當(dāng)代會(huì)計(jì)評(píng)論

內(nèi)容概要

《當(dāng)代會(huì)計(jì)評(píng)論．第3卷．第2期》以講解單詞為重點(diǎn)，輔助以搭配、例句、點(diǎn)睛、拓展等等來(lái)幫助考生記憶單詞，并將《當(dāng)代會(huì)計(jì)評(píng)論．第3卷．第2期》最大特色融入其中，即通過(guò)笑話幽默來(lái)串聯(lián)這些要講解的單詞，從而讓考生在記單詞之余，笑口常開(kāi)；在快樂(lè)中，輕松記住單詞；在單詞詳解中，提高英語(yǔ)的運(yùn)用能力。

作者簡(jiǎn)介

金利、何靜、黃娜、葉金定

書(shū)籍目錄

前言Day 1 Valentines Day Cards 情人節(jié)賀卡Day 2 Speed Limit 速度限制Day 3 An Advertisement 一則廣告Day 4 Dog and Violin 狗和小提琴Day 5 Skunk 臭鼬Day 6 Five Hundred Times 500遍Day 7 A Hasty Interruption 匆忙的打斷Day 8 Volunteers? 志愿者?Day 9 Churchill and George Bernard Shaw 丘吉爾和喬治·蕭伯納Day 10 Saving Lives 救人Day 11 The Problem of Two Flounders 兩條比目魚(yú)的問(wèn)題Day 12 Tightfisted Till the End 本性難移Day 13 Who Should Be Given the Present? 禮物應(yīng)該給誰(shuí)?Day 14 Visual Training 視力訓(xùn)練Day 15 Excellent Skills 絕妙的技巧Day 16 Three Men in a Boat 三人同舟Day 17 An Old Couple's Quarrel 老夫妻吵架Day 18 Age Eyesight 老人的視力Day 19 Attended One Thing and Lost Sight of Another 撿了芝麻丟了西瓜Day 20 A Chimpanzee and a Norwegian 黑猩猩與挪威人Day 21 I'll Carry You Down 我能把你背下去Day 22 Two Hunters 兩個(gè)獵人Day 23 I Hung Him Up to Dry 我把他吊起來(lái)晾干Day 24 I Am Acting Like a Lady 我要表現(xiàn)得像位女士Day 25 A Mysterious Letter 神秘來(lái)信Day 26 Does Your Dog Bite 你的狗咬人嗎?Day 27 Buckle up 請(qǐng)系好安全帶Day 28 Bet 賭博Day 29 A Fishy Story 魚(yú)的故事Day 30 I'll See to the Rest 其余的事由我負(fù)責(zé)Day 31 Mental Deficiency 智力缺陷Day 32 A Jealous Wife 吃醋的妻子Day 33 No Cavities 我沒(méi)有蛀牙Day 34 My Wife Will Exchange Them 反正我太太明天會(huì)來(lái)?yè)Q的Day 35 I'm the Groom 我就是新郎Day 36 A Blind Beggar 醉漢和盲人乞丐Day 37 On Miracle 談奇跡Day 38 New Year Resolution 新年決心書(shū)Day 39 He Was Only Wrong by Two 他的答案只比正確答案多二Day 40 Alexander the Great 亞歷山大大帝Day 41 Hunting Skills 打獵技巧Day 42 Who is This Calling? 請(qǐng)問(wèn)您是誰(shuí)?Day 43 Zoo Visit 參觀動(dòng)物園Day 44 Where Am I Come From? 我從哪里來(lái)?Day 45 Restaurant Rules 就餐規(guī)則Day 46 It Hurts 疼死了Day 47 Sons' Gifts to Mother 兒子送給媽媽的禮物Day 48 Surgery 外科手術(shù)Day 49 Another Engine Is Down Again 又壞了一個(gè)引擎Day 50 They Are All Drowned 他們?nèi)佳退懒薉ay 51 One Blonde to Another 一個(gè)金發(fā)女郎對(duì)另一個(gè)金發(fā)女郎Day 52 Blonde in Trouble 不幸的金發(fā)女郎Day 53 The Most Difficult Case 最棘手的病例Day 54 Like Attracts Like 物以類聚Day 55 Blondes and the News 金發(fā)女郎和新聞Day 56 A Blonde with a Gun 持槍的金發(fā)女郎Day 57 Buying a Hat 買帽子Day 58  A Brain Transplant 腦移植手術(shù)Day 59  Beware of Dog 小心有狗Day 60 The Smell of Fresh Blood 鮮血的味道Day 61 Excited Remark 激動(dòng)的話Day 62 The Anthill 蟻丘Day 63 Police Dog 警犬Day 64 Boss's Idea 老板的主意Day 65  How Could Anyone Stoop So Low? 誰(shuí)的腰能彎那么低啊?

