓我們看到了現(xiàn)代國際稅務(wù)管理的真實(shí)現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，有利于我們了解差距和找到中國稅收成本高昂的真實(shí)原因，也為中國未來稅收征管法的修訂和征管模式的再次創(chuàng)新奠定了理論基礎(chǔ)。介紹了稅務(wù)評估的全貌：數(shù)據(jù)校驗(yàn)、選案、核實(shí)和審計(jì)，告訴我們稅務(wù)局應(yīng)如何利用涉稅信息，納稅人和稅務(wù)局各自的義務(wù)和權(quán)利，以及稅務(wù)局是怎樣選案的。介紹了現(xiàn)代稅務(wù)審計(jì)的核心知識：一般的稅務(wù)審計(jì)師應(yīng)該掌握哪些常用的審計(jì)知識和方法去審計(jì)納稅人，如分析性復(fù)核法、內(nèi)部控制法、抽樣法以及間接法等；稅務(wù)審計(jì)專家應(yīng)該掌握的內(nèi)容——跨國公司同步審計(jì)、國際交易的轉(zhuǎn)移定價(jià)、反洗錢等。介紹了在以稅務(wù)評估為主體的管理模式下，如何控制納稅人的遵從風(fēng)險(xiǎn)，如何控制稅務(wù)審計(jì)過程的風(fēng)險(xiǎn)，如何招募、培訓(xùn)審計(jì)人員，以及如何進(jìn)行組織和管理。

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