稅法之預約定價制度研究

前言

　　稅法是建立在一定的社會經濟基礎之上的規(guī)范和解決現實稅收問題的法律部門，與稅收體制改革實踐的進程息息相關。新的社會經濟條件的出現和新的稅法制度的產生是一個漸進的過程，與之相適應的新的稅法理論也在不斷的修正當中。如今，稅收體制改革漸趨穩(wěn)定，稅收立法也初具規(guī)模。作為一項創(chuàng)新的轉讓定價稅制，預約定價制度堪稱我國稅收體制改革的重要成果，體現了現代稅法的發(fā)展趨勢。某種程度上，預約定價制度因應反避稅實踐的需要而產生，如何在理論上對其進行卓有成效的回應性甚至引領性研究，逐漸成為稅法領域嶄新的難題，其理論研究的不足已經成為該制度實踐進一步深化的主要障礙。本書是國內稅法學界目前對預約定價制度最為全面、綜合、系統(tǒng)的研究，提出了不少有創(chuàng)意的觀點，無論是內容上的全面性、形式上的創(chuàng)新性，還是邏輯上的完整性，都是值得肯定和褒揚的。　　現代稅法應當遵循稅收法定、稅收公平與稅收效率原則，旨在維護納稅人的權利、保障國家的稅收利益和宏觀調控經濟運行。貫徹落