章節(jié)摘錄

ERP實(shí)施、信息質(zhì)量與公司績(jī)效――基于中國(guó)上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)黃志忠 張娟（南京大學(xué)商學(xué)院，江蘇南京210093）【摘要】 企業(yè)實(shí)施ERP系統(tǒng)的主要目的是通過(guò)提供精確而及時(shí)的企業(yè)內(nèi)部信息，來(lái)提升管理決策效率。本文用上市公司年報(bào)披露滯后期和可操控應(yīng)計(jì)利潤(rùn)水平來(lái)度量企業(yè)信息質(zhì)量，實(shí)證研究了公司實(shí)施ERP后短期內(nèi)信息質(zhì)量的改善程度與公司實(shí)施ERP后2~4年業(yè)績(jī)改善程度的關(guān)系，研究發(fā)現(xiàn)，公司實(shí)施ERP后信息質(zhì)量改善的程度越高，ERP的實(shí)施效果越好，這個(gè)結(jié)果表明提高信息質(zhì)量是提高ERP實(shí)施效果的一個(gè)重要途徑。本文的啟示是企業(yè)在選擇ERP系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)該重視對(duì)ERP能否提升信息質(zhì)量進(jìn)行論證，在實(shí)施過(guò)程中應(yīng)重視對(duì)企業(yè)信息質(zhì)量的適時(shí)評(píng)估，以便即時(shí)發(fā)現(xiàn)信息質(zhì)量問(wèn)題并及時(shí)加以改進(jìn)?！娟P(guān)鍵詞】 ERP 信息質(zhì)量 公司績(jī)效一、引言ERP（企業(yè)資源計(jì)劃）是將信息與組織內(nèi)以信息為基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)流程結(jié)合起來(lái)的信息系統(tǒng)，通過(guò)提供精確而及時(shí)的企業(yè)內(nèi)部信息來(lái)提升管理決策是實(shí)施ERP系統(tǒng)的主要好處之一（Poston and Grabski2001）。但是，一個(gè)不容忽視的問(wèn)題是實(shí)施ERP需要時(shí)間、資金和其他企業(yè)內(nèi)部資源的巨大投入，同時(shí)存在技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（Hittetal.2002）。國(guó)外典型的ERP實(shí)施需要的總投入平均約1500萬(wàn)美元，高達(dá)企業(yè)收入的2%~3%，實(shí)施周期為1~3年不等（O’Leary2007）。國(guó)內(nèi)早期ERP的投入平均達(dá)到800萬(wàn)元（王莉莉等1998）。但如此巨額的投入未必帶來(lái)企業(yè)績(jī)效的提升，一些企業(yè)在安裝了ERP之后，ERP訂貨程序故障、使用不當(dāng)和實(shí)施錯(cuò)誤等會(huì)導(dǎo)致大額經(jīng)營(yíng)損失（Motwanietal.2002），如和諧食品公司（HersheyFoodsCorporation）、米勒產(chǎn)業(yè)（MillerIndustries）、固安捷公司（WWGraingerInc.）等。我國(guó)ERP市場(chǎng)經(jīng)歷多年推廣，ERP獲得的認(rèn)可度不斷增加，但目前我國(guó)企業(yè)ERP實(shí)施的成功率也僅在20%左右。越來(lái)越多的企業(yè)一方面意識(shí)到ERP是信息化時(shí)代提升經(jīng)營(yíng)管理效率和競(jìng)爭(zhēng)能力的重要手段（趙泉午等2008），另一方面對(duì)ERP巨大的投入能否帶來(lái)企業(yè)業(yè)績(jī)的增長(zhǎng)產(chǎn)生疑慮。因此，ERP和企業(yè)績(jī)效的關(guān)系是理論界和實(shí)務(wù)界都迫切需要解決的重要問(wèn)題。一般認(rèn)為，ERP的作用機(jī)理在于通過(guò)收集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種信息，并及時(shí)向管理者反饋信息來(lái)提升他們處理、分析信息的能力（Davenport1998，Hittetal.2002），也便于管理者更好地監(jiān)控公司業(yè)績(jī)（Oliver1999，Davenport2000）。所以，研究ERP和企業(yè)績(jī)效的關(guān)系需要關(guān)注ERP對(duì)保障高質(zhì)量信息的重要性（Leeetal.2002，DeLoneandMcLean2003）。目前這方面的國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)主要采用案例研究模式（VosburgandKumar2001，Yusufetal.2004，Zhangetal.2005，張等2005），未見(jiàn)有大樣本的實(shí)證研究，這不利于我們考察和總結(jié)更普遍意義上的ERP實(shí)施成功的經(jīng)驗(yàn)。我們以上市公司年報(bào)和公司網(wǎng)站為基礎(chǔ)，對(duì)我國(guó)上市公司的ERP實(shí)施狀況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，結(jié)果表明，至2008年年底，我國(guó)滬深兩市已有534家上市公司實(shí)施了ERP，占上市公司總數(shù)的近1／3，這為我們的大樣本實(shí)證研究提供了條件。