公允價(jià)值計(jì)量理論與實(shí)務(wù)

前言

　　會(huì)計(jì)作為一個(gè)開放的系統(tǒng)，其存在、運(yùn)行和發(fā)展與整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境及科學(xué)技術(shù)的發(fā)展有著密切的聯(lián)系，并隨著生產(chǎn)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化以及企業(yè)管理發(fā)展的需要而不斷發(fā)展和完善。隨著資本市場(chǎng)尤其是證券市場(chǎng)的深入發(fā)展，關(guān)注企業(yè)發(fā)展并與企業(yè)有利害關(guān)系的投資者和債權(quán)人演變成數(shù)量眾多、地域分散、流動(dòng)迅速的龐大群體。數(shù)量眾多的企業(yè)投資者和債權(quán)人遍布世界各地，委托代理關(guān)系變得不像從前那樣清晰、明確。這種經(jīng)濟(jì)背景要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面向資本市場(chǎng)提供信息，不但向現(xiàn)實(shí)的投資者和債權(quán)人提供信息，而且應(yīng)提供給潛在的投資者和債權(quán)人。這些利益相關(guān)者不僅關(guān)注企業(yè)過去和現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而且更關(guān)注企業(yè)未來的經(jīng)營(yíng)情況，尤其是企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量的能力。在這種狀況下，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)轉(zhuǎn)向決策有用觀也就順理成章?！　∩鐣?huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的革新對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)提出了以下要求：一是從面向過去到兼顧未來；二是從重視成本到兼顧價(jià)值；三是從貨幣計(jì)量到兼顧其他量度。上述需求是歷史成本會(huì)計(jì)所不能滿足的。公允價(jià)值會(huì)計(jì)體現(xiàn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化及財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)轉(zhuǎn)變的這一要求，代表財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未來發(fā)展方向，標(biāo)志著會(huì)計(jì)正從成本計(jì)量走向價(jià)值計(jì)量。從IASC／IASB和FASB的努力動(dòng)向和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向看，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在很多具體準(zhǔn)則的制定上也都體現(xiàn)了歷史成本計(jì)量向公允價(jià)值計(jì)量的變遷。

內(nèi)容概要

本專著即是作者近年來對(duì)公允價(jià)值計(jì)量研究的階段性成果。作者以FASB和IASB的現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及最新研究成果和《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《公司法》、《證券法》、中國(guó)最新會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系等國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)以及資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系與規(guī)范指南等行業(yè)規(guī)范為依據(jù)，基于經(jīng)濟(jì)全球化與會(huì)計(jì)國(guó)際趨同這一特定的背景，在對(duì)現(xiàn)有研究成果系統(tǒng)梳理和借鑒的基礎(chǔ)上，以財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)革新與會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的變遷為出發(fā)點(diǎn)，通過對(duì)公允價(jià)值的內(nèi)涵及其確定途徑的分析，闡明了公允價(jià)值兼具相關(guān)性與可靠性的質(zhì)量特征。新會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的再次引入為我國(guó)評(píng)估業(yè)既帶來了發(fā)展的機(jī)遇，同時(shí)也必將加大資產(chǎn)評(píng)估師及審計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。最后對(duì)我國(guó)新會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則中再次引入公允價(jià)值后的動(dòng)因及可能面臨的現(xiàn)實(shí)困境進(jìn)行了分析，并就如何提高公允價(jià)值信息質(zhì)量提出了自己的見解。作者對(duì)公允價(jià)值理論基礎(chǔ)及在實(shí)踐中的使用情況的見解未必成熟和全面，僅以資商榷。倘若能對(duì)我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量的理論研究和實(shí)務(wù)應(yīng)用有所裨益，則是作者莫大的欣慰。

作者簡(jiǎn)介

徐玉德，江蘇連云港人。博士。現(xiàn)為財(cái)政部科研所財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究室副主任，副研究員、高級(jí)會(huì)計(jì)師、碩士生導(dǎo)師，兼任中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)會(huì)計(jì)與評(píng)估專業(yè)委員會(huì)委員、中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)財(cái)務(wù)成本分會(huì)理事。主要從事會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)管理、納稅籌劃、企業(yè)價(jià)值分析及評(píng)估等領(lǐng)域研究。先后在《會(huì)計(jì)研究》《財(cái)政研究》《中國(guó)證券報(bào)》等報(bào)刊發(fā)表論文70余篇，主編、參編、翻譯著作15部。先后參加國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金、財(cái)政部、科技部等多項(xiàng)科研項(xiàng)目。

