國(guó)際稅收協(xié)定解釋問(wèn)題研究

前言

由我們奉獻(xiàn)給讀者的這套系列專(zhuān)著的名稱(chēng)可知，本系列專(zhuān)著的研究?jī)?nèi)容涉及稅法學(xué)中的兩個(gè)重要但又是復(fù)雜的領(lǐng)域。我們所理解的國(guó)際稅法，就其法律淵源的構(gòu)成范圍而言，是一個(gè)由各國(guó)的相關(guān)國(guó)內(nèi)稅法規(guī)范和各國(guó)彼此間簽訂的雙邊和多邊性的國(guó)際稅收條約規(guī)范組成的綜合性的稅法分支體系。國(guó)際稅法學(xué)是伴隨著國(guó)際稅法的形成而發(fā)展起來(lái)的一門(mén)跨越傳統(tǒng)的國(guó)內(nèi)法和國(guó)際法分界的新的綜合性的法學(xué)分支學(xué)科。它以國(guó)際稅法規(guī)范本身和這類(lèi)法律規(guī)范在調(diào)整國(guó)際稅收關(guān)系過(guò)程中的法律問(wèn)題為主要研究對(duì)象，它的任務(wù)在于宣傳、認(rèn)識(shí)和解釋這些國(guó)際稅法規(guī)范，研究評(píng)析它們的功能與效益，并結(jié)合它們作用于調(diào)整規(guī)范國(guó)際稅收關(guān)系的實(shí)際，謀求其內(nèi)容與形式更趨科學(xué)性和合理化，使它們能夠更好地服務(wù)于協(xié)調(diào)國(guó)際稅收權(quán)益分配矛盾、保證和促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的正常與不斷擴(kuò)大發(fā)展這一根本宗旨。國(guó)際稅法淵源構(gòu)成的雙重性決定了國(guó)際稅法研究與比較稅制研究之間的密切關(guān)聯(lián)性。在國(guó)際稅法這一綜合性的法律體系中，各國(guó)相互間簽訂的雙邊或多邊稅收條約，就像是聯(lián)系和銜接締約國(guó)的國(guó)內(nèi)相關(guān)稅制的橋梁和紐帶；而締約國(guó)各自的國(guó)內(nèi)相關(guān)稅法制度，就像是維系和支撐這座橋梁的橋墩或橋頭堡。締約國(guó)國(guó)內(nèi)有關(guān)稅法上主張的征稅權(quán)，在適用于具有跨國(guó)性質(zhì)的征稅對(duì)象和納稅人時(shí)，需要經(jīng)由國(guó)際稅收條約這座橋梁加以規(guī)范協(xié)調(diào)；國(guó)際稅收條約中協(xié)調(diào)締約國(guó)各方對(duì)各種跨國(guó)征稅對(duì)象的征稅權(quán)沖突的原則和規(guī)定，必須通過(guò)締約國(guó)各自的國(guó)內(nèi)稅法中相應(yīng)的實(shí)體和程序性規(guī)則的配合施行，方能有效地避免對(duì)跨國(guó)征稅對(duì)象和納稅人的國(guó)際重復(fù)征稅或雙重未征稅，同時(shí)防止國(guó)際逃稅和避稅現(xiàn)象的發(fā)生和泛濫。因此，無(wú)論是正確科學(xué)地認(rèn)識(shí)和研究國(guó)際稅法制度規(guī)范，還是依法理智地分析處理國(guó)際稅法實(shí)務(wù)問(wèn)題，既要精通掌握國(guó)際稅收條約的條款內(nèi)容，又要熟悉了解締約國(guó)各方的相關(guān)國(guó)內(nèi)稅法制度和程序。而比較稅制研究正是我們發(fā)現(xiàn)和認(rèn)識(shí)締約國(guó)各自國(guó)內(nèi)相關(guān)稅法制度的異同，及其對(duì)締約國(guó)之間的稅收條約的適用執(zhí)行可能造成的影響的必由路徑。