本文選取1999~2005年實(shí)施了ERP的我國(guó)非金融上市公司作為樣本，檢驗(yàn)了ERP實(shí)施、信息質(zhì)量和公司績(jī)效的關(guān)系，首次提供了有關(guān)ERP成功實(shí)施與信息質(zhì)量關(guān)系的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，豐富了這方面的文獻(xiàn)。我們通過(guò)實(shí)證檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，實(shí)施ERP的公司其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和公司績(jī)效存在正相關(guān)關(guān)系。這為實(shí)踐中的企業(yè)提供了啟示：一是企業(yè)在選擇ERP系統(tǒng)時(shí)應(yīng)該重視對(duì)ERP能否提升信息質(zhì)量進(jìn)行論證；二是在實(shí)施ERP過(guò)程中，企業(yè)可以通過(guò)一些關(guān)鍵指標(biāo)對(duì)信息質(zhì)量進(jìn)行適時(shí)評(píng)估，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)信息質(zhì)量問(wèn)題并加以改進(jìn)。只有這樣，ERP系統(tǒng)才能最大限度地發(fā)揮其應(yīng)有的效能，促進(jìn)企業(yè)績(jī)效的提升。本文的其余部分安排如下：第二部分是理論分析和假設(shè)的提出；第三部分是實(shí)證檢驗(yàn)；第四部分是結(jié)論和未來(lái)研究方向。二、企業(yè)實(shí)施ERP、信息質(zhì)量與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的關(guān)系（一）ERP通過(guò)提高會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性來(lái)提升經(jīng)營(yíng)效率Poston和Grabski（2001）指出，通過(guò)提供精確而及時(shí)的企業(yè)內(nèi)部信息來(lái)提升管理決策效率是實(shí)施ERP系統(tǒng)的主要好處之一。ERP系統(tǒng)預(yù)期能夠及時(shí)地收集和傳遞數(shù)據(jù)給管理者，因而提升了他們處理和分析會(huì)計(jì)信息的能力（Davenport1998，Hittetal.2002）。也就是說(shuō)，從企業(yè)內(nèi)部來(lái)看，企業(yè)實(shí)施ERP預(yù)期能夠提高會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性。但是，如果企業(yè)實(shí)施的ERP與業(yè)務(wù)不相容，ERP的實(shí)施不僅不能提高信息的及時(shí)性，反而會(huì)增加企業(yè)加工信息的時(shí)間和成本?，F(xiàn)實(shí)中，許多企業(yè)曾經(jīng)有過(guò)這種經(jīng)歷，這是這些企業(yè)未能成功實(shí)施ERP的重要原因之一。（二）ERP、會(huì)計(jì)信息失真與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)實(shí)施ERP的企業(yè)能否提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，除了會(huì)計(jì)規(guī)則的影響因素外，主要受會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行質(zhì)量的影響。吳聯(lián)生（2005）認(rèn)為，有兩個(gè)方面的因素影響會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行的質(zhì)量，一是客觀因素，二是主觀因素?？陀^因素包括：①是否真正理解了會(huì)計(jì)規(guī)則本來(lái)所要表達(dá)的意義；②是否真正把握了客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律的本質(zhì)；③是否把會(huì)計(jì)規(guī)則恰如其分地運(yùn)用于會(huì)計(jì)處理之中，從而合理地將會(huì)計(jì)規(guī)則與經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象聯(lián)系起來(lái)。ERP對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行質(zhì)量的影響，可分為程序因素、授權(quán)因素和操作因素。程序因素包括ERP是否按會(huì)計(jì)規(guī)則進(jìn)行設(shè)計(jì)、是否根據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)則的變更而即時(shí)調(diào)整。授權(quán)因素與內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行有關(guān)。操作因素與財(cái)務(wù)人員的技能與接受培訓(xùn)情況有關(guān)。如果企業(yè)實(shí)施的ERP與企業(yè)業(yè)務(wù)不相容、企業(yè)內(nèi)部控制失效① 、財(cái)務(wù)人員未經(jīng)嚴(yán)格培訓(xùn)，都可能導(dǎo)致緣于ERP的會(huì)計(jì)信息失真。在主觀方面，管理者為了某種目的故意違背會(huì)計(jì)規(guī)則可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。