企業(yè)所得稅法解讀與應(yīng)用實(shí)務(wù)

前言

　　2007年在我國(guó)稅制改革進(jìn)程中是非常重要的一年?！　?007年3月16日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議審議通過了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》)，同日由胡錦濤主席簽署并發(fā)布。2007年11月28日，國(guó)務(wù)院第197次常務(wù)會(huì)議審議并原則通過《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》)，同年12月6日，溫家寶總理簽署國(guó)務(wù)院令第512號(hào)予以正式發(fā)布?！镀髽I(yè)所得稅法》和《實(shí)施條例》自2008年1月1日起同步實(shí)施?！　⌒缕髽I(yè)所得稅法對(duì)促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀具有深遠(yuǎn)意義。新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了五個(gè)方面的統(tǒng)一，規(guī)定了兩個(gè)方面的過渡優(yōu)惠政策。五個(gè)統(tǒng)一是：統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)、外資企業(yè)，統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率，統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求。兩個(gè)方面的過渡優(yōu)惠政策：一是對(duì)新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立、享受企業(yè)所得稅低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧；二是對(duì)五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)(深圳、珠海、汕頭、廈門和海南經(jīng)濟(jì)特區(qū))和上海浦東新區(qū)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)給予兩免三減半的過渡性稅收優(yōu)惠。同時(shí)，國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)，可以按照國(guó)務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠政策。　　新企業(yè)所得稅法發(fā)布之前，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)進(jìn)行了重大改革。2006年2月15日，財(cái)政部制定并發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。自2007年1月1日起在上市公司施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。2006年12月4日，財(cái)政部令第41號(hào)發(fā)布了新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》。自2007年1月1日起在國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)施行，其他企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行(以下簡(jiǎn)稱“兩則”)?！　∮捎凇皟蓜t”的發(fā)布、實(shí)施在前，所以在《企業(yè)所得稅法》和《實(shí)施條例》的研究制定過程中，對(duì)于收入的確認(rèn)、支出的扣除、資產(chǎn)的稅務(wù)處理等方面盡量地與“兩則”趨同，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中包含了許多“兩則”的元素，“一法兩則”其內(nèi)在聯(lián)系上更加緊密。新稅法的貫徹實(shí)施，必將激發(fā)廣大財(cái)會(huì)、稅務(wù)人員對(duì)“一法兩則”學(xué)習(xí)的新高潮。　　新稅法出臺(tái)以來，作者一直致力于新企業(yè)所得稅法的宣傳和講解。作者在將近一年的授課過程中，深刻體會(huì)到企業(yè)學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅法的迫切心情，更加了解廣大財(cái)會(huì)、稅務(wù)人員掌握“一法兩則”差異和協(xié)調(diào)的愿望。為此，把講課資料整理出版奉獻(xiàn)給廣大讀者，希望起到拋磚引玉的作用。　　通過對(duì)企業(yè)所得稅法的全面解讀，使企業(yè)全面掌握與執(zhí)行新稅法。企業(yè)所得稅法在法律層次上借鑒國(guó)際通行的所得稅處理方法和國(guó)際稅制改革經(jīng)驗(yàn)，在納稅人定義和分類、稅率設(shè)置、稅前扣除規(guī)范、反避稅規(guī)則等方面，體現(xiàn)了國(guó)際慣例；建立起以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，兼顧社會(huì)進(jìn)步的稅收優(yōu)惠新體制，使新稅法更加完善?！　∑髽I(yè)所得稅法及其實(shí)施條例出臺(tái)以來，財(cái)政部、稅務(wù)總局陸續(xù)制定了部門規(guī)章和具體操作的規(guī)范性文件，作為與新稅法的配套制度，逐步形成企業(yè)所得稅法律法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī)范性文件三個(gè)層次的框架，建立一個(gè)體系完備、符合國(guó)際慣例、便于操作的企業(yè)所得稅制度體系。本書在編寫過程中，力求使資料最新，搜集了截至2008年10月末前出臺(tái)的制度文件。　　分析“一法兩則”的差異，解答納稅難點(diǎn)。稅法和會(huì)計(jì)制度服務(wù)的主體不同，會(huì)計(jì)核算是以企業(yè)為主體，對(duì)企業(yè)的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。企業(yè)所得稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整企業(yè)所得稅征收與繳納之間權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范，服務(wù)的主體是國(guó)家，擔(dān)負(fù)著為國(guó)家組織財(cái)政收入和宏觀調(diào)控的任務(wù)。本書以案例的形式根據(jù)納稅環(huán)節(jié)，分析“稅法”與“兩則”的差異，在協(xié)調(diào)過程中進(jìn)行納稅調(diào)整，而且，更加關(guān)注企業(yè)在調(diào)整應(yīng)納稅所得額之后，達(dá)到一定時(shí)間、具備一定條件的情況下，怎樣進(jìn)行納稅調(diào)減，避免企業(yè)誤交企業(yè)所得稅?！　淞⒓{稅管理新理念，進(jìn)行理性的納稅籌劃。企業(yè)所得稅法進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)所得稅征收管理的程序性要求，包括特別納稅調(diào)整中的關(guān)聯(lián)交易、預(yù)約定價(jià)、受控外國(guó)公司、資本弱化等反避稅措施的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和具體方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排而減少應(yīng)稅收入或所得額的，有權(quán)按合理的方法調(diào)整。最近幾年，個(gè)別企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)采用的“納稅籌劃”方法，達(dá)到“避稅”目的，在新稅法實(shí)施后，這種行為將被確認(rèn)為偷稅，新稅法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)十年的調(diào)整權(quán)。作者認(rèn)為納稅籌劃的永恒主題應(yīng)當(dāng)是正確運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，樹立理性的納稅籌劃理念，使稅費(fèi)相對(duì)降低。本書在納稅籌劃方法上詳細(xì)地向讀者介紹了新的稅收優(yōu)惠政策及運(yùn)用方法?！　《愂諏?duì)會(huì)計(jì)核算具有一定的依附性。從這點(diǎn)出發(fā)，本書在納稅籌劃案例分析中，注重把交易或事項(xiàng)落實(shí)到會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填報(bào)上。會(huì)計(jì)科目的使用，采用了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》中列示的會(huì)計(jì)科目。企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表參照了國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的通知(國(guó)稅發(fā)[2008]101號(hào)文件)中規(guī)定的格式。　　本書在編寫過程中，得益于首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)研究生李可女士的協(xié)助，在此表示感謝。　　作者對(duì)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例也正處于不斷學(xué)習(xí)之中，加之財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局將陸續(xù)出臺(tái)與新稅法配套的規(guī)章制度，本書不當(dāng)之處在所難免，敬請(qǐng)廣大讀者批評(píng)指正?！　⒂裾隆　?008年11月30日于北京

