公允價值計量理論與實務

前言

　　會計作為一個開放的系統(tǒng)，其存在、運行和發(fā)展與整個市場經(jīng)濟環(huán)境及科學技術的發(fā)展有著密切的聯(lián)系，并隨著生產的發(fā)展、經(jīng)濟環(huán)境的變化以及企業(yè)管理發(fā)展的需要而不斷發(fā)展和完善。隨著資本市場尤其是證券市場的深入發(fā)展，關注企業(yè)發(fā)展并與企業(yè)有利害關系的投資者和債權人演變成數(shù)量眾多、地域分散、流動迅速的龐大群體。數(shù)量眾多的企業(yè)投資者和債權人遍布世界各地，委托代理關系變得不像從前那樣清晰、明確。這種經(jīng)濟背景要求財務會計面向資本市場提供信息，不但向現(xiàn)實的投資者和債權人提供信息，而且應提供給潛在的投資者和債權人。這些利益相關者不僅關注企業(yè)過去和現(xiàn)在的經(jīng)營業(yè)績，而且更關注企業(yè)未來的經(jīng)營情況，尤其是企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量的能力。在這種狀況下，財務報告目標轉向決策有用觀也就順理成章?！　∩鐣?jīng)濟環(huán)境的變化與財務報告目標的革新對傳統(tǒng)會計提出了以下要求：一是從面向過去到兼顧未來；二是從重視成本到兼顧價值；三是從貨幣計量到兼顧其他量度。上述需求是歷史成本會計所不能滿足的。公允價值會計體現(xiàn)了社會經(jīng)濟環(huán)境變化及財務報告目標轉變的這一要求，代表財務會計未來發(fā)展方向，標志著會計正從成本計量走向價值計量。從IASC／IASB和FASB的努力動向和財務會計的發(fā)展方向看，準則制定機構在很多具體準則的制定上也都體現(xiàn)了歷史成本計量向公允價值計量的變遷。

內容概要

本專著即是作者近年來對公允價值計量研究的階段性成果。作者以FASB和IASB的現(xiàn)行會計準則及最新研究成果和《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務會計報告條例》、《公司法》、《證券法》、中國最新會計審計準則體系等國家有關法律法規(guī)以及資產評估準則體系與規(guī)范指南等行業(yè)規(guī)范為依據(jù)，基于經(jīng)濟全球化與會計國際趨同這一特定的背景，在對現(xiàn)有研究成果系統(tǒng)梳理和借鑒的基礎上，以財務報告目標革新與會計計量屬性的變遷為出發(fā)點，通過對公允價值的內涵及其確定途徑的分析，闡明了公允價值兼具相關性與可靠性的質量特征。新會計審計準則對公允價值的再次引入為我國評估業(yè)既帶來了發(fā)展的機遇，同時也必將加大資產評估師及審計師的執(zhí)業(yè)風險。最后對我國新會計審計準則中再次引入公允價值后的動因及可能面臨的現(xiàn)實困境進行了分析，并就如何提高公允價值信息質量提出了自己的見解。作者對公允價值理論基礎及在實踐中的使用情況的見解未必成熟和全面，僅以資商榷。倘若能對我國公允價值計量的理論研究和實務應用有所裨益，則是作者莫大的欣慰。

作者簡介

徐玉德，江蘇連云港人。博士?，F(xiàn)為財政部科研所財務會計研究室副主任，副研究員、高級會計師、碩士生導師，兼任中國資產評估協(xié)會會計與評估專業(yè)委員會委員、中國會計學會財務成本分會理事。主要從事會計準則與會計制度、財務管理、納稅籌劃、企業(yè)價值分析及評估等領域研究。先后在《會計研究》《財政研究》《中國證券報》等報刊發(fā)表論文70余篇，主編、參編、翻譯著作15部。先后參加國家社會科學基金、財政部、科技部等多項科研項目。