不管是手工系統(tǒng)還是ERP系統(tǒng)，盈余管理總是存在的。但在ERP系統(tǒng)下所進(jìn)行的盈余管理其風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于手工系統(tǒng)下進(jìn)行盈余管理的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槭止は到y(tǒng)下只需要局部改變數(shù)據(jù)即可操縱利潤(rùn)，也可以篡改整套會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行大規(guī)模的會(huì)計(jì)造假。而在ERP系統(tǒng)下，所有的數(shù)據(jù)更改都需要授權(quán)，而且往往需要從對(duì)原始憑證的處理開(kāi)始，這種盈余管理需要精心的設(shè)計(jì)，如果不小心致使系統(tǒng)崩潰，后果將是災(zāi)難性的。因此，ERP系統(tǒng)對(duì)機(jī)會(huì)主義行為具有震懾力。盡管如此，ERP條件下仍有一些會(huì)計(jì)處理可能會(huì)在期末進(jìn)行處理，如減值準(zhǔn)備、需要用公允價(jià)值調(diào)整的項(xiàng)目等，這給管理者盈余管理提供了一定的空間。如果管理者在主觀上具有盈余管理的動(dòng)機(jī)，很可能企業(yè)的實(shí)際業(yè)績(jī)并不好。反過(guò)來(lái)，如果管理者有盈余管理的動(dòng)機(jī)，他們對(duì)ERP的實(shí)施會(huì)有抵觸情緒（BrazelandDang2008），從而導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)受到影響。綜上所述，信息在企業(yè)實(shí)施ERP過(guò)程中的作用如圖1所示。企業(yè)實(shí)施ERP的目的是通過(guò)提高信息質(zhì)量――包括及時(shí)性、相關(guān)性和可靠性――來(lái)提升經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。信息質(zhì)量是否提升，與ERP是否成功實(shí)施有關(guān)。通過(guò)對(duì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)，可以判定ERP是否得到成功地實(shí)施。如通過(guò)以上分析，我們提出假設(shè)：H：企業(yè)實(shí)施ERP后信息質(zhì)量越高，業(yè)績(jī)提升的幅度越大。圖1 ERP、信息質(zhì)量與企業(yè)業(yè)績(jī)的關(guān)系①有案例研究表明，安裝了ERP的公司內(nèi)部控制的有效性和審計(jì)質(zhì)量有可能會(huì)下降（WrightandWright2002，Huntonetal.2004，BrazelandAgoglia2007）。企業(yè)的信息包括客戶信息、員工信息、股東信息等非會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)信息，但會(huì)計(jì)信息是所有信息中最重要的，它不僅是需要向法定投資者披露的信息，也是反映企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)情況的綜合信息。因此，本文以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量來(lái)衡量企業(yè)的信息質(zhì)量。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模塊在ERP系統(tǒng)中處于相對(duì)核心的地位，這使得ERP系統(tǒng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生了巨大影響。運(yùn)行良好的ERP系統(tǒng)通過(guò)正確定義交易事項(xiàng)（transaction）相關(guān)的會(huì)計(jì)核算科目與核算方式，方便在交易發(fā)生的同時(shí)自動(dòng)生成會(huì)計(jì)核算分錄，這大大提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性和及時(shí)性。通過(guò)ERP形成的高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息，不僅有利于企業(yè)管理者追溯資金的來(lái)龍去脈，并進(jìn)一步追溯所發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)，便于實(shí)現(xiàn)事中控制和實(shí)時(shí)做出決策；而且有利于發(fā)現(xiàn)高管的盈余管理跡象，限制其機(jī)會(huì)主義行為。這將有利于實(shí)施ERP的企業(yè)實(shí)現(xiàn)較好的業(yè)績(jī)。但如果高管有盈余管理等機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)，那他不會(huì)自愿去徹底實(shí)施ERP，購(gòu)進(jìn)的ERP不能做到同企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)完全融合，甚至還會(huì)降低企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和扭曲會(huì)計(jì)信息生成的正常流程（WrightandWright2002，BrazelandAgoglia2007），進(jìn)而降低管理效率和企業(yè)績(jī)效。