美國(guó)聯(lián)邦公司并購(gòu)稅收制度研究

前言

從我們奉獻(xiàn)給讀者的這套叢書的名稱可知，本叢書的研究?jī)?nèi)容涉及稅法學(xué)中的兩個(gè)重要但又復(fù)雜的領(lǐng)域。我們所理解的國(guó)際稅法，就其法律淵源的構(gòu)成范圍而言，是一個(gè)由各國(guó)的相關(guān)國(guó)內(nèi)稅法規(guī)范和各國(guó)彼此問簽訂的雙邊和多邊性的國(guó)際稅收條約規(guī)范組成的綜合性的稅法分支體系。國(guó)際稅法學(xué)是伴隨著國(guó)際稅法的形成而發(fā)展起來的一門跨越傳統(tǒng)的國(guó)內(nèi)法和國(guó)際法分界的新的綜合性的法學(xué)分支學(xué)科。它以國(guó)際稅法規(guī)范本身和這類法律規(guī)范在調(diào)整國(guó)際稅收關(guān)系過程中的法律問題為主要研究對(duì)象，它的任務(wù)在于宣傳、認(rèn)識(shí)和解釋這些國(guó)際稅法規(guī)范，研究評(píng)析它們的功能與效益，并結(jié)合它們作用于調(diào)整規(guī)范國(guó)際稅收關(guān)系的實(shí)際，謀求其內(nèi)容與形式更趨科學(xué)性和合理化，使它們能夠更好地服務(wù)于協(xié)調(diào)國(guó)際稅收權(quán)益分配矛盾、保證和促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的正常與不斷擴(kuò)大發(fā)展這一根本宗旨。國(guó)際稅法淵源構(gòu)成的雙重性決定了國(guó)際稅法研究與比較稅制研究之間的密切關(guān)聯(lián)性。在國(guó)際稅法這一綜合性的法律體系中，各國(guó)相互間簽訂的雙邊或多邊稅收條約，就像是聯(lián)系和銜接締約國(guó)的國(guó)內(nèi)相關(guān)稅制的橋梁和紐帶；而締約國(guó)各自的國(guó)內(nèi)相關(guān)稅法制度，就像是維系和支撐這座橋梁的橋墩或橋頭堡。締約國(guó)國(guó)內(nèi)有關(guān)稅法上主張的征稅權(quán)，在適用于具有跨國(guó)性質(zhì)的征稅對(duì)象和納稅人時(shí)，需要經(jīng)由國(guó)際稅收條約這座橋梁加以規(guī)范協(xié)調(diào)；國(guó)際稅收條約中協(xié)調(diào)締約國(guó)各方對(duì)各種跨國(guó)征稅對(duì)象的征稅權(quán)沖突的原則和規(guī)定，必須通過締約國(guó)各自的國(guó)內(nèi)稅法中相應(yīng)的實(shí)體和程序性規(guī)則的配合施行，方能有效地避免對(duì)跨國(guó)征稅對(duì)象和納稅人的國(guó)際重復(fù)征稅或雙重未征稅，同時(shí)防止國(guó)際逃稅和避稅現(xiàn)象的發(fā)生和泛濫。因此，無論是正確科學(xué)地認(rèn)識(shí)和研究國(guó)際稅法制度規(guī)范，還是依法理智地分析處理國(guó)際稅法實(shí)務(wù)問題，既要精通掌握國(guó)際稅收條約的條款內(nèi)容，又要熟悉了解締約國(guó)各方的相關(guān)國(guó)內(nèi)稅法制度和程序。而比較稅制研究正是我們發(fā)現(xiàn)和認(rèn)識(shí)締約國(guó)各自國(guó)內(nèi)相關(guān)稅法制度的異同，及其對(duì)締約國(guó)之間的稅收條約的適用執(zhí)行可能造成的影響的必由路徑。與其他部門法學(xué)和法學(xué)研究領(lǐng)域相比，稅法學(xué)研究在中國(guó)一直是一個(gè)相對(duì)薄弱的部門，而國(guó)際稅法和比較稅制研究又是稅法學(xué)中更為冷辟的兩個(gè)領(lǐng)域。國(guó)內(nèi)熱衷于在這兩個(gè)領(lǐng)域內(nèi)耕耘探索的學(xué)者人數(shù)不多，高質(zhì)量有見地的研究成果也寥寥無幾。這種狀況固然一方面是由于中國(guó)現(xiàn)代稅制本身的發(fā)展和稅法學(xué)研究的起步時(shí)間較晚直接影響的結(jié)果，也與上述兩個(gè)研究領(lǐng)域的研究對(duì)象自身的復(fù)雜性、交叉性和多變性有著密切的關(guān)系。

