美國聯(lián)邦所得稅法外國稅收抵免制度研究

內(nèi)容概要

　　《美國聯(lián)邦所得稅法外國稅收抵免制度研究》全面闡述美國聯(lián)邦外國稅收抵免制度的基本內(nèi)容、運行機理及其立法價值取向，在討論美國抵免制度法律背景的基礎(chǔ)上，首先從理論角度分析美國抵免制度在避免國際雙重征稅和維護美國稅收管轄權(quán)上的矛盾和統(tǒng)一，繼而探討美國國內(nèi)法所規(guī)定的外國稅收抵免的具體條件和限額問題，最后對如何借鑒美國經(jīng)驗、完善中國所得稅法中的外國稅收抵免制度提出建議。美國作為納稅人居住國如何在避免國際雙重征稅的同時盡可能地維護自身的征稅權(quán)，兩者既矛盾又統(tǒng)一的關(guān)系，構(gòu)成了本書貫串始終的話題。本書以研究具體規(guī)則為主要任務(wù)，但也力圖在分析規(guī)則內(nèi)容的基礎(chǔ)上，追尋規(guī)則背后的根據(jù)、邏輯和原則并做理論概括。　　《美國聯(lián)邦所得稅法外國稅收抵免制度研究》適合從事經(jīng)濟法、稅法和稅收等學科的教學研究人員和高年級本科生、研究生閱讀，也對國際投資、稅法和稅收實務(wù)工作者具有參考價值。

作者簡介

廖益新，廈門大學法學院教授、博士生導(dǎo)師、廈門大學國際稅法與比較稅制研究中心主任，主要從事國際經(jīng)濟法和國際稅法領(lǐng)域教學科研工作，兼任教育部法學教學指導(dǎo)委員會委員、中國國際經(jīng)濟法學副會長、中國財稅法學教育研究會副會長。先后主持和參與了10余項國家和省部級科研課題的研究工作，撰寫出版有《國際稅法學》、《中國稅法》、《國際經(jīng)濟法學專論》等專著。主編撰寫了《國際稅法學》、《國際經(jīng)濟法學》等全國規(guī)劃教材，先后在《中國法學》、《法律法學》和《政治論壇》等主要法學刊物上發(fā)表了《中國企業(yè)所得稅制改革評析》、《論電子商務(wù)交易的流轉(zhuǎn)稅屬性確定問題》等一系列法學研究論文，有關(guān)教學和科研成果獲得多項省部級獎勵。入選為教育部“跨世紀人才培養(yǎng)計劃”培養(yǎng)對象，2001年獲得國務(wù)院政府特殊津貼獎勵，2002年中共福建省委和福建省人民政府受予“福建省優(yōu)秀專家”榮譽稱號。蔡連增，男，2002年畢業(yè)于廈門大學法學院國際法學專業(yè)，獲法學博士學位，曾先后任教于廈門大學歷史系、同濟大學法律系，現(xiàn)為寧波大學法學院副教授。主要教學和研究方向為國際經(jīng)濟法和稅法。主持司法部法治建設(shè)與法學理論研究部級科研項目《境外來源所得征稅規(guī)則比較研究》等課題多項。在《東北師范大學學報（哲社版）》、《國際經(jīng)濟法學刊》等刊物上發(fā)表《論陶片放逐法的內(nèi)容和起源》、《世界貿(mào)易組織協(xié)定中的特殊和差別待遇》、《論國際稅法中的公平》、《出口鼓勵稅制和WTO反補貼規(guī)則——美國FSC／ETI稅制案述》等多篇學術(shù)論文。

書籍目錄

總序?qū)а缘谝徽?國際雙重征稅的產(chǎn)生和美國避免國際雙重征稅的途徑與方法第一節(jié) 美國稅收管轄權(quán)和國際雙重征稅的產(chǎn)生第二節(jié) 美國避免國際雙重征稅的途徑與方法第二章 外國稅收抵免制度：避免國際雙重征稅和維護美國稅收管轄權(quán)的矛盾和統(tǒng)第一節(jié) 外國稅收抵免制度的內(nèi)在結(jié)構(gòu)第二節(jié) 外國稅收抵免制度中的政策和原則第三節(jié) 外國稅收抵免制度的理想和現(xiàn)實第三章 外國稅收抵免的條件第一節(jié) 納稅人的條件和程序性條件第二節(jié) 外國稅的條件第三節(jié) 間接抵免的特殊問題第四章 外國稅收抵免的限額第一節(jié) 美國抵免限額制度概論第二節(jié) 分籃限額制度第三節(jié) 所得來源地確定規(guī)則、費用分攤規(guī)則和虧損處理規(guī)則第五章 外國稅收抵免制度對中國的借鑒意義第一節(jié) 中國所得稅法中的外國稅收抵免制度第二節(jié) 中美抵免制度的比較和中國抵免制度的完善結(jié)論參考文獻致謝

