政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

前言

20世紀(jì)80年代以來(lái)，為策應(yīng)以提高政府績(jī)效為核心的新公共管理運(yùn)動(dòng)，新西蘭、澳大利亞、美國(guó)、英國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家先后實(shí)施了權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革。在這些國(guó)家的示范和帶動(dòng)下，一些發(fā)展中國(guó)家也著手進(jìn)行這一會(huì)計(jì)領(lǐng)域的改革工作。為推動(dòng)各國(guó)政府會(huì)計(jì)改革，提高公共部門財(cái)務(wù)信息的國(guó)際可比性，以國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）為代表的有關(guān)國(guó)際性和區(qū)域性組織都積極行動(dòng)起來(lái)，IFAC于1986年率先成立了公共部門委員會(huì)（PSC，2004年將其更名為國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)，IPSASB），負(fù)責(zé)制定一套權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IPSAS）。許多發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家已經(jīng)采納或準(zhǔn)備采納該套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這些現(xiàn)象表明，在民主社會(huì)和受托責(zé)任文化中，政府會(huì)計(jì)改革必然不斷向前發(fā)展。自1998年我國(guó)啟動(dòng)新的預(yù)算會(huì)計(jì)制度至今，已歷經(jīng)12年了，新預(yù)算會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，無(wú)疑在規(guī)范政府預(yù)算行為、提高財(cái)政管理水平和促進(jìn)政府會(huì)計(jì)發(fā)展等方面起到了應(yīng)有作用。但隨著我國(guó)行政管理體制改革的不斷深化和公共財(cái)政體系建設(shè)的不斷完善，特別是政府職能轉(zhuǎn)變、財(cái)政預(yù)算管理制度改革、政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系和問(wèn)責(zé)機(jī)制的建立，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度出現(xiàn)了諸多的不適應(yīng)和弊端。盡管財(cái)政部門根據(jù)新情況、新業(yè)務(wù)頒布了一些有關(guān)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的補(bǔ)充規(guī)定，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)核算作出了相應(yīng)的局部調(diào)整，但從實(shí)踐上看并未根本解決問(wèn)題。所以，我國(guó)應(yīng)當(dāng)深入研究并積極推進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)改革和政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)建設(shè)。在這方面，財(cái)政部會(huì)計(jì)司、財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等都做了大量的組織、研究和探索工作，并初步確立了“總體規(guī)劃，先易后難，重點(diǎn)突破，逐步推進(jìn)”的預(yù)算會(huì)計(jì)改革和政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)建設(shè)思路。但許多重大會(huì)計(jì)問(wèn)題依然沒(méi)有定論，有待商榷，如政府會(huì)計(jì)規(guī)范體系、概念框架，報(bào)告主體、確認(rèn)基礎(chǔ)的實(shí)施程度、政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式等。盡管有可供借鑒的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，但我國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革仍應(yīng)立足于具體國(guó)情，正確處理國(guó)家化和國(guó)際化之間的關(guān)系，只有“謀定而后動(dòng)”才能少走彎路，達(dá)到事半功倍的效果。這就需要我國(guó)會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界投入更多的時(shí)間和精力，深入研究論證我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革和政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)建設(shè)問(wèn)題。

內(nèi)容概要

本書是在各國(guó)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革不斷深入發(fā)展的背景下，基于我國(guó)當(dāng)前新的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和文化環(huán)境現(xiàn)實(shí)，在借鑒國(guó)內(nèi)外有關(guān)學(xué)科研究成果和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上編寫而成的?！　”緯卜秩徽?，在內(nèi)容組織上采用專題研究的方式，系統(tǒng)闡述了政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的一些研究成果，提出了編者對(duì)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革問(wèn)題的主要認(rèn)識(shí)和觀點(diǎn)。它旨在使讀者了解和掌握政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)知識(shí)，并激發(fā)其積極從事該領(lǐng)域重大問(wèn)題研究探索工作的興趣?！　”緯觅Y料豐富，內(nèi)容全面完整，理論重點(diǎn)突出，緊密結(jié)合實(shí)際，既可作為普通高等學(xué)校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)高年級(jí)本科生和研究生的授課教材，也可作為其他人員繼續(xù)學(xué)習(xí)或者培訓(xùn)的參考教材。

