審計(jì)理論

前言

　　在信息社會和知識經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，許多人開始認(rèn)識到：經(jīng)濟(jì)可以保證我們的今天，科技可以保證我們的明天，教育才能保證我們的后天。因此，教育的發(fā)展與改革問題被許多國家提到很高的戰(zhàn)略地位。教育的發(fā)展與改革是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，涉及到方方面面，而教材的建設(shè)是其中一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)?？梢哉f，教材的建設(shè)是普通高等教育發(fā)展與改革中的一個(gè)永恒的主題?！　〉?，作為以培養(yǎng)高層次人才為宗旨的研究生教育是否要有教材？如果我們作出了肯定的回答，那么，怎樣才能編寫出適合于研究生這一層次教學(xué)需要的教材？由于歷史和現(xiàn)實(shí)的種種原因，我們未能很好地進(jìn)行深入的討論與研究，在許多重大的問題上還沒有形成共識，這正在影響著我們研究生教育質(zhì)量的提高?！　〕鲇趯ι鲜鰡栴}的共同關(guān)注，在機(jī)械工業(yè)出版社的倡議之下，教育部直屬重點(diǎn)大學(xué)的廈門大學(xué)、暨南大學(xué)、西南財(cái)經(jīng)大學(xué)、湖南大學(xué)、重慶大學(xué)等學(xué)校的一批從事會計(jì)教學(xué)和研究的教師，對研究生教材建設(shè)的有關(guān)問題進(jìn)行了熱烈的討論，并初步形成了某些共識，如：教材規(guī)定了被教育對象應(yīng)具備知識的廣度和深度，是傳授知識的途徑與工具，從而也是通往培養(yǎng)目標(biāo)的重要手段。因此，研究生教育同樣必須有教材，但也應(yīng)該走出一切的知識都從教材獲得的、以教材為中心的慣性。因?yàn)榻滩乃峁┑闹R大都相對“穩(wěn)定”，相對于發(fā)展、變化著的實(shí)踐來說，具有滯后性，很難滿足日新月異的社會環(huán)境的需要，特別是作為同社會環(huán)境存在著緊密聯(lián)系的會計(jì)科學(xué)更是如此。如何處理好既要有教材又不能拘泥于教材這兩者的關(guān)系，從而達(dá)到我們的教育目標(biāo)，這就必須運(yùn)用多種教育手段、途徑和方法。同時(shí)，它也給教材的編寫提出了一些新的啟示和要求，也就是在教材中除了要有一般性的知識外，還應(yīng)通過教材有利于培養(yǎng)學(xué)生掌握繼續(xù)學(xué)習(xí)、研究和解決問題的能力，使其能處理好實(shí)踐中不斷涌現(xiàn)的新情況和新問題?；谶@樣的共識，由前述高校的有關(guān)教授組成編委會，具體組織并希望編寫出一套適合于研究生教育需要的教材。經(jīng)過三年多的努力，這套教材已基本完成。

內(nèi)容概要

“會計(jì)學(xué)研究生系列教材”是由廈門大學(xué)原副校長吳水澎、廈門大學(xué)副校長吳世農(nóng)、暨南大學(xué)副校長王華、廈門國家會計(jì)學(xué)院副院長黃世忠牽頭組織全國相關(guān)院校的權(quán)威專家教授共同編寫，為會計(jì)專業(yè)研究生核心課教材。教材基本涵蓋了會計(jì)專業(yè)研究生所需掌握和了解的會計(jì)理論、財(cái)務(wù)會計(jì)、成本會計(jì)、管理會計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、國際會計(jì)專題研究、會計(jì)與審計(jì)信息化研究等諸多內(nèi)容。叢書立足于國內(nèi)外現(xiàn)有研究文獻(xiàn)，把握現(xiàn)代會計(jì)學(xué)科的發(fā)展脈絡(luò)，為研究生提供會計(jì)理論與方法的研究現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢或研究空間，以便訓(xùn)練或培養(yǎng)研究生的研究思維、研究方法和獨(dú)立研究過程。同時(shí)，本書也是對會計(jì)理論感興趣的人士、有于志從事會計(jì)理論研究的人士的一本很好的參考書。

作者簡介

陳漢文，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士、教授、博士生導(dǎo)師、博士后聯(lián)系人。Saint Mary’s University商學(xué)院和University of waterloo會計(jì)學(xué)院訪問學(xué)者，曾在哈佛商學(xué)院（Har-carld BLlsiness Sctl001）學(xué)習(xí)?，F(xiàn)任廈門大學(xué)管理學(xué)院副院長，曾任廈門大學(xué)會計(jì)系主任，兼任財(cái)政部會計(jì)準(zhǔn)則委員會咨詢

