當(dāng)代會計評論

內(nèi)容概要

《當(dāng)代會計評論．第3卷．第2期》以講解單詞為重點，輔助以搭配、例句、點睛、拓展等等來幫助考生記憶單詞，并將《當(dāng)代會計評論．第3卷．第2期》最大特色融入其中，即通過笑話幽默來串聯(lián)這些要講解的單詞，從而讓考生在記單詞之余，笑口常開；在快樂中，輕松記住單詞；在單詞詳解中，提高英語的運用能力。

作者簡介

金利、何靜、黃娜、葉金定

書籍目錄

前言Day 1 Valentines Day Cards 情人節(jié)賀卡Day 2 Speed Limit 速度限制Day 3 An Advertisement 一則廣告Day 4 Dog and Violin 狗和小提琴Day 5 Skunk 臭鼬Day 6 Five Hundred Times 500遍Day 7 A Hasty Interruption 匆忙的打斷Day 8 Volunteers? 志愿者?Day 9 Churchill and George Bernard Shaw 丘吉爾和喬治·蕭伯納Day 10 Saving Lives 救人Day 11 The Problem of Two Flounders 兩條比目魚的問題Day 12 Tightfisted Till the End 本性難移Day 13 Who Should Be Given the Present? 禮物應(yīng)該給誰?Day 14 Visual Training 視力訓(xùn)練Day 15 Excellent Skills 絕妙的技巧Day 16 Three Men in a Boat 三人同舟Day 17 An Old Couple's Quarrel 老夫妻吵架Day 18 Age Eyesight 老人的視力Day 19 Attended One Thing and Lost Sight of Another 撿了芝麻丟了西瓜Day 20 A Chimpanzee and a Norwegian 黑猩猩與挪威人Day 21 I'll Carry You Down 我能把你背下去Day 22 Two Hunters 兩個獵人Day 23 I Hung Him Up to Dry 我把他吊起來晾干Day 24 I Am Acting Like a Lady 我要表現(xiàn)得像位女士Day 25 A Mysterious Letter 神秘來信Day 26 Does Your Dog Bite 你的狗咬人嗎?Day 27 Buckle up 請系好安全帶Day 28 Bet 賭博Day 29 A Fishy Story 魚的故事Day 30 I'll See to the Rest 其余的事由我負(fù)責(zé)Day 31 Mental Deficiency 智力缺陷Day 32 A Jealous Wife 吃醋的妻子Day 33 No Cavities 我沒有蛀牙Day 34 My Wife Will Exchange Them 反正我太太明天會來換的Day 35 I'm the Groom 我就是新郎Day 36 A Blind Beggar 醉漢和盲人乞丐Day 37 On Miracle 談奇跡Day 38 New Year Resolution 新年決心書Day 39 He Was Only Wrong by Two 他的答案只比正確答案多二Day 40 Alexander the Great 亞歷山大大帝Day 41 Hunting Skills 打獵技巧Day 42 Who is This Calling? 請問您是誰?Day 43 Zoo Visit 參觀動物園Day 44 Where Am I Come From? 我從哪里來?Day 45 Restaurant Rules 就餐規(guī)則Day 46 It Hurts 疼死了Day 47 Sons' Gifts to Mother 兒子送給媽媽的禮物Day 48 Surgery 外科手術(shù)Day 49 Another Engine Is Down Again 又壞了一個引擎Day 50 They Are All Drowned 他們?nèi)佳退懒薉ay 51 One Blonde to Another 一個金發(fā)女郎對另一個金發(fā)女郎Day 52 Blonde in Trouble 不幸的金發(fā)女郎Day 53 The Most Difficult Case 最棘手的病例Day 54 Like Attracts Like 物以類聚Day 55 Blondes and the News 金發(fā)女郎和新聞Day 56 A Blonde with a Gun 持槍的金發(fā)女郎Day 57 Buying a Hat 買帽子Day 58  A Brain Transplant 腦移植手術(shù)Day 59  Beware of Dog 小心有狗Day 60 The Smell of Fresh Blood 鮮血的味道Day 61 Excited Remark 激動的話Day 62 The Anthill 蟻丘Day 63 Police Dog 警犬Day 64 Boss's Idea 老板的主意Day 65  How Could Anyone Stoop So Low? 誰的腰能彎那么低啊?

