企業(yè)所得稅法解讀與應(yīng)用實務(wù)

前言

　　2007年在我國稅制改革進程中是非常重要的一年?！　?007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議審議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)，同日由胡錦濤主席簽署并發(fā)布。2007年11月28日，國務(wù)院第197次常務(wù)會議審議并原則通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱《實施條例》)，同年12月6日，溫家寶總理簽署國務(wù)院令第512號予以正式發(fā)布?！镀髽I(yè)所得稅法》和《實施條例》自2008年1月1日起同步實施?！　⌒缕髽I(yè)所得稅法對促進我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，落實科學(xué)發(fā)展觀具有深遠意義。新企業(yè)所得稅法實現(xiàn)了五個方面的統(tǒng)一，規(guī)定了兩個方面的過渡優(yōu)惠政策。五個統(tǒng)一是：統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)、外資企業(yè)，統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率，統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求。兩個方面的過渡優(yōu)惠政策：一是對新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立、享受企業(yè)所得稅低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧；二是對五個經(jīng)濟特區(qū)(深圳、珠海、汕頭、廈門和海南經(jīng)濟特區(qū))和上海浦東新區(qū)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)給予兩免三減半的過渡性稅收優(yōu)惠。同時，國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)，可以按照國務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠政策?！　⌒缕髽I(yè)所得稅法發(fā)布之前，我國財務(wù)會計制度已經(jīng)進行了重大改革。2006年2月15日，財政部制定并發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和38項具體準(zhǔn)則。自2007年1月1日起在上市公司施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。2006年12月4日，財政部令第41號發(fā)布了新的《企業(yè)財務(wù)通則》。自2007年1月1日起在國有及國有控股企業(yè)施行，其他企業(yè)參照執(zhí)行(以下簡稱“兩則”)?！　∮捎凇皟蓜t”的發(fā)布、實施在前，所以在《企業(yè)所得稅法》和《實施條例》的研究制定過程中，對于收入的確認(rèn)、支出的扣除、資產(chǎn)的稅務(wù)處理等方面盡量地與“兩則”趨同，企業(yè)所得稅法及其實施條例中包含了許多“兩則”的元素，“一法兩則”其內(nèi)在聯(lián)系上更加緊密。新稅法的貫徹實施，必將激發(fā)廣大財會、稅務(wù)人員對“一法兩則”學(xué)習(xí)的新高潮?！　⌒露惙ǔ雠_以來，作者一直致力于新企業(yè)所得稅法的宣傳和講解。作者在將近一年的授課過程中，深刻體會到企業(yè)學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅法的迫切心情，更加了解廣大財會、稅務(wù)人員掌握“一法兩則”差異和協(xié)調(diào)的愿望。為此，把講課資料整理出版奉獻給廣大讀者，希望起到拋磚引玉的作用?！　⊥ㄟ^對企業(yè)所得稅法的全面解讀，使企業(yè)全面掌握與執(zhí)行新稅法。企業(yè)所得稅法在法律層次上借鑒國際通行的所得稅處理方法和國際稅制改革經(jīng)驗，在納稅人定義和分類、稅率設(shè)置、稅前扣除規(guī)范、反避稅規(guī)則等方面，體現(xiàn)了國際慣例；建立起以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，兼顧社會進步的稅收優(yōu)惠新體制，使新稅法更加完善?！　∑髽I(yè)所得稅法及其實施條例出臺以來，財政部、稅務(wù)總局陸續(xù)制定了部門規(guī)章和具體操作的規(guī)范性文件，作為與新稅法的配套制度，逐步形成企業(yè)所得稅法律法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī)范性文件三個層次的框架，建立一個體系完備、符合國際慣例、便于操作的企業(yè)所得稅制度體系。本書在編寫過程中，力求使資料最新，搜集了截至2008年10月末前出臺的制度文件?！　》治觥耙环▋蓜t”的差異，解答納稅難點。稅法和會計制度服務(wù)的主體不同，會計核算是以企業(yè)為主體，對企業(yè)的交易或事項進行會計確認(rèn)、計量和報告。企業(yè)所得稅法是國家制定的用以調(diào)整企業(yè)所得稅征收與繳納之間權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范，服務(wù)的主體是國家，擔(dān)負著為國家組織財政收入和宏觀調(diào)控的任務(wù)。本書以案例的形式根據(jù)納稅環(huán)節(jié)，分析“稅法”與“兩則”的差異，在協(xié)調(diào)過程中進行納稅調(diào)整，而且，更加關(guān)注企業(yè)在調(diào)整應(yīng)納稅所得額之后，達到一定時間、具備一定條件的情況下，怎樣進行納稅調(diào)減，避免企業(yè)誤交企業(yè)所得稅?！　淞⒓{稅管理新理念，進行理性的納稅籌劃。企業(yè)所得稅法進一步規(guī)范了企業(yè)所得稅征收管理的程序性要求，包括特別納稅調(diào)整中的關(guān)聯(lián)交易、預(yù)約定價、受控外國公司、資本弱化等反避稅措施的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和具體方法，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)實施不具有合理商業(yè)目的的安排而減少應(yīng)稅收入或所得額的，有權(quán)按合理的方法調(diào)整。最近幾年，個別企業(yè)和中介機構(gòu)采用的“納稅籌劃”方法，達到“避稅”目的，在新稅法實施后，這種行為將被確認(rèn)為偷稅，新稅法賦予稅務(wù)機關(guān)十年的調(diào)整權(quán)。作者認(rèn)為納稅籌劃的永恒主題應(yīng)當(dāng)是正確運用稅收優(yōu)惠政策，樹立理性的納稅籌劃理念，使稅費相對降低。本書在納稅籌劃方法上詳細地向讀者介紹了新的稅收優(yōu)惠政策及運用方法?！　《愂諏嫼怂憔哂幸欢ǖ囊栏叫浴倪@點出發(fā)，本書在納稅籌劃案例分析中，注重把交易或事項落實到會計處理和企業(yè)所得稅納稅申報表的填報上。會計科目的使用，采用了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》中列示的會計科目。企業(yè)所得稅納稅申報表參照了國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的通知(國稅發(fā)[2008]101號文件)中規(guī)定的格式。　　本書在編寫過程中，得益于首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)研究生李可女士的協(xié)助，在此表示感謝。　　作者對企業(yè)所得稅法及其實施條例也正處于不斷學(xué)習(xí)之中，加之財政部、國家稅務(wù)總局將陸續(xù)出臺與新稅法配套的規(guī)章制度，本書不當(dāng)之處在所難免，敬請廣大讀者批評指正?！　⒂裾隆　?008年11月30日于北京

