美國聯(lián)邦所得稅法外國稅收抵免制度研究

內(nèi)容概要

　　《美國聯(lián)邦所得稅法外國稅收抵免制度研究》全面闡述美國聯(lián)邦外國稅收抵免制度的基本內(nèi)容、運(yùn)行機(jī)理及其立法價(jià)值取向，在討論美國抵免制度法律背景的基礎(chǔ)上，首先從理論角度分析美國抵免制度在避免國際雙重征稅和維護(hù)美國稅收管轄權(quán)上的矛盾和統(tǒng)一，繼而探討美國國內(nèi)法所規(guī)定的外國稅收抵免的具體條件和限額問題，最后對(duì)如何借鑒美國經(jīng)驗(yàn)、完善中國所得稅法中的外國稅收抵免制度提出建議。美國作為納稅人居住國如何在避免國際雙重征稅的同時(shí)盡可能地維護(hù)自身的征稅權(quán)，兩者既矛盾又統(tǒng)一的關(guān)系，構(gòu)成了本書貫串始終的話題。本書以研究具體規(guī)則為主要任務(wù)，但也力圖在分析規(guī)則內(nèi)容的基礎(chǔ)上，追尋規(guī)則背后的根據(jù)、邏輯和原則并做理論概括?！　　睹绹?lián)邦所得稅法外國稅收抵免制度研究》適合從事經(jīng)濟(jì)法、稅法和稅收等學(xué)科的教學(xué)研究人員和高年級(jí)本科生、研究生閱讀，也對(duì)國際投資、稅法和稅收實(shí)務(wù)工作者具有參考價(jià)值。

作者簡介

廖益新，廈門大學(xué)法學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師、廈門大學(xué)國際稅法與比較稅制研究中心主任，主要從事國際經(jīng)濟(jì)法和國際稅法領(lǐng)域教學(xué)科研工作，兼任教育部法學(xué)教學(xué)指導(dǎo)委員會(huì)委員、中國國際經(jīng)濟(jì)法學(xué)副會(huì)長、中國財(cái)稅法學(xué)教育研究會(huì)副會(huì)長。先后主持和參與了10余項(xiàng)國家和省部級(jí)科研課題的研究工作，撰寫出版有《國際稅法學(xué)》、《中國稅法》、《國際經(jīng)濟(jì)法學(xué)專論》等專著。主編撰寫了《國際稅法學(xué)》、《國際經(jīng)濟(jì)法學(xué)》等全國規(guī)劃教材，先后在《中國法學(xué)》、《法律法學(xué)》和《政治論壇》等主要法學(xué)刊物上發(fā)表了《中國企業(yè)所得稅制改革評(píng)析》、《論電子商務(wù)交易的流轉(zhuǎn)稅屬性確定問題》等一系列法學(xué)研究論文，有關(guān)教學(xué)和科研成果獲得多項(xiàng)省部級(jí)獎(jiǎng)勵(lì)。入選為教育部“跨世紀(jì)人才培養(yǎng)計(jì)劃”培養(yǎng)對(duì)象，2001年獲得國務(wù)院政府特殊津貼獎(jiǎng)勵(lì)，2002年中共福建省委和福建省人民政府受予“福建省優(yōu)秀專家”榮譽(yù)稱號(hào)。蔡連增，男，2002年畢業(yè)于廈門大學(xué)法學(xué)院國際法學(xué)專業(yè)，獲法學(xué)博士學(xué)位，曾先后任教于廈門大學(xué)歷史系、同濟(jì)大學(xué)法律系，現(xiàn)為寧波大學(xué)法學(xué)院副教授。主要教學(xué)和研究方向?yàn)閲H經(jīng)濟(jì)法和稅法。主持司法部法治建設(shè)與法學(xué)理論研究部級(jí)科研項(xiàng)目《境外來源所得征稅規(guī)則比較研究》等課題多項(xiàng)。在《東北師范大學(xué)學(xué)報(bào)（哲社版）》、《國際經(jīng)濟(jì)法學(xué)刊》等刊物上發(fā)表《論陶片放逐法的內(nèi)容和起源》、《世界貿(mào)易組織協(xié)定中的特殊和差別待遇》、《論國際稅法中的公平》、《出口鼓勵(lì)稅制和WTO反補(bǔ)貼規(guī)則——美國FSC／ETI稅制案述》等多篇學(xué)術(shù)論文。