內(nèi)容概要

本書全面闡述美國(guó)聯(lián)邦公司并購(gòu)所得稅制度的基本內(nèi)容、運(yùn)行機(jī)理及其立法價(jià)值取向，系統(tǒng)解析美國(guó)聯(lián)邦公司并購(gòu)所得稅制度的歷史發(fā)展、立法合理性及其存在的缺陷與不足，嘗試揭示公司并購(gòu)領(lǐng)域的種種避稅現(xiàn)象，探討跨國(guó)并購(gòu)領(lǐng)域國(guó)際重復(fù)征稅現(xiàn)象及其解決途徑，深入分析跨國(guó)并購(gòu)領(lǐng)域的濫用稅收協(xié)定及其資本弱化國(guó)際避稅問題及其管理措施。最后，本書以美國(guó)聯(lián)邦公司并購(gòu)所得稅制度為參照系，深入剖析中國(guó)企業(yè)并購(gòu)稅收制度的缺陷與不足，全面系統(tǒng)地提出完善中國(guó)企業(yè)并購(gòu)所得稅制度的立法建議?！　”緯m合從事公司法、稅法等學(xué)科的教學(xué)研究人員以及從事公司并購(gòu)實(shí)務(wù)的從業(yè)人員閱讀參考，也適合法學(xué)專業(yè)高年級(jí)本科生、研究生閱讀。

作者簡(jiǎn)介

廖益新，廈門大學(xué)法學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師、廈門大學(xué)國(guó)際稅法與比較稅制研究中心主任，主要從事國(guó)際經(jīng)濟(jì)法和國(guó)際稅法領(lǐng)域教學(xué)科研工作，兼任教育部法學(xué)教學(xué)指導(dǎo)委員會(huì)委員、中國(guó)國(guó)際經(jīng)濟(jì)法學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、中國(guó)財(cái)稅法學(xué)教育研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)。先后主持和參與了10余項(xiàng)國(guó)家和省部級(jí)科研課題的研究工作，撰寫出版有《國(guó)際稅法學(xué)》、《中國(guó)稅法》、《國(guó)際經(jīng)濟(jì)法學(xué)專論》等專著，主編撰寫了《國(guó)際稅法學(xué)》、《國(guó)際經(jīng)濟(jì)法學(xué)》等全國(guó)規(guī)劃性教材，先后在《中國(guó)法學(xué)》、《法律科學(xué)》和《政法論壇》等主要法學(xué)刊物上發(fā)表了《中國(guó)企業(yè)所得稅制改革評(píng)析》、《論電子商務(wù)交易的流轉(zhuǎn)稅屬性確定問題》等一系列法學(xué)研究論文，有關(guān)教學(xué)和科研成果獲得多項(xiàng)省部級(jí)獎(jiǎng)勵(lì)。入選為教育部“跨世紀(jì)人才培養(yǎng)計(jì)劃”培養(yǎng)對(duì)象，2001年獲得國(guó)務(wù)院政府特殊津貼獎(jiǎng)勵(lì)，2002年中共福建省委和福建省人民政府授予“福建省優(yōu)秀專家”榮譽(yù)稱號(hào)。林德木，1966年5月生，福建省連江縣人。于2005年獲得廈門大學(xué)法學(xué)博士學(xué)位。1998～2000年在福建海峽律師事務(wù)所從事涉外法律業(yè)務(wù)。2000～2002年在中國(guó)東方資產(chǎn)管理公司福州辦事處從事企業(yè)管理與法律實(shí)務(wù)工作，擔(dān)任副處級(jí)職務(wù)。2006年10月至2009年12月在廈門大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)博士后流動(dòng)站從事博士后研究工作，同時(shí)為福州大學(xué)法學(xué)院副教授，碩士生導(dǎo)師。主要研究方向是財(cái)政稅收法、國(guó)際稅法與比較稅法，曾公開發(fā)表論文十余篇。