內(nèi)容概要

本書是為配合《企業(yè)所得稅法》的實(shí)施而編寫的，解讀了企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，包括企業(yè)所得稅法解讀、企業(yè)所得稅法應(yīng)用實(shí)務(wù)，涵蓋了企業(yè)所得稅法律法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī)范性文件三個(gè)層次法規(guī)體系的最新內(nèi)容。本書分析“稅法”與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的差異及采用合理的方法加以調(diào)整；輔導(dǎo)企業(yè)依法納稅，防止誤交稅；針對(duì)新稅法的變化，運(yùn)用大量案例把新的企業(yè)所得稅法落實(shí)到企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)核算，最終實(shí)現(xiàn)依法納稅，降低稅費(fèi)開支。    本書既可作為企業(yè)財(cái)會(huì)人員、稅務(wù)經(jīng)理和財(cái)稅機(jī)關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)用書，也可作為財(cái)稅專業(yè)師生的參考書。

作者簡(jiǎn)介

劉玉章：中國(guó)銀行結(jié)算處處長(zhǎng)、稽核處處長(zhǎng)，現(xiàn)受聘世界稅收聯(lián)合會(huì)財(cái)稅研究員，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)經(jīng)研究院客座教授．擔(dān)任過工業(yè)企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、金融企業(yè)等多個(gè)行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。具有深湛的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)，廣泛的財(cái)經(jīng)法規(guī)知識(shí)積累，豐富的財(cái)會(huì)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。著有《房