章節(jié)摘錄

ERP實施、信息質(zhì)量與公司績效――基于中國上市公司的經(jīng)驗證據(jù)黃志忠 張娟（南京大學(xué)商學(xué)院，江蘇南京210093）【摘要】 企業(yè)實施ERP系統(tǒng)的主要目的是通過提供精確而及時的企業(yè)內(nèi)部信息，來提升管理決策效率。本文用上市公司年報披露滯后期和可操控應(yīng)計利潤水平來度量企業(yè)信息質(zhì)量，實證研究了公司實施ERP后短期內(nèi)信息質(zhì)量的改善程度與公司實施ERP后2~4年業(yè)績改善程度的關(guān)系，研究發(fā)現(xiàn)，公司實施ERP后信息質(zhì)量改善的程度越高，ERP的實施效果越好，這個結(jié)果表明提高信息質(zhì)量是提高ERP實施效果的一個重要途徑。本文的啟示是企業(yè)在選擇ERP系統(tǒng)時，應(yīng)該重視對ERP能否提升信息質(zhì)量進(jìn)行論證，在實施過程中應(yīng)重視對企業(yè)信息質(zhì)量的適時評估，以便即時發(fā)現(xiàn)信息質(zhì)量問題并及時加以改進(jìn)?！娟P(guān)鍵詞】 ERP 信息質(zhì)量 公司績效一、引言ERP（企業(yè)資源計劃）是將信息與組織內(nèi)以信息為基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)流程結(jié)合起來的信息系統(tǒng)，通過提供精確而及時的企業(yè)內(nèi)部信息來提升管理決策是實施ERP系統(tǒng)的主要好處之一（Poston and Grabski2001）。但是，一個不容忽視的問題是實施ERP需要時間、資金和其他企業(yè)內(nèi)部資源的巨大投入，同時存在技術(shù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險（Hittetal.2002）。國外典型的ERP實施需要的總投入平均約1500萬美元，高達(dá)企業(yè)收入的2%~3%，實施周期為1~3年不等（O’Leary2007）。國內(nèi)早期ERP的投入平均達(dá)到800萬元（王莉莉等1998）。但如此巨額的投入未必帶來企業(yè)績效的提升，一些企業(yè)在安裝了ERP之后，ERP訂貨程序故障、使用不當(dāng)和實施錯誤等會導(dǎo)致大額經(jīng)營損失（Motwanietal.2002），如和諧食品公司（HersheyFoodsCorporation）、米勒產(chǎn)業(yè)（MillerIndustries）、固安捷公司（WWGraingerInc.）等。我國ERP市場經(jīng)歷多年推廣，ERP獲得的認(rèn)可度不斷增加，但目前我國企業(yè)ERP實施的成功率也僅在20%左右。越來越多的企業(yè)一方面意識到ERP是信息化時代提升經(jīng)營管理效率和競爭能力的重要手段（趙泉午等2008），另一方面對ERP巨大的投入能否帶來企業(yè)業(yè)績的增長產(chǎn)生疑慮。因此，ERP和企業(yè)績效的關(guān)系是理論界和實務(wù)界都迫切需要解決的重要問題。一般認(rèn)為，ERP的作用機(jī)理在于通過收集生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種信息，并及時向管理者反饋信息來提升他們處理、分析信息的能力（Davenport1998，Hittetal.2002），也便于管理者更好地監(jiān)控公司業(yè)績（Oliver1999，Davenport2000）。所以，研究ERP和企業(yè)績效的關(guān)系需要關(guān)注ERP對保障高質(zhì)量信息的重要性（Leeetal.2002，DeLoneandMcLean2003）。目前這方面的國內(nèi)外文獻(xiàn)主要采用案例研究模式（VosburgandKumar2001，Yusufetal.2004，Zhangetal.2005，張等2005），未見有大樣本的實證研究，這不利于我們考察和總結(jié)更普遍意義上的ERP實施成功的經(jīng)驗。