書籍目錄

總序 前言 第一章 導(dǎo)論 　第一節(jié) 公司并購(gòu)概述 　第二節(jié) 稅收對(duì)并購(gòu)活動(dòng)的影響 　第三節(jié) 美國(guó)聯(lián)邦并購(gòu)稅制的價(jià)值取網(wǎng) 第二章 免稅并購(gòu)——收購(gòu)重組的成立要件 　第一節(jié) 收購(gòu)重組的制定法要件 　第二節(jié) 收購(gòu)重組的普通法要件 第三章 收購(gòu)重組一般稅收待遇 　第一節(jié) 目標(biāo)公司股東稅收待遇 　第二節(jié) 目標(biāo)公司稅收待遇 　第三節(jié) 收購(gòu)公司稅收待遇 第四章 應(yīng)稅公司并購(gòu)制度 　第一節(jié) 應(yīng)稅資產(chǎn)收購(gòu) 　第二節(jié) 應(yīng)稅股權(quán)收購(gòu) 　第三節(jié) 公司并購(gòu)的債務(wù)融資稅收問題 　第四節(jié) 公司并購(gòu)費(fèi)用的稅收待遇 第五章 公司并購(gòu)中凈營(yíng)業(yè)虧損等稅收屬性的結(jié)轉(zhuǎn)利用 　第一節(jié) 凈營(yíng)業(yè)虧損等稅收屬性的一般結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)則——稅法典第381條 　第二節(jié) 對(duì)并購(gòu)前凈營(yíng)業(yè)虧損在并購(gòu)后年度結(jié)轉(zhuǎn)利用的限制——稅法典第382條 　第三節(jié) 對(duì)并購(gòu)前凈營(yíng)業(yè)虧損沖抵并購(gòu)后已確認(rèn)內(nèi)在收益的限制——稅法典第384條 　第四節(jié) 從主觀動(dòng)機(jī)角度規(guī)制逃避稅交易——稅法典第269條 　第五節(jié) 合并納稅規(guī)章對(duì)公司并購(gòu)中稅收屬性結(jié)轉(zhuǎn)利用的限制 第六章 跨國(guó)并購(gòu)特殊稅收待遇 　第一節(jié) 跨國(guó)收購(gòu)重組的特別課稅規(guī)則 　第二節(jié) 跨國(guó)并購(gòu)的國(guó)際重復(fù)征稅問題及其解決途徑 　第三節(jié) 跨國(guó)應(yīng)稅并購(gòu)中融資避稅問題及其管制措施 第七章 美國(guó)聯(lián)邦并購(gòu)稅制對(duì)中國(guó)的借鑒意義 　第一節(jié) 中國(guó)現(xiàn)行企業(yè)并購(gòu)稅制 　第二節(jié) 中美兩國(guó)現(xiàn)行并購(gòu)稅制的比較 　第三節(jié) 中國(guó)企業(yè)并購(gòu)稅制的完善 主要參考文獻(xiàn)