書籍目錄

前言上篇　《企業(yè)所得稅法》解讀　第一章　企業(yè)所得稅概述　　第一節(jié)　企業(yè)所得稅的納稅人　　第二節(jié)　企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象　　第三節(jié)　企業(yè)所得稅的稅率　第二章　應(yīng)納稅所得額　　第一節(jié)　收入總額的計(jì)算　　第二節(jié)　不征稅收入　　第三節(jié)　扣除項(xiàng)目　　第四節(jié)　資產(chǎn)的稅務(wù)處理　第三章　應(yīng)納稅額　　第一節(jié)　應(yīng)納稅額的計(jì)算　　第二節(jié)　企業(yè)所得稅的核定征收　　第三節(jié)　國(guó)際稅收的抵免　第四章　稅收優(yōu)惠　　第一節(jié)　免稅收入　　第二節(jié)　減、免稅優(yōu)惠　　第三節(jié)　低稅率優(yōu)惠　　第四節(jié)　加計(jì)扣除的優(yōu)惠　　第五節(jié)　減計(jì)收入和稅額抵免優(yōu)惠　第五章　源泉扣繳　　第一節(jié)　扣繳義務(wù)人與扣繳方法　　第二節(jié)　源泉扣繳的管理　第六章　特別納稅調(diào)整　　第一節(jié)　防范關(guān)聯(lián)交易避稅　　第二節(jié)　防范避稅地避稅　　第三節(jié)　一般反避稅方法　　第四節(jié)　納稅調(diào)整加收利息的規(guī)定　第七章　征收管理　　第一節(jié)　企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)　　第二節(jié)　企業(yè)所得稅的征收管理　第八章　過渡措施及稅收協(xié)定優(yōu)先下篇　《企業(yè)所得稅法》應(yīng)用實(shí)務(wù)　第九章　納稅人身份和投資產(chǎn)業(yè)的選擇　　第一節(jié)　納稅人身份的選擇　　第二節(jié)　投資產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目的選擇  第十章　收入金額的納稅籌劃-　　第一節(jié)　商品銷售收入金額的確認(rèn)　　第二節(jié)　計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的稅前減除　　第三節(jié)　利用稅收優(yōu)惠政策降低應(yīng)稅所得　第十一章　收入時(shí)間確認(rèn)的納稅籌劃　　第一節(jié)　銷售商品收入時(shí)間的確認(rèn)　　第二節(jié)　提供勞務(wù)收入的確認(rèn)　　第三節(jié)　特殊銷售收入的確認(rèn)　　第四節(jié)　租金收入的確認(rèn)　　第五節(jié)　視同銷售的納稅處理　　第六節(jié)　股權(quán)投資收益的納稅籌劃　　第七節(jié)　政府補(bǔ)助和稅費(fèi)返還　……  第十二章 企業(yè)重組的納稅籌劃  第十三章 債務(wù)重組的納稅籌劃  第十四章 成本扣除的納稅籌劃   第十五章 期間費(fèi)用扣除的納稅籌劃  第十六章 所科稅會(huì)計(jì)附錄 關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的通知（國(guó)稅發(fā)[2008]101號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局文件）

編輯推薦

　　《企業(yè)所得稅法解讀與應(yīng)用實(shí)務(wù)》政策新、實(shí)用性強(qiáng)，是稅務(wù)人員、企業(yè)老板、企業(yè)管理人員和財(cái)務(wù)人員的得力助手?！　　镀髽I(yè)所得稅法解讀與應(yīng)用實(shí)務(wù)》融匯2008年11月3日（國(guó)稅發(fā)[2008]101號(hào)文件）頒發(fā)的“中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表”，中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及附表填報(bào)說明；2008年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》；2007年3月16日，十屆全國(guó)人大五次會(huì)議閉幕會(huì)表決通過的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，全面解讀稅收政策。

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