我們以上市公司年報和公司網(wǎng)站為基礎(chǔ)，對我國上市公司的ERP實施狀況進(jìn)行統(tǒng)計，結(jié)果表明，至2008年年底，我國滬深兩市已有534家上市公司實施了ERP，占上市公司總數(shù)的近1／3，這為我們的大樣本實證研究提供了條件。本文選取1999~2005年實施了ERP的我國非金融上市公司作為樣本，檢驗了ERP實施、信息質(zhì)量和公司績效的關(guān)系，首次提供了有關(guān)ERP成功實施與信息質(zhì)量關(guān)系的經(jīng)驗證據(jù)，豐富了這方面的文獻(xiàn)。我們通過實證檢驗發(fā)現(xiàn)，實施ERP的公司其會計信息質(zhì)量和公司績效存在正相關(guān)關(guān)系。這為實踐中的企業(yè)提供了啟示：一是企業(yè)在選擇ERP系統(tǒng)時應(yīng)該重視對ERP能否提升信息質(zhì)量進(jìn)行論證；二是在實施ERP過程中，企業(yè)可以通過一些關(guān)鍵指標(biāo)對信息質(zhì)量進(jìn)行適時評估，以便及時發(fā)現(xiàn)信息質(zhì)量問題并加以改進(jìn)。只有這樣，ERP系統(tǒng)才能最大限度地發(fā)揮其應(yīng)有的效能，促進(jìn)企業(yè)績效的提升。本文的其余部分安排如下：第二部分是理論分析和假設(shè)的提出；第三部分是實證檢驗；第四部分是結(jié)論和未來研究方向。二、企業(yè)實施ERP、信息質(zhì)量與經(jīng)營業(yè)績的關(guān)系（一）ERP通過提高會計信息的及時性來提升經(jīng)營效率Poston和Grabski（2001）指出，通過提供精確而及時的企業(yè)內(nèi)部信息來提升管理決策效率是實施ERP系統(tǒng)的主要好處之一。ERP系統(tǒng)預(yù)期能夠及時地收集和傳遞數(shù)據(jù)給管理者，因而提升了他們處理和分析會計信息的能力（Davenport1998，Hittetal.2002）。也就是說，從企業(yè)內(nèi)部來看，企業(yè)實施ERP預(yù)期能夠提高會計信息披露的及時性。但是，如果企業(yè)實施的ERP與業(yè)務(wù)不相容，ERP的實施不僅不能提高信息的及時性，反而會增加企業(yè)加工信息的時間和成本?，F(xiàn)實中，許多企業(yè)曾經(jīng)有過這種經(jīng)歷，這是這些企業(yè)未能成功實施ERP的重要原因之一。（二）ERP、會計信息失真與經(jīng)營業(yè)績實施ERP的企業(yè)能否提供真實的會計信息，除了會計規(guī)則的影響因素外，主要受會計規(guī)則執(zhí)行質(zhì)量的影響。吳聯(lián)生（2005）認(rèn)為，有兩個方面的因素影響會計規(guī)則執(zhí)行的質(zhì)量，一是客觀因素，二是主觀因素。客觀因素包括：①是否真正理解了會計規(guī)則本來所要表達(dá)的意義；②是否真正把握了客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律的本質(zhì)；③是否把會計規(guī)則恰如其分地運用于會計處理之中，從而合理地將會計規(guī)則與經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象聯(lián)系起來。ERP對會計規(guī)則執(zhí)行質(zhì)量的影響，可分為程序因素、授權(quán)因素和操作因素。程序因素包括ERP是否按會計規(guī)則進(jìn)行設(shè)計、是否根據(jù)會計規(guī)則的變更而即時調(diào)整。授權(quán)因素與內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行有關(guān)。操作因素與財務(wù)人員的技能與接受培訓(xùn)情況有關(guān)。