章節(jié)摘錄

插圖：二、公司并購(gòu)的主要分類在西方國(guó)家的公司并購(gòu)歷史上，企業(yè)家們創(chuàng)造了種類繁多的并購(gòu)方式。國(guó)內(nèi)外公司并購(gòu)理論按不同標(biāo)準(zhǔn)將公司并購(gòu)劃分為不同的種類。（一）橫向并購(gòu)、縱向并購(gòu)及混合并購(gòu)這是從并購(gòu)雙方所處的行業(yè)進(jìn)行的分類，也是傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的分類。（1）橫向并購(gòu)（亦稱橫向兼并）。指商業(yè)上的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手間的并購(gòu)，例如生產(chǎn)同類商品或是在相同市場(chǎng)領(lǐng)域出售相互競(jìng)爭(zhēng)的商品的銷售商之間的并購(gòu)。①橫向并購(gòu)的結(jié)果是資本在同一生產(chǎn)、銷售領(lǐng)域或部門集中，優(yōu)勢(shì)公司吞并劣勢(shì)公司組成橫向托拉斯，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模以達(dá)到新技術(shù)條件下的最佳經(jīng)濟(jì)規(guī)模。收購(gòu)公司進(jìn)行橫向并購(gòu)的主要目的在于擴(kuò)大規(guī)模、消除競(jìng)爭(zhēng)、擴(kuò)大市場(chǎng)份額以及提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。由于參與并購(gòu)各方在生產(chǎn)、技術(shù)、營(yíng)銷及專業(yè)化管理方面具有類似性，橫向并購(gòu)有利于并購(gòu)后企業(yè)管理，風(fēng)險(xiǎn)較小，容易形成并購(gòu)后的規(guī)模經(jīng)濟(jì)。但是，橫向并購(gòu)容易破壞競(jìng)爭(zhēng)而形成高度壟斷的局面，是許多國(guó)家反壟斷法的管制對(duì)象。②1999年10月，美國(guó)第二大長(zhǎng)途電話公司國(guó)際微波通信公司以1150億美元并購(gòu)第三大長(zhǎng)途電話公司斯普林特公司即是橫向兼并的成功案例。③（2）縱向并購(gòu)（亦稱縱向兼并）。指優(yōu)勢(shì)公司并購(gòu)從事與本公司生產(chǎn)緊密相關(guān)的前后道生產(chǎn)工序、工藝過程的其他公司，從而形成縱向生產(chǎn)一體化，或者是指生產(chǎn)和銷售的連續(xù)性階段中互為購(gòu)買者和銷售者關(guān)系的公司間的并購(gòu)。從并購(gòu)方向來看，縱向并購(gòu)有后向并購(gòu)與前向并購(gòu)之分。前者是指生產(chǎn)原材料和零部件的公司并購(gòu)加工、裝配公司或生產(chǎn)公司并購(gòu)銷售商；后者則是向生產(chǎn)流程前一階段公司的并購(gòu)。④縱向并購(gòu)的突出優(yōu)點(diǎn)是減少交易費(fèi)用、取得市場(chǎng)交易內(nèi)部化效益，有利于保證生產(chǎn)要素的供應(yīng)、獲得較確定的產(chǎn)品市場(chǎng)，較少受到反壟斷法的規(guī)制；同時(shí)也能夠消除市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的排他性因素，較順利進(jìn)入有嚴(yán)重行業(yè)壁壘的競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域?？v向并購(gòu)的缺點(diǎn)在于，并購(gòu)愈向縱深發(fā)展，愈需大量增加固定資本投入，由此會(huì)降低公司未來轉(zhuǎn)入其他產(chǎn)業(yè)的彈性，將風(fēng)險(xiǎn)集中到某一產(chǎn)業(yè)，不利于風(fēng)險(xiǎn)的分散。如果該產(chǎn)業(yè)不景氣或衰退時(shí)，該公司將會(huì)受到致命的打擊。

編輯推薦

　　《美國(guó)聯(lián)邦公司并購(gòu)稅收制度研究》以美國(guó)聯(lián)邦所得稅法中公司并購(gòu)稅收制度作為研究對(duì)象，通過揭示其運(yùn)行機(jī)理及其立法價(jià)值取向，剖析其立法合理性與缺陷之處，探討其對(duì)完善中國(guó)現(xiàn)行企業(yè)并購(gòu)稅收制度的借鑒意義。

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