書籍目錄

序前言政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)基礎(chǔ)篇　第一章 政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概述　　第一節(jié) 政府與非營(yíng)利組織　　第二節(jié) 政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)　　第三節(jié) 政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范體系及其原則　　復(fù)習(xí)思考題　第二章 政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)　　第一節(jié) 受托責(zé)任理論　　第二節(jié) 新公共管理理論　　第三節(jié) 財(cái)政透明度理論　　第四節(jié) 公共選擇理論　　第五節(jié) 新制度主義理論　　復(fù)習(xí)思考題政府會(huì)計(jì)篇　第三章 政府會(huì)計(jì)目標(biāo)　　第一節(jié) 會(huì)計(jì)目標(biāo)概述　　第二節(jié) 政府會(huì)計(jì)目標(biāo)認(rèn)定應(yīng)回答的問(wèn)題　　第三節(jié) 政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的認(rèn)定　　第四節(jié) 政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征　　第五節(jié) 我國(guó)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇　　復(fù)習(xí)思考題　第四章 政府會(huì)計(jì)主體　　第一節(jié) 會(huì)計(jì)主體概述　　第二節(jié) 政府會(huì)計(jì)主體　　第三節(jié) 基金會(huì)計(jì)　　第四節(jié) 預(yù)算控制、預(yù)算會(huì)計(jì)與報(bào)告　　第五節(jié) 我國(guó)政府會(huì)計(jì)主體的選擇　　復(fù)習(xí)思考題　第五章 政府會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)　　第一節(jié) 政府可選會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)　　第二節(jié) 政府會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的計(jì)量重點(diǎn)與會(huì)計(jì)要素　　第三節(jié) 政府可選會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)與政府會(huì)計(jì)目標(biāo)　　第四節(jié) 政府會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的選擇與實(shí)踐　　第五節(jié) 我國(guó)政府會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的選擇　　復(fù)習(xí)思考題　第六章 政府財(cái)務(wù)報(bào)告　　第一節(jié) 政府財(cái)務(wù)報(bào)告概述　　第二節(jié) 政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體　　第三節(jié) 政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式　　第四節(jié) 政府財(cái)務(wù)報(bào)告的新發(fā)展　　第五節(jié) 政府財(cái)務(wù)報(bào)告鑒證　　第六節(jié) 我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)　　復(fù)習(xí)思考題　第七章 政府會(huì)計(jì)改革　　第一節(jié) 政府會(huì)計(jì)改革概述　　第二節(jié) 政府會(huì)計(jì)改革分析模型　　第三節(jié) 關(guān)于政府會(huì)計(jì)改革的爭(zhēng)論　　第四節(jié) 我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的研究　　第五節(jié) 我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的選擇　　復(fù)習(xí)思考題　第八章 政府會(huì)計(jì)概念框架　　第一節(jié) 政府會(huì)計(jì)概念框架概述　　第二節(jié) 政府會(huì)計(jì)概念框架的國(guó)際概觀　　第三節(jié) 政府會(huì)計(jì)概念框架整體分析模型　　第四節(jié) 我國(guó)政府會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建　　復(fù)習(xí)思考題　第九章 全球性的國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，　　第一節(jié) 國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展背景　　第二節(jié) 國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展過(guò)程　　第三節(jié) 國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本框架　　第四節(jié) 國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要特征　　第五節(jié) 我國(guó)對(duì)國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇　　復(fù)習(xí)思考題非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)篇　第十章 非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)理論體系　　第一節(jié) 非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的地位　　第二節(jié) 非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)　　第三節(jié) 非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)基本假設(shè)　　第四節(jié) 非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素　　第五節(jié) 非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量　　復(fù)習(xí)思考題　第十一章 非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露　　第一節(jié) 非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露及手段　　第二節(jié) 非營(yíng)利組織基本財(cái)務(wù)報(bào)表　　第三節(jié) 非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息審計(jì)鑒證　　復(fù)習(xí)思考題參考文獻(xiàn)

章節(jié)摘錄

插圖：一個(gè)主體需要同時(shí)滿足以下條件方可成為這樣的報(bào)告主體：①負(fù)有控制和部署資源、提供產(chǎn)出和成果、執(zhí)行部分（假定該主體已包括在預(yù)算中）或全部預(yù)算的管理責(zé)任，并能對(duì)其績(jī)效負(fù)責(zé)。②主體包括的范圍應(yīng)當(dāng)能使其財(cái)務(wù)報(bào)表提供有關(guān)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況的有意義信息。③存在可能的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，這些使用者對(duì)報(bào)表中的信息感興趣，并能利用這些信息來(lái)幫助他們作出資源分配和其他方面的決策，并確定主體對(duì)資源的部署和使用負(fù)責(zé)。以這些條件為依據(jù)，那么組織（特別是更大的組織）則可以被視為編制通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)告主體，而預(yù)算賬戶和項(xiàng)目則不是。這種定義報(bào)告主體的方法使組織可以在內(nèi)部建立起受托責(zé)任，并仍然能使它們提供有關(guān)其所負(fù)責(zé)項(xiàng)目的信息。美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（GASB）在其發(fā)布的第14號(hào)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《財(cái)務(wù)報(bào)告的主體》（1991）中認(rèn)為，定義財(cái)務(wù)報(bào)告主體所依據(jù)的概念，是當(dāng)選官員需要向他們的選民解釋他們的行為。而且，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)之一，是向使用者提供一個(gè)有助于其評(píng)價(jià)當(dāng)選官員的受托責(zé)任的基礎(chǔ)。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告主體的定義應(yīng)當(dāng)以受托責(zé)任為基礎(chǔ)。政府財(cái)務(wù)報(bào)告的主體由以下三部分內(nèi)容組成：①基本政府。②基本政府負(fù)有財(cái)務(wù)責(zé)任的組織。③那些就其與基本政府的關(guān)系的性質(zhì)和重要性來(lái)說(shuō)，如果不將其納入報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)表將會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告誤導(dǎo)和不完整的組織。通常情況下，基本政府是政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體的核心。但除基本政府之外的其他政府組織，如組成單位、合資經(jīng)營(yíng)單位、共同控制組織、其他單獨(dú)呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的政府，如果他們單獨(dú)發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)表，那么他們也是其自身財(cái)務(wù)報(bào)告主體的核心。政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)傳送關(guān)于組成單位及其與基本政府之間關(guān)系的信息，從而能夠讓使用者在基本政府和基本政府的組成單位之間作出區(qū)分，而不要讓使用者形成一種基本政府與其所有組成單位是一個(gè)法律主體的感覺(jué)。

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