內(nèi)容概要

本書(shū)以稅收協(xié)定的解釋為研究主題，深入解析了締約國(guó)一方的稅務(wù)機(jī)關(guān)和國(guó)內(nèi)法院在解釋稅收協(xié)定時(shí)所涉及的主要理論問(wèn)題。內(nèi)容包括稅收協(xié)定在本國(guó)國(guó)內(nèi)法上的地位、稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法的聯(lián)系與區(qū)別及其解釋上的差異、稅收協(xié)定的解釋方法、OECD范本注釋適用的法律依據(jù)、稅收協(xié)定的解釋規(guī)則等，這些都是我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)和法院在稅收協(xié)定解釋及適用實(shí)踐中亟待解決的難題。本書(shū)研究資料豐富，內(nèi)容翔實(shí)，分析透徹，既對(duì)我國(guó)的稅收協(xié)定解釋研究作出初步探索，也對(duì)我國(guó)稅法實(shí)踐具有重要的參考價(jià)值和指導(dǎo)意義。    本書(shū)適合的讀者對(duì)象為：從事財(cái)稅研究以及財(cái)稅法研究的研究人員，涉外稅收征管的稅務(wù)工作人員，從事稅收籌劃的會(huì)計(jì)人員，以及對(duì)國(guó)際稅法感興趣者。

作者簡(jiǎn)介

陳延忠，男，1978年生，福建廈門(mén)翔安人氏，廈門(mén)大學(xué)法學(xué)博士。現(xiàn)為廈門(mén)海事法院法官，廈門(mén)大學(xué)國(guó)際稅法與比較稅制研究中心兼職研究人員。曾任法律出版社《美國(guó)法通訊》編委。在《涉外稅務(wù)》、《國(guó)際經(jīng)濟(jì)法學(xué)刊》、《月旦財(cái)經(jīng)法雜志》、英國(guó)International Tax Law Reports等刊物上發(fā)表論文數(shù)十篇。多次在經(jīng)合組織與國(guó)家稅務(wù)總局主辦的國(guó)際學(xué)術(shù)研討會(huì)上擔(dān)任口譯。審校出版譯著《OECD稅收協(xié)定范本注釋》、《牛津美國(guó)法律百科辭典》等。廖益新，廈門(mén)大學(xué)法學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師、廈門(mén)大學(xué)國(guó)際稅法與比較稅制研究中心主任，主要從事國(guó)際經(jīng)濟(jì)法和國(guó)際稅法學(xué)教學(xué)指導(dǎo)委員會(huì)委員，兼任國(guó)際經(jīng)濟(jì)法學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、中國(guó)財(cái)稅法學(xué)教育研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)。先后主持和參與了10余項(xiàng)國(guó)家和省部級(jí)科研課題的研究工作，撰寫(xiě)出版有《國(guó)際稅務(wù)學(xué)》、《中國(guó)稅法》、《國(guó)際經(jīng)濟(jì)法學(xué)專(zhuān)論》等專(zhuān)著，主編撰寫(xiě)了《國(guó)際稅務(wù)法》、《國(guó)際經(jīng)濟(jì)法學(xué)》等全國(guó)規(guī)劃性教材，先后在《中國(guó)法學(xué)》、《法律科學(xué)》和《政法論論》等主要法學(xué)刊物上發(fā)表了《中國(guó)企業(yè)所得稅制改革評(píng)價(jià)》、《論電子商務(wù)交易的流轉(zhuǎn)改革評(píng)析》、等一系列法學(xué)研究論文，有關(guān)教學(xué)和科研成果獲得多項(xiàng)省部級(jí)獎(jiǎng)勵(lì)。入選為教育部“跨世紀(jì)人才培養(yǎng)計(jì)劃”培養(yǎng)對(duì)象，2001年獲得國(guó)務(wù)院政府特殊津貼獎(jiǎng)勵(lì)，2002年中共福建省委和福建人民政府授予“福建省優(yōu)秀專(zhuān)家”榮譽(yù)稱(chēng)號(hào)。