書籍目錄

叢書序前言上篇　原理論　第1章　審計(jì)需求分析  　1.1  審計(jì)需求的代理理論　    1.1.1  企業(yè)委托代理關(guān)系、機(jī)會主義行為與理性預(yù)期  　    1.1.2　受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任、企業(yè)剩余計(jì)量與審計(jì)需求　    1.1.3　審計(jì)需求的代理理論的經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)　  1.2　審計(jì)需求的信息理論　    1.2.1  審計(jì)需求的信息理論：信號傳遞觀　    1.2.2　審計(jì)需求的信息理論：信息系統(tǒng)觀　    1.2.3　審計(jì)需求的信息理論的經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)　  1.3　審計(jì)需求的保險(xiǎn)理論　    1.3.1  財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移：從鑒證機(jī)制到保險(xiǎn)機(jī)制　    1.3.2　審計(jì)保險(xiǎn)價(jià)值的形成機(jī)制：審計(jì)師民事責(zé)任制度　    1.3.3　審計(jì)需求的保險(xiǎn)理論的經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)　    思考題　    本章參考文獻(xiàn)　第2章　審計(jì)職業(yè)道德　　2.1  審計(jì)職業(yè)道德的性質(zhì)：一份隱性的公共合約　    2.1.1  契約理論、受托責(zé)任與審計(jì)師的角色　    2.1.2　公眾利益、職業(yè)服務(wù)質(zhì)量與審計(jì)職業(yè)道德的性質(zhì)　　2.2　審計(jì)職業(yè)道德的實(shí)施：自我履行與強(qiáng)制履行　    2.2.1  審計(jì)職業(yè)道德合約的自我履行：中止交易、自我管制與聲譽(yù)機(jī)制  　    2.2.2　審計(jì)職業(yè)道德合約的強(qiáng)制履行：獨(dú)立管制、政府管制與法律責(zé)任　　2.3　審計(jì)職業(yè)道德的變遷：描述與分析    　2.3.1  萌芽期或合約的口頭形式：職業(yè)道德觀念（1905年及之前）　    2.3.2　探索期或合約的標(biāo)準(zhǔn)化過程：結(jié)構(gòu)化的職業(yè)道德準(zhǔn)則（1906—1973）　    2.3.3　發(fā)展期或合約條款的具體化過程：規(guī)則導(dǎo)向的職業(yè)行為準(zhǔn)則（1974年至今）　    2.3.4　新趨勢或合約條款的概念回歸過程：概念框架法的職業(yè)行為準(zhǔn)則（1996年至今）　　2.4　審計(jì)職業(yè)道德的準(zhǔn)則：框架結(jié)構(gòu)　　  2.4.1　美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）　　  2.4.2　國際會計(jì)師聯(lián)合會（IFAC）　　  2.4.3　英格蘭與威爾士特許會計(jì)師協(xié)會（IcA：EW）　　  2.4.4　香港特別行政區(qū)會計(jì)師公會（HKICPA）  　　2.4.5  中國臺灣會計(jì)師公會聯(lián)合會（FcPACT）　　  2.4.6　中國注冊會計(jì)師協(xié)會（12ICPA）　　  思考題　　  本章參考文獻(xiàn)　第3章　審計(jì)師獨(dú)立性　　3.1　審計(jì)師獨(dú)立性的理論分析　    3.1.1  獨(dú)立性的概念：從抽象觀念到概念框架　    3.1.2　獨(dú)立性的性質(zhì)：行為約束與核心價(jià)值　    3.1.3　獨(dú)立性的作用機(jī)理：基于程序公平的解讀　　3.2　審計(jì)師獨(dú)立性的制度框架　    3.2.1  獨(dú)立性的沖突模式：力量博弈　    3.2.2　獨(dú)立性的制度框架：監(jiān)管視角　    3.2.3　獨(dú)立性的規(guī)則安排：以“關(guān)系”為基礎(chǔ)　    3.2.4　獨(dú)立性的最新動態(tài)：SOx法案　　3.3　審計(jì)師獨(dú)立性的未來展望　    3.3.1　制度基礎(chǔ)變革：Ronen的財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度　    3.3.2　概念框架變革：Tayloy的審計(jì)師可靠性框架　    思考題  　  本章參考文獻(xiàn)　第4章　審計(jì)法律責(zé)任　第5章　審計(jì)組織形式　第6章　內(nèi)部審計(jì)論綱　第7章　政府審計(jì)理論下篇　方法論　第8章　審計(jì)模式變遷　第9章　審計(jì)職業(yè)判斷　第10章　舞弊審計(jì)簡析　第11章　內(nèi)部控制評審（一）　第12章　內(nèi)部控制評審（二）　第13章　審計(jì)信息化后記