書籍目錄

總序?qū)а缘谝徽?國際雙重征稅的產(chǎn)生和美國避免國際雙重征稅的途徑與方法第一節(jié) 美國稅收管轄權(quán)和國際雙重征稅的產(chǎn)生第二節(jié) 美國避免國際雙重征稅的途徑與方法第二章 外國稅收抵免制度：避免國際雙重征稅和維護(hù)美國稅收管轄權(quán)的矛盾和統(tǒng)第一節(jié) 外國稅收抵免制度的內(nèi)在結(jié)構(gòu)第二節(jié) 外國稅收抵免制度中的政策和原則第三節(jié) 外國稅收抵免制度的理想和現(xiàn)實(shí)第三章 外國稅收抵免的條件第一節(jié) 納稅人的條件和程序性條件第二節(jié) 外國稅的條件第三節(jié) 間接抵免的特殊問題第四章 外國稅收抵免的限額第一節(jié) 美國抵免限額制度概論第二節(jié) 分籃限額制度第三節(jié) 所得來源地確定規(guī)則、費(fèi)用分?jǐn)傄?guī)則和虧損處理規(guī)則第五章 外國稅收抵免制度對(duì)中國的借鑒意義第一節(jié) 中國所得稅法中的外國稅收抵免制度第二節(jié) 中美抵免制度的比較和中國抵免制度的完善結(jié)論參考文獻(xiàn)致謝

章節(jié)摘錄

版權(quán)頁：所謂限制權(quán)利的規(guī)則，是指其內(nèi)容為要求納稅人必須達(dá)到某些條件、在外國稅的抵免范圍和抵免數(shù)額等方面做出限定的規(guī)則。最典型的如《聯(lián)邦稅收法典》第904條規(guī)定：“抵免限額根據(jù)第901條（a）所作抵免的總額不應(yīng)超過從中抵免的美國稅收中納稅人來源于美國境外的應(yīng)稅所得（不應(yīng)超過該納稅人的全部應(yīng)稅所得）與其當(dāng)年全部應(yīng)稅所得之比的部分。”①此外，如第901條（a）最后一句：“此種抵免不應(yīng)用來抵扣不是根據(jù)本章第26條（b）的規(guī)定征收的任何稅收?！奔柏?cái)政部規(guī)章相應(yīng)的補(bǔ)充規(guī)定：“外國稅收抵免只能用來抵扣根據(jù)《法典》第1章征收的稅，但是該章所征的下列稅收不能加以抵扣：……”②按上文對(duì)義務(wù)性規(guī)則的進(jìn)一步分類，從其主要方面看，抵免制度中的限制權(quán)利的規(guī)則基本上屬于禁止式規(guī)則而非命令式規(guī)則，因?yàn)樗鼈兌及瞬煌潭鹊摹安坏玫置狻钡囊馑迹骸俺鱿揞~的不得抵免”，“不得用來抵免不是根據(jù)本章征收的稅”，“如果不能滿足條件，不得要求抵免”等。③與一般的義務(wù)性規(guī)則一樣，這些規(guī)則也有強(qiáng)制性的特點(diǎn)，它們所施加的對(duì)納稅人抵免權(quán)利的限制，是納稅人必須加以遵守、不能予以回避的。在美國的外國稅收抵免制度中，限制權(quán)利的規(guī)則在數(shù)量上遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于授予權(quán)利的規(guī)則，之所以會(huì)出現(xiàn)這種情況，主要有兩個(gè)原因：第一，對(duì)抵免權(quán)利的授予是概括表述的，而對(duì)抵免權(quán)利的限制則是列舉表述的，從而必然造成規(guī)則數(shù)量的不平衡；第二，美國稅法追求公正性和可操作性，必然要求區(qū)分納稅人的不同狀況作出相應(yīng)不同的規(guī)定，使規(guī)則盡量詳盡、細(xì)致，從而進(jìn)一步增加了限制權(quán)利的規(guī)則的數(shù)量。抵免制度中授予權(quán)利的規(guī)則和限制權(quán)利的規(guī)則各自所發(fā)揮的功能是不同的，前者意在消除國際雙重征稅，后者旨在維護(hù)美國的稅收管轄權(quán)。抵免制度就是避免國際雙重征稅和維護(hù)美國稅收管轄權(quán)的矛盾統(tǒng)一體。

編輯推薦

《美國聯(lián)邦所得稅法外國稅收抵免制度研究》：美國作為納稅人居住國如何在避免國際雙重征稅的同時(shí)盡可能地維護(hù)自身的稅收管轄權(quán)，兩者既矛盾又統(tǒng)一的關(guān)系，構(gòu)成了《美國聯(lián)邦所得稅法外國稅收抵免制度研究》貫串始終的話題。美國抵免制度中包含有兩種規(guī)則：授予權(quán)利的規(guī)則和限制權(quán)利的規(guī)則，前者意在避免國際雙重征稅，后者旨在維護(hù)美國稅收管轄權(quán)。抵免制度的這種內(nèi)在結(jié)構(gòu)合乎美國的國際稅收政策，特別是稅收效率和稅收公平原則。美國抵免外國稅收的條件主要涉及三個(gè)方面：納稅人的資格、外國稅的條件和程序上的要求，可抵免外國稅就其主要特征來說必須是美國意義上的所得稅。美國抵免制度實(shí)行分籃限額規(guī)則，其主要功能是，在維護(hù)美國對(duì)境內(nèi)來源所得征稅權(quán)的同時(shí)，最大限度地維護(hù)其對(duì)境外來源所得的征稅權(quán)。美國抵免制度有不少地方值得中國借鑒，持別在維護(hù)本國稅收管轄權(quán)方面。

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