書(shū)籍目錄

總序前言縮略語(yǔ)第一章  國(guó)際稅收協(xié)定及其解釋  第一節(jié)  國(guó)際稅收協(xié)定概述  第二節(jié)  國(guó)際稅收協(xié)定的解釋問(wèn)題第二章  國(guó)際稅收協(xié)定作為締約國(guó)國(guó)內(nèi)法  第一節(jié)  稅收協(xié)定在國(guó)內(nèi)法上的地位問(wèn)題  第二節(jié)  稅收協(xié)定的特點(diǎn)及其解釋第三章  國(guó)際稅收協(xié)定的解釋方法  第一節(jié)  國(guó)際條約的解釋方法  第二節(jié)  國(guó)際稅收協(xié)定的解釋方法  第三節(jié)  各種解釋方法在稅收協(xié)定解釋中的具體適用第四章  OECD范本注釋在稅收協(xié)定解釋中的法律地位  第一節(jié)  OECD范本注釋國(guó)際法地位的相關(guān)學(xué)說(shuō)  第二節(jié)  OECD范本注釋國(guó)際法地位的國(guó)別考察  第三節(jié)  OECD范本注釋國(guó)際法地位之分析第五章  國(guó)際稅收協(xié)定的解釋規(guī)則  第一節(jié)  國(guó)際稅收協(xié)定的解釋規(guī)則  第二節(jié)  協(xié)定第3條第2款含義解析  第三節(jié)  稅收協(xié)定各種解釋方法的適用次序結(jié)語(yǔ)重要法條參考文獻(xiàn)附錄后記

章節(jié)摘錄

《中華人民共和國(guó)憲法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《憲法》）規(guī)定，全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)有權(quán)“決定同外國(guó)締結(jié)的條約和重要協(xié)定的批準(zhǔn)和廢除”；國(guó)家主席根據(jù)全國(guó)人大常委會(huì)的決定，“批準(zhǔn)和廢除同外國(guó)締結(jié)的條約和重要協(xié)定”；國(guó)務(wù)院“管理對(duì)外事務(wù)，同外國(guó)締結(jié)條約和協(xié)定”。在我國(guó)，國(guó)家稅務(wù)總局具體負(fù)責(zé)稅收協(xié)定的談判、草簽和執(zhí)行。根據(jù)《中華人民共和國(guó)締結(jié)條約程序法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《締結(jié)條約程序法》）的規(guī)定，我國(guó)締結(jié)的條約可分為三類(lèi)：第一類(lèi)是以條約為名稱(chēng)的國(guó)際條約和重要協(xié)定，此類(lèi)條約須經(jīng)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定批準(zhǔn)；第二類(lèi)是以協(xié)定為名稱(chēng)的國(guó)際條約和具有條約性質(zhì)的文件，需經(jīng)國(guó)務(wù)院核準(zhǔn)；第三類(lèi)是由政府各部門(mén)以自己的名義締結(jié)的協(xié)定，此類(lèi)條約無(wú)須全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)的批準(zhǔn)或國(guó)務(wù)院核準(zhǔn)。從其權(quán)限分配和具體的締約程序來(lái)看，這些規(guī)定與《中華人民共和國(guó)立法法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《立法法》）中關(guān)于法律、行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章的相關(guān)內(nèi)容與要求基本相同。因此，按照法律的效力來(lái)自于有權(quán)制定該項(xiàng)法律的機(jī)關(guān)的規(guī)則，這三類(lèi)條約的國(guó)內(nèi)法效力分別相當(dāng)于一般法律、行政法規(guī)和部門(mén)規(guī)章。我國(guó)對(duì)外締結(jié)的稅收協(xié)定應(yīng)屬于《締結(jié)條約程序法》第7條規(guī)定的“同中華人民共和國(guó)法律有不同規(guī)定的條約、協(xié)定”，應(yīng)由全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定批準(zhǔn)，其效力相當(dāng)于法律。關(guān)于如何將國(guó)際條約納入國(guó)內(nèi)法，我國(guó)的憲法和法律都沒(méi)有作出原則性規(guī)定，但對(duì)稅收協(xié)定，則是將其直接納入到我國(guó)國(guó)內(nèi)法中。換言之，我國(guó)締結(jié)并經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的稅收協(xié)定，無(wú)需經(jīng)過(guò)制訂新法律，就直接納入到我國(guó)國(guó)內(nèi)法中，成為我國(guó)國(guó)內(nèi)稅法的淵源之一，可以在我國(guó)直接適用，納稅人可以直接援引稅收協(xié)定主張其權(quán)利，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)和法院在涉及協(xié)定涵蓋的問(wèn)題上，可以而且應(yīng)當(dāng)將有關(guān)稅收協(xié)定作為國(guó)內(nèi)法律直接加以適用。