如果企業(yè)實施的ERP與企業(yè)業(yè)務(wù)不相容、企業(yè)內(nèi)部控制失效① 、財務(wù)人員未經(jīng)嚴(yán)格培訓(xùn)，都可能導(dǎo)致緣于ERP的會計信息失真。在主觀方面，管理者為了某種目的故意違背會計規(guī)則可能導(dǎo)致會計信息失真。不管是手工系統(tǒng)還是ERP系統(tǒng)，盈余管理總是存在的。但在ERP系統(tǒng)下所進(jìn)行的盈余管理其風(fēng)險遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于手工系統(tǒng)下進(jìn)行盈余管理的風(fēng)險。因為手工系統(tǒng)下只需要局部改變數(shù)據(jù)即可操縱利潤，也可以篡改整套會計賬簿進(jìn)行大規(guī)模的會計造假。而在ERP系統(tǒng)下，所有的數(shù)據(jù)更改都需要授權(quán)，而且往往需要從對原始憑證的處理開始，這種盈余管理需要精心的設(shè)計，如果不小心致使系統(tǒng)崩潰，后果將是災(zāi)難性的。因此，ERP系統(tǒng)對機(jī)會主義行為具有震懾力。盡管如此，ERP條件下仍有一些會計處理可能會在期末進(jìn)行處理，如減值準(zhǔn)備、需要用公允價值調(diào)整的項目等，這給管理者盈余管理提供了一定的空間。如果管理者在主觀上具有盈余管理的動機(jī)，很可能企業(yè)的實際業(yè)績并不好。反過來，如果管理者有盈余管理的動機(jī)，他們對ERP的實施會有抵觸情緒（BrazelandDang2008），從而導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績受到影響。綜上所述，信息在企業(yè)實施ERP過程中的作用如圖1所示。企業(yè)實施ERP的目的是通過提高信息質(zhì)量――包括及時性、相關(guān)性和可靠性――來提升經(jīng)營業(yè)績。信息質(zhì)量是否提升，與ERP是否成功實施有關(guān)。通過對信息質(zhì)量的評價，可以判定ERP是否得到成功地實施。如通過以上分析，我們提出假設(shè)：H：企業(yè)實施ERP后信息質(zhì)量越高，業(yè)績提升的幅度越大。圖1 ERP、信息質(zhì)量與企業(yè)業(yè)績的關(guān)系①有案例研究表明，安裝了ERP的公司內(nèi)部控制的有效性和審計質(zhì)量有可能會下降（WrightandWright2002，Huntonetal.2004，BrazelandAgoglia2007）。企業(yè)的信息包括客戶信息、員工信息、股東信息等非會計信息和會計信息，但會計信息是所有信息中最重要的，它不僅是需要向法定投資者披露的信息，也是反映企業(yè)整體運營情況的綜合信息。因此，本文以會計信息質(zhì)量來衡量企業(yè)的信息質(zhì)量。財務(wù)會計模塊在ERP系統(tǒng)中處于相對核心的地位，這使得ERP系統(tǒng)對企業(yè)會計信息質(zhì)量產(chǎn)生了巨大影響。運行良好的ERP系統(tǒng)通過正確定義交易事項（transaction）相關(guān)的會計核算科目與核算方式，方便在交易發(fā)生的同時自動生成會計核算分錄，這大大提高了企業(yè)會計信息的可靠性和及時性。通過ERP形成的高質(zhì)量會計信息，不僅有利于企業(yè)管理者追溯資金的來龍去脈，并進(jìn)一步追溯所發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)活動，便于實現(xiàn)事中控制和實時做出決策；而且有利于發(fā)現(xiàn)高管的盈余管理跡象，限制其機(jī)會主義行為。這將有利于實施ERP的企業(yè)實現(xiàn)較好的業(yè)績。