內(nèi)容概要

本書是為配合《企業(yè)所得稅法》的實施而編寫的，解讀了企業(yè)所得稅法及其實施條例，包括企業(yè)所得稅法解讀、企業(yè)所得稅法應(yīng)用實務(wù)，涵蓋了企業(yè)所得稅法律法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī)范性文件三個層次法規(guī)體系的最新內(nèi)容。本書分析“稅法”與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)通則》的差異及采用合理的方法加以調(diào)整；輔導(dǎo)企業(yè)依法納稅，防止誤交稅；針對新稅法的變化，運用大量案例把新的企業(yè)所得稅法落實到企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營和會計核算，最終實現(xiàn)依法納稅，降低稅費開支。    本書既可作為企業(yè)財會人員、稅務(wù)經(jīng)理和財稅機關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)用書，也可作為財稅專業(yè)師生的參考書。

作者簡介

劉玉章：中國銀行結(jié)算處處長、稽核處處長，現(xiàn)受聘世界稅收聯(lián)合會財稅研究員，中央財經(jīng)大學(xué)財經(jīng)研究院客座教授．擔(dān)任過工業(yè)企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、金融企業(yè)等多個行業(yè)的財務(wù)會計工作。具有深湛的財務(wù)會計理論基礎(chǔ)，廣泛的財經(jīng)法規(guī)知識積累，豐富的財會工作實踐經(jīng)驗。著有《房