后記

我的大學(xué)，在鷺島西南，面朝大海，春暖花開(kāi)。這里，木棉花和鳳凰花同在。這里，鳳凰花一年開(kāi)兩季。一季新生來(lái)，一季老生走。這里，木棉花，會(huì)在你不經(jīng)意路過(guò)時(shí)與你腦門(mén)親切問(wèn)候，飛絮漫天，格外纏綿。這里，有個(gè)情人湖，秋天一到，層林盡染，天高云淡風(fēng)輕。此情此景，永生難忘。有幸在這樣的大學(xué)度過(guò)本科、碩士、博士10年，又是何等幸事。本書(shū)是在我博士論文基礎(chǔ)上修改完成的，也是我在廈門(mén)大學(xué)10年求學(xué)的心得及階段性研究的一個(gè)總結(jié)和匯報(bào)。在本書(shū)即將付梓之際，有幾句話(huà)想說(shuō)：首先要感謝恩師廖益新教授。廖師從教30年，桃李遍天下，是公認(rèn)的國(guó)際稅法大家，我有幸忝列門(mén)墻，耳濡目染，得廖師言傳身教，幸甚至哉。廖師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)、寬厚的為人、淵博的學(xué)識(shí)、深厚的積淀，皆是我終生學(xué)習(xí)的榜樣。同時(shí)，還要感謝國(guó)際經(jīng)濟(jì)法諸位導(dǎo)師多年來(lái)的悉心教導(dǎo)和栽培。本書(shū)觀(guān)點(diǎn)及論證，如有謬誤缺漏，文責(zé)皆由作者自負(fù)。還要感謝我所屬的廈門(mén)海事法院。海事法院專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，學(xué)術(shù)氣氛濃厚，得益于院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)學(xué)術(shù)研究的大力支持和政策扶持，使我在辦案之余能夠有充裕時(shí)間和優(yōu)渥條件從事學(xué)術(shù)研究，為本書(shū)的出版創(chuàng)造了良好的條件。還要感謝科學(xué)出版社徐蕊、周向陽(yáng)、王丹妮諸位編輯認(rèn)真細(xì)致和高效的工作。最后要特別感謝的是：我的父母陳良江先生和陳金釵女士。沒(méi)有他們，我什么都不是，甚至不可能來(lái)到這個(gè)世界。大學(xué)之路，既漫且長(zhǎng)，風(fēng)雨兼程，甘苦自知，無(wú)論何時(shí)，無(wú)論何地，無(wú)論何事，他們都給予我最大的支持，他們是我精神和情感的避風(fēng)港。謹(jǐn)以本書(shū)獻(xiàn)給他們，愿他們健康長(zhǎng)壽！同時(shí)也將本書(shū)獻(xiàn)給親愛(ài)的吳舜，你就像Plants vs.Zombies中的向日葵，為我提供了無(wú)盡的陽(yáng)光和動(dòng)力。還要特別提及一個(gè)“小”人物——我的外甥女小宇兒，2010年春節(jié)，我閉門(mén)不出，專(zhuān)心校對(duì)，小宇兒蹣跚學(xué)步，牙牙學(xué)語(yǔ)，讓我開(kāi)懷，她翻箱倒柜的惡作劇，也促使我更加高效地完成本書(shū)的校對(duì)工作，使本書(shū)可以早些出版。也以此書(shū)獻(xiàn)給小宇兒，愿她茁壯成長(zhǎng)，早日成才。

編輯推薦

《國(guó)際稅收協(xié)定解釋問(wèn)題研究》適合的讀者對(duì)象為：從事財(cái)稅研究以及財(cái)稅法研究的研究人員，涉外稅收征管的稅務(wù)工作人員，從事稅收籌劃的會(huì)計(jì)人員，以及對(duì)國(guó)際稅法感興趣者。

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