而這種由于實(shí)施ERP導(dǎo)致的企業(yè)績(jī)效下降，將進(jìn)一步誘發(fā)高管的盈余管理行為和延遲信息披露時(shí)間（GivolyandPalmon1982），企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)進(jìn)一步下降。因此，本文重點(diǎn)觀察實(shí)施ERP的企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的影響，探討ERP影響企業(yè)績(jī)效的途徑。① 本文采用可操控應(yīng)計(jì)利潤(rùn)水平來(lái)度量可靠性；用公司年報(bào)披露的滯后期來(lái)度量及時(shí)性，這種度量方法被會(huì)計(jì)文獻(xiàn)所普遍應(yīng)用（LeeandMasulis2009）。這樣，我們將假設(shè)H分解成以下兩個(gè)可供檢驗(yàn)的假設(shè)：H1：企業(yè)實(shí)施ERP后，可操控應(yīng)計(jì)利潤(rùn)水平（下降）與業(yè)績(jī)提升幅度負(fù)（正）相關(guān)。H2：企業(yè)實(shí)施ERP后，年報(bào)披露滯后期縮短與業(yè)績(jī)提升幅度正相關(guān)。三、實(shí)證檢驗(yàn)（一）ERP實(shí)施效果的度量本部分檢驗(yàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與ERP長(zhǎng)期績(jī)效的關(guān)系。這里，我們用企業(yè)實(shí)施ERP后2~4年的平均超常收益作為ERP成功實(shí)施的衡量標(biāo)準(zhǔn)。ERP系統(tǒng)是模塊集成的，包含供應(yīng)鏈管理模塊和財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)模塊等，它的作用是提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。①會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征主要從相關(guān)性、可靠性和及時(shí)性三方面進(jìn)行考察，但本文重點(diǎn)考察可靠性和及時(shí)性。這是因?yàn)椋浩湟?，現(xiàn)有研究對(duì)相關(guān)性的度量存在較大爭(zhēng)議，難以選取合適的指標(biāo)度量相關(guān)性，如盈余反映系數(shù)難以排除股市效率的強(qiáng)烈噪聲；其二，盈余管理水平可在一定程度上包含會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性特征；其三，當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)證券法規(guī)要求實(shí)施ERP的企業(yè)和未實(shí)施ERP的企業(yè)提供同一規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)告，這樣，ERP的運(yùn)用在提升會(huì)計(jì)信息相關(guān)性方面的優(yōu)勢(shì)難以很好地體現(xiàn)出來(lái)。因此，本文選擇衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的指標(biāo)僅包括及時(shí)性和可靠性。因此，本文采用的業(yè)績(jī)指標(biāo)包括投資收益和營(yíng)業(yè)外收支前的權(quán)益利潤(rùn)率ROEBNN、權(quán)益比經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量CFOE和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率AT。檢驗(yàn)ERP的實(shí)施對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的影響，不僅要將實(shí)施后與實(shí)施前對(duì)比，也要排除宏觀經(jīng)濟(jì)和行業(yè)景氣狀況對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的影響。為此，本文借鑒Hendricks等（2007）或趙泉午等（2008）的方法，將實(shí)施ERP的公司業(yè)績(jī)與行業(yè)中值相減后再進(jìn)行實(shí)施前后業(yè)績(jī)對(duì)比。

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曲曉輝主編的《當(dāng)代會(huì)計(jì)評(píng)論》推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)管理研究的發(fā)展，為我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)管理的前沿研究提供一個(gè)學(xué)術(shù)交流的平臺(tái)。推出并扶持學(xué)術(shù)新人的原創(chuàng)成果。經(jīng)過(guò)若干年學(xué)術(shù)積累，使本刊列入權(quán)威的檢索系統(tǒng)。并成為中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)管理研究領(lǐng)域高水平的權(quán)威學(xué)術(shù)期刊之一。

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