章節(jié)摘錄

版權(quán)頁：所謂限制權(quán)利的規(guī)則，是指其內(nèi)容為要求納稅人必須達到某些條件、在外國稅的抵免范圍和抵免數(shù)額等方面做出限定的規(guī)則。最典型的如《聯(lián)邦稅收法典》第904條規(guī)定：“抵免限額根據(jù)第901條（a）所作抵免的總額不應(yīng)超過從中抵免的美國稅收中納稅人來源于美國境外的應(yīng)稅所得（不應(yīng)超過該納稅人的全部應(yīng)稅所得）與其當年全部應(yīng)稅所得之比的部分。”①此外，如第901條（a）最后一句：“此種抵免不應(yīng)用來抵扣不是根據(jù)本章第26條（b）的規(guī)定征收的任何稅收?！奔柏斦恳?guī)章相應(yīng)的補充規(guī)定：“外國稅收抵免只能用來抵扣根據(jù)《法典》第1章征收的稅，但是該章所征的下列稅收不能加以抵扣：……”②按上文對義務(wù)性規(guī)則的進一步分類，從其主要方面看，抵免制度中的限制權(quán)利的規(guī)則基本上屬于禁止式規(guī)則而非命令式規(guī)則，因為它們都包含了不同程度的“不得抵免”的意思：“超出限額的不得抵免”，“不得用來抵免不是根據(jù)本章征收的稅”，“如果不能滿足條件，不得要求抵免”等。③與一般的義務(wù)性規(guī)則一樣，這些規(guī)則也有強制性的特點，它們所施加的對納稅人抵免權(quán)利的限制，是納稅人必須加以遵守、不能予以回避的。在美國的外國稅收抵免制度中，限制權(quán)利的規(guī)則在數(shù)量上遠遠多于授予權(quán)利的規(guī)則，之所以會出現(xiàn)這種情況，主要有兩個原因：第一，對抵免權(quán)利的授予是概括表述的，而對抵免權(quán)利的限制則是列舉表述的，從而必然造成規(guī)則數(shù)量的不平衡；第二，美國稅法追求公正性和可操作性，必然要求區(qū)分納稅人的不同狀況作出相應(yīng)不同的規(guī)定，使規(guī)則盡量詳盡、細致，從而進一步增加了限制權(quán)利的規(guī)則的數(shù)量。抵免制度中授予權(quán)利的規(guī)則和限制權(quán)利的規(guī)則各自所發(fā)揮的功能是不同的，前者意在消除國際雙重征稅，后者旨在維護美國的稅收管轄權(quán)。抵免制度就是避免國際雙重征稅和維護美國稅收管轄權(quán)的矛盾統(tǒng)一體。

編輯推薦

《美國聯(lián)邦所得稅法外國稅收抵免制度研究》：美國作為納稅人居住國如何在避免國際雙重征稅的同時盡可能地維護自身的稅收管轄權(quán)，兩者既矛盾又統(tǒng)一的關(guān)系，構(gòu)成了《美國聯(lián)邦所得稅法外國稅收抵免制度研究》貫串始終的話題。美國抵免制度中包含有兩種規(guī)則：授予權(quán)利的規(guī)則和限制權(quán)利的規(guī)則，前者意在避免國際雙重征稅，后者旨在維護美國稅收管轄權(quán)。抵免制度的這種內(nèi)在結(jié)構(gòu)合乎美國的國際稅收政策，特別是稅收效率和稅收公平原則。美國抵免外國稅收的條件主要涉及三個方面：納稅人的資格、外國稅的條件和程序上的要求，可抵免外國稅就其主要特征來說必須是美國意義上的所得稅。美國抵免制度實行分籃限額規(guī)則，其主要功能是，在維護美國對境內(nèi)來源所得征稅權(quán)的同時，最大限度地維護其對境外來源所得的征稅權(quán)。美國抵免制度有不少地方值得中國借鑒，持別在維護本國稅收管轄權(quán)方面。

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