但如果高管有盈余管理等機(jī)會主義動機(jī)，那他不會自愿去徹底實施ERP，購進(jìn)的ERP不能做到同企業(yè)的業(yè)務(wù)實現(xiàn)完全融合，甚至還會降低企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和扭曲會計信息生成的正常流程（WrightandWright2002，BrazelandAgoglia2007），進(jìn)而降低管理效率和企業(yè)績效。而這種由于實施ERP導(dǎo)致的企業(yè)績效下降，將進(jìn)一步誘發(fā)高管的盈余管理行為和延遲信息披露時間（GivolyandPalmon1982），企業(yè)會計信息質(zhì)量會進(jìn)一步下降。因此，本文重點觀察實施ERP的企業(yè)會計信息質(zhì)量對企業(yè)業(yè)績的影響，探討ERP影響企業(yè)績效的途徑。① 本文采用可操控應(yīng)計利潤水平來度量可靠性；用公司年報披露的滯后期來度量及時性，這種度量方法被會計文獻(xiàn)所普遍應(yīng)用（LeeandMasulis2009）。這樣，我們將假設(shè)H分解成以下兩個可供檢驗的假設(shè)：H1：企業(yè)實施ERP后，可操控應(yīng)計利潤水平（下降）與業(yè)績提升幅度負(fù)（正）相關(guān)。H2：企業(yè)實施ERP后，年報披露滯后期縮短與業(yè)績提升幅度正相關(guān)。三、實證檢驗（一）ERP實施效果的度量本部分檢驗會計信息質(zhì)量與ERP長期績效的關(guān)系。這里，我們用企業(yè)實施ERP后2~4年的平均超常收益作為ERP成功實施的衡量標(biāo)準(zhǔn)。ERP系統(tǒng)是模塊集成的，包含供應(yīng)鏈管理模塊和財務(wù)管理會計模塊等，它的作用是提升企業(yè)的經(jīng)營效率和經(jīng)營業(yè)績。①會計信息質(zhì)量的特征主要從相關(guān)性、可靠性和及時性三方面進(jìn)行考察，但本文重點考察可靠性和及時性。這是因為：其一，現(xiàn)有研究對相關(guān)性的度量存在較大爭議，難以選取合適的指標(biāo)度量相關(guān)性，如盈余反映系數(shù)難以排除股市效率的強(qiáng)烈噪聲；其二，盈余管理水平可在一定程度上包含會計信息的相關(guān)性特征；其三，當(dāng)前的會計準(zhǔn)則和相關(guān)證券法規(guī)要求實施ERP的企業(yè)和未實施ERP的企業(yè)提供同一規(guī)范的財務(wù)報告，這樣，ERP的運用在提升會計信息相關(guān)性方面的優(yōu)勢難以很好地體現(xiàn)出來。因此，本文選擇衡量會計信息質(zhì)量的指標(biāo)僅包括及時性和可靠性。因此，本文采用的業(yè)績指標(biāo)包括投資收益和營業(yè)外收支前的權(quán)益利潤率ROEBNN、權(quán)益比經(jīng)營現(xiàn)金流量CFOE和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率AT。檢驗ERP的實施對企業(yè)業(yè)績的影響，不僅要將實施后與實施前對比，也要排除宏觀經(jīng)濟(jì)和行業(yè)景氣狀況對企業(yè)業(yè)績的影響。為此，本文借鑒Hendricks等（2007）或趙泉午等（2008）的方法，將實施ERP的公司業(yè)績與行業(yè)中值相減后再進(jìn)行實施前后業(yè)績對比。

編輯推薦

曲曉輝主編的《當(dāng)代會計評論》推動我國會計學(xué)和財務(wù)管理研究的發(fā)展，為我國會計學(xué)和財務(wù)管理的前沿研究提供一個學(xué)術(shù)交流的平臺。推出并扶持學(xué)術(shù)新人的原創(chuàng)成果。經(jīng)過若干年學(xué)術(shù)積累，使本刊列入權(quán)威的檢索系統(tǒng)。并成為中國會計學(xué)和財務(wù)管理研究領(lǐng)域高水平的權(quán)威學(xué)術(shù)期刊之一。

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