書籍目錄

第1章　財務報告目標革新與公允價值計量  1.1  會計計量是會計系統(tǒng)的核心職能    1.1.1　會計計量是會計管理職能的核心體現(xiàn)    1.1.2　會計計量在財務會計運行系統(tǒng)中處于核心地位　1.2　會計計量模式及其選擇    1.2.1　會計計量模式的構成要素    1.2.2　會計計量模式選擇的影響因素  1.3  財務報告目標革新與公允價值的引入    1.3.1　財務報告目標：受托責任觀與決策有用觀的有機融合    1.3.2　會計信息質量與財務報告目標的交叉相關性”    1.3.3　財務報告目標革新與歷史成本計量屬性的沖突    1.3.4　會計計量屬性：從歷史成本到公允價值  1.4　本章小結第2章　公允價值計量的理論基礎與確定方法選擇  2.1  公允價值計量的理論基礎    2.1.1　現(xiàn)代產權理論奠定了公允價值計量的制度基礎    2.1.2　資本保全理論是選擇公允價值計量屬性的重要原因      2.1.3　財務報告目標革新引致了公允價值計量的現(xiàn)實需求      2.1.4　資產計價模式轉變及資產負債觀的確立掃清了公允價值運用的理論障礙　2.2  公允價值的內涵及其本質特征    2.2.1　公允價值的內涵及特點    2.2.2　公允價值本質的多維透視　2.3  公允價值確定的基本途徑分析和方法選擇    2.3.1　公允價值確定的基本途徑    2.3.2　三種確定模式的利弊分析與選擇　2.4　公允價值計量：基于會計信息質量的理論分析    2.4.1　會計信息質量：相關性與可靠性的權衡    2.4.2　公允價值兼具相關性與可靠性質量特征　2.5  本章小結第3章　公允價值計量的國際應用及研究進展  3.1  FASB關于公允價值計量的實務應用及研究進展    3.1.1　美國關于公允價值計量的實務應用      3.1.2　FASB關于公允價值研究的最新進展及主要內容    3.1.3　SFAS157的主要貢獻  3.2 IASB關于公允價值計量的應用及其國際推廣      3.2.1　IASB關于公允價值計量的實務應用    3.2.2　IASB關于公允價值計量研究的最新進展    3.2.3　公允價值會計的國際推廣——以歐盟為例    3.3  本章小結第4章　CAS中公允價值計量的應用及國際比較  4.1  公允價值在CAS中應用的變遷分析    4.1.1　公允價值在CAS中應用的變遷歷程……第5章　公允價值計量與專業(yè)評估的融合與銜接互動第6章　公允價值計量和披露的審計第7章　公允價值運用：影響、現(xiàn)實障礙及未來展望結語附件主要參考文獻

章節(jié)摘錄

　　第1章 財務報告目標革新與公允價值計量　　1.1 會計計量是會計系統(tǒng)的核心職能　　　1.1.1 會計計量是會計管理職能的核心體現(xiàn)　　“會計是人們管理生產過程的一種社會活動，其職能一是反映（觀念總結），二是監(jiān)督（控制）；……無論從理論上看還是從實踐上看，會計不僅是管理經(jīng)濟的一個工具，它本身就具有管理的職能，是人們從事管理的一種活動?！保罴o琬、閆達五，1980）它是隨著生產力的發(fā)展而發(fā)展的，由人們直接參加的講求效果并體現(xiàn)一定的生產關系的社會實踐與管理活動。本質而言，在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，任何經(jīng)濟活動、任何資金運動的背后實質上則是一種“權利”的變更。企業(yè)在一定時期的生產經(jīng)營過程和結果都由財務會計報告，以價值形式綜合地反映出來，它是一種抽象，一種價值抽象。目的是總結過去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來。但是資金運動或價值運動不過是對千差萬別的再生產過程所進行的貨幣性“觀念總結”，價值運動背后體現(xiàn)的是產權關系，會計的對象就是社會再生產過程及其所體現(xiàn)的產權關系。換句話說，會計的對象已不僅包括物質或價值的運動過程，還應包括與物質流、資金流和信息流時刻相伴的并體現(xiàn)出資者、經(jīng)營者、職工等各利益相關者經(jīng)濟關系的產權流。　　……

編輯推薦

　　《公允價值計量理論與實務》作者對公允價值理論基礎及在實踐中的使用情況的見解未必成熟和全面，僅以資商榷。倘若能對我國公允價值計量的理論研究和實務應用有所裨益，則是作者莫大的欣慰。

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