書籍目錄

前言上篇　《企業(yè)所得稅法》解讀　第一章　企業(yè)所得稅概述　　第一節(jié)　企業(yè)所得稅的納稅人　　第二節(jié)　企業(yè)所得稅的征稅對象　　第三節(jié)　企業(yè)所得稅的稅率　第二章　應(yīng)納稅所得額　　第一節(jié)　收入總額的計算　　第二節(jié)　不征稅收入　　第三節(jié)　扣除項目　　第四節(jié)　資產(chǎn)的稅務(wù)處理　第三章　應(yīng)納稅額　　第一節(jié)　應(yīng)納稅額的計算　　第二節(jié)　企業(yè)所得稅的核定征收　　第三節(jié)　國際稅收的抵免　第四章　稅收優(yōu)惠　　第一節(jié)　免稅收入　　第二節(jié)　減、免稅優(yōu)惠　　第三節(jié)　低稅率優(yōu)惠　　第四節(jié)　加計扣除的優(yōu)惠　　第五節(jié)　減計收入和稅額抵免優(yōu)惠　第五章　源泉扣繳　　第一節(jié)　扣繳義務(wù)人與扣繳方法　　第二節(jié)　源泉扣繳的管理　第六章　特別納稅調(diào)整　　第一節(jié)　防范關(guān)聯(lián)交易避稅　　第二節(jié)　防范避稅地避稅　　第三節(jié)　一般反避稅方法　　第四節(jié)　納稅調(diào)整加收利息的規(guī)定　第七章　征收管理　　第一節(jié)　企業(yè)所得稅的納稅地點　　第二節(jié)　企業(yè)所得稅的征收管理　第八章　過渡措施及稅收協(xié)定優(yōu)先下篇　《企業(yè)所得稅法》應(yīng)用實務(wù)　第九章　納稅人身份和投資產(chǎn)業(yè)的選擇　　第一節(jié)　納稅人身份的選擇　　第二節(jié)　投資產(chǎn)業(yè)和項目的選擇  第十章　收入金額的納稅籌劃-　　第一節(jié)　商品銷售收入金額的確認(rèn)　　第二節(jié)　計稅營業(yè)額的稅前減除　　第三節(jié)　利用稅收優(yōu)惠政策降低應(yīng)稅所得　第十一章　收入時間確認(rèn)的納稅籌劃　　第一節(jié)　銷售商品收入時間的確認(rèn)　　第二節(jié)　提供勞務(wù)收入的確認(rèn)　　第三節(jié)　特殊銷售收入的確認(rèn)　　第四節(jié)　租金收入的確認(rèn)　　第五節(jié)　視同銷售的納稅處理　　第六節(jié)　股權(quán)投資收益的納稅籌劃　　第七節(jié)　政府補助和稅費返還　……  第十二章 企業(yè)重組的納稅籌劃  第十三章 債務(wù)重組的納稅籌劃  第十四章 成本扣除的納稅籌劃   第十五章 期間費用扣除的納稅籌劃  第十六章 所科稅會計附錄 關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的通知（國稅發(fā)[2008]101號國家稅務(wù)總局文件）

編輯推薦

　　《企業(yè)所得稅法解讀與應(yīng)用實務(wù)》政策新、實用性強，是稅務(wù)人員、企業(yè)老板、企業(yè)管理人員和財務(wù)人員的得力助手。　　《企業(yè)所得稅法解讀與應(yīng)用實務(wù)》融匯2008年11月3日（國稅發(fā)[2008]101號文件）頒發(fā)的“中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表”，中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表及附表填報說明；2008年1月1日起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》；2007年3月16日，十屆全國人大五次會議閉幕會表決通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，全面解讀稅收政策。

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