章節(jié)摘錄

　　上篇　原理論　　第1章　審計(jì)需求分析　　1.1　審計(jì)需求的代理理論　　審計(jì)需求的代理理論，是目前審計(jì)需求理論中的主流理論，它是在簡森和麥克林（Jensen和Meckling，1976）所倡導(dǎo)的委托代理理論（PTincipal-agent Theory）的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。審計(jì)需求的代理理論認(rèn)為，審計(jì)的產(chǎn)生不是外部力量強(qiáng)制的結(jié)果，而是社會力量的選擇所致；審計(jì)是委托人與代理人的共同需求，其目的是為了降低委托代理關(guān)系中的代理成本。　　1.1.1　企業(yè)委托代理關(guān)系、機(jī)會主義行為與理性預(yù)期　　簡森和麥克林（1976）以企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離以及由此所導(dǎo)致的信息不對稱為切入點(diǎn)，緊緊圍繞委托代理關(guān)系中的機(jī)會主義行為（道德風(fēng)險(xiǎn)）對企業(yè)價(jià)值的影響進(jìn)行討論。企業(yè)委托代理關(guān)系（Principal—agent Relation）是指，當(dāng)一個(gè)人或更多的人（即委托人）聘用另一個(gè)人或一些人（即代理人）代表他們來履行某些服務(wù)，并由此而將若干決策權(quán)托付給受托人時(shí)，他們之間所形成的關(guān)系?；谧岳慕?jīng)濟(jì)人假設(shè)，委托人和代理人都是以其個(gè)人效用最大化為其行動目標(biāo)的。因此，代理人的行動并不總是符合委托人的效用函數(shù)，在某些具體的場合下，兩者的目標(biāo)可能剛好相反。這樣，在委托人與代理人之間，利益的沖突就會導(dǎo)致代理成本的出現(xiàn)。簡森和麥克林將代理成本的組成歸納為委托人的監(jiān)督成本、代理人的保證成本以及剩余損失。監(jiān)督成本就是委托人為了“控制”代理人的行為所花費(fèi)的成本，如計(jì)量和觀察代理人行為的成本、激勵(lì)契約的建立和履行的成本等。代理人的保證成本是指代理人愿意向委托人保證他不會采取損害委托人利益的行為，否則他將向委托人進(jìn)行補(bǔ)償。代理人之所以愿意向委托人作出這樣的保證是因?yàn)椋绻@樣的保證機(jī)制可以降低委托人的委托風(fēng)險(xiǎn)的話，那么這將有利于他們之間委托代理關(guān)系的維持，同時(shí)代理人還有可能從委托人因風(fēng)險(xiǎn)降低而節(jié)約的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)中獲益。通常對于有著機(jī)會主義（Oppoitunism）傾向的代理人來說，在監(jiān)督和保證成本一定的情況下，代理人仍然有可能采取有別于委托人效用函數(shù)的行動，這樣，兩者的差異就會導(dǎo)致委托人財(cái)富的減少，所減少的數(shù)額就是委托人的剩余損失。監(jiān)督成本、保證成本和剩余損失共同構(gòu)成代理成本，并具有此消彼長的關(guān)系，當(dāng)監(jiān)督成本和保證成本較大時(shí)，代理人的行為偏離委托人效用函數(shù)的可能性就要小一些，從而使剩余損失相應(yīng)的也會小一些。

編輯推薦

　　《審計(jì)理論》特點(diǎn)為：教育部直屬重點(diǎn)大學(xué)的廈門大學(xué)、暨南大學(xué)、西南財(cái)經(jīng)大學(xué)、湖南大學(xué)、重慶大學(xué)等學(xué)校的一批從事會計(jì)教學(xué)和研究的專家教授。經(jīng)過三年多的努力，終于編撰完成這套會計(jì)學(xué)研究生系列規(guī)劃教材。在所編寫的教材中，我們力求達(dá)到以下幾個(gè)方面的要求：　　第一，本套教材在內(nèi)容上注重知識性及相對完整性的同時(shí)，采用專題的形式，著重探討會計(jì)學(xué)科當(dāng)前的前沿問題，其目的是引導(dǎo)讀者不要局限于已有的知識，而是要求做到能在聯(lián)系實(shí)際中發(fā)展，在理論的前沿上深化，在學(xué)科的交叉中融合各種新的和活的知識?！　〉诙咎捉滩牟皇欠从匙髡咭患抑缘膶Ｖ?，而是囊括有各種不同意見的百家之言。這樣，就為讀者留下較為廣闊的思考空間，并有利于逐步培養(yǎng)讀者提出問題、分析問題和解決問題的能力?！　〉谌咎捉滩闹饕芯恐袊鴷?jì)的理論與方法問題，但在必要時(shí)也借鑒國外的會計(jì)理論與方法，并同它進(jìn)行比較研究，其最終目的是為了繁榮我國的會計(jì)科學(xué)。　　第四，在對會計(jì)問題的探索中，必須要有好的研究方法。在我們看來，不重視研究方法肯定是錯(cuò)誤的，但也不能認(rèn)為，有了好的方法就一定會有好的會計(jì)理論。那種試圖認(rèn)定一種標(biāo)準(zhǔn)通用的研究方法來指導(dǎo)會計(jì)理論的研究是不可能的，也是行不通的。本套教材在研究方法的問題上，也遵循了這一認(rèn)識。

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