書籍目錄

第1章　財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)革新與公允價(jià)值計(jì)量  1.1  會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能    1.1.1　會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)管理職能的核心體現(xiàn)    1.1.2　會(huì)計(jì)計(jì)量在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行系統(tǒng)中處于核心地位　1.2　會(huì)計(jì)計(jì)量模式及其選擇    1.2.1　會(huì)計(jì)計(jì)量模式的構(gòu)成要素    1.2.2　會(huì)計(jì)計(jì)量模式選擇的影響因素  1.3  財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)革新與公允價(jià)值的引入    1.3.1　財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)：受托責(zé)任觀與決策有用觀的有機(jī)融合    1.3.2　會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的交叉相關(guān)性”    1.3.3　財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)革新與歷史成本計(jì)量屬性的沖突    1.3.4　會(huì)計(jì)計(jì)量屬性：從歷史成本到公允價(jià)值  1.4　本章小結(jié)第2章　公允價(jià)值計(jì)量的理論基礎(chǔ)與確定方法選擇  2.1  公允價(jià)值計(jì)量的理論基礎(chǔ)    2.1.1　現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論奠定了公允價(jià)值計(jì)量的制度基礎(chǔ)    2.1.2　資本保全理論是選擇公允價(jià)值計(jì)量屬性的重要原因      2.1.3　財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)革新引致了公允價(jià)值計(jì)量的現(xiàn)實(shí)需求      2.1.4　資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式轉(zhuǎn)變及資產(chǎn)負(fù)債觀的確立掃清了公允價(jià)值運(yùn)用的理論障礙　2.2  公允價(jià)值的內(nèi)涵及其本質(zhì)特征    2.2.1　公允價(jià)值的內(nèi)涵及特點(diǎn)    2.2.2　公允價(jià)值本質(zhì)的多維透視　2.3  公允價(jià)值確定的基本途徑分析和方法選擇    2.3.1　公允價(jià)值確定的基本途徑    2.3.2　三種確定模式的利弊分析與選擇　2.4　公允價(jià)值計(jì)量：基于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的理論分析    2.4.1　會(huì)計(jì)信息質(zhì)量：相關(guān)性與可靠性的權(quán)衡    2.4.2　公允價(jià)值兼具相關(guān)性與可靠性質(zhì)量特征　2.5  本章小結(jié)第3章　公允價(jià)值計(jì)量的國(guó)際應(yīng)用及研究進(jìn)展  3.1  FASB關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)務(wù)應(yīng)用及研究進(jìn)展    3.1.1　美國(guó)關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)務(wù)應(yīng)用      3.1.2　FASB關(guān)于公允價(jià)值研究的最新進(jìn)展及主要內(nèi)容    3.1.3　SFAS157的主要貢獻(xiàn)  3.2 IASB關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用及其國(guó)際推廣      3.2.1　IASB關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)務(wù)應(yīng)用    3.2.2　IASB關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量研究的最新進(jìn)展    3.2.3　公允價(jià)值會(huì)計(jì)的國(guó)際推廣——以歐盟為例    3.3  本章小結(jié)第4章　CAS中公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用及國(guó)際比較  4.1  公允價(jià)值在CAS中應(yīng)用的變遷分析    4.1.1　公允價(jià)值在CAS中應(yīng)用的變遷歷程……第5章　公允價(jià)值計(jì)量與專業(yè)評(píng)估的融合與銜接互動(dòng)第6章　公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)第7章　公允價(jià)值運(yùn)用：影響、現(xiàn)實(shí)障礙及未來展望結(jié)語(yǔ)附件主要參考文獻(xiàn)

章節(jié)摘錄

　　第1章 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)革新與公允價(jià)值計(jì)量　　1.1 會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能　　　1.1.1 會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)管理職能的核心體現(xiàn)　　“會(huì)計(jì)是人們管理生產(chǎn)過程的一種社會(huì)活動(dòng)，其職能一是反映（觀念總結(jié)），二是監(jiān)督（控制）；……無論從理論上看還是從實(shí)踐上看，會(huì)計(jì)不僅是管理經(jīng)濟(jì)的一個(gè)工具，它本身就具有管理的職能，是人們從事管理的一種活動(dòng)?！保罴o(jì)琬、閆達(dá)五，1980）它是隨著生產(chǎn)力的發(fā)展而發(fā)展的，由人們直接參加的講求效果并體現(xiàn)一定的生產(chǎn)關(guān)系的社會(huì)實(shí)踐與管理活動(dòng)。本質(zhì)而言，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、任何資金運(yùn)動(dòng)的背后實(shí)質(zhì)上則是一種“權(quán)利”的變更。企業(yè)在一定時(shí)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程和結(jié)果都由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，以價(jià)值形式綜合地反映出來，它是一種抽象，一種價(jià)值抽象。目的是總結(jié)過去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來。但是資金運(yùn)動(dòng)或價(jià)值運(yùn)動(dòng)不過是對(duì)千差萬別的再生產(chǎn)過程所進(jìn)行的貨幣性“觀念總結(jié)”，價(jià)值運(yùn)動(dòng)背后體現(xiàn)的是產(chǎn)權(quán)關(guān)系，會(huì)計(jì)的對(duì)象就是社會(huì)再生產(chǎn)過程及其所體現(xiàn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。換句話說，會(huì)計(jì)的對(duì)象已不僅包括物質(zhì)或價(jià)值的運(yùn)動(dòng)過程，還應(yīng)包括與物質(zhì)流、資金流和信息流時(shí)刻相伴的并體現(xiàn)出資者、經(jīng)營(yíng)者、職工等各利益相關(guān)者經(jīng)濟(jì)關(guān)系的產(chǎn)權(quán)流。　　……

編輯推薦

　　《公允價(jià)值計(jì)量理論與實(shí)務(wù)》作者對(duì)公允價(jià)值理論基礎(chǔ)及在實(shí)踐中的使用情況的見解未必成熟和全面，僅以資商榷。倘若能對(duì)我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量的理論研究和實(shí)務(wù)應(yīng)用有所裨益，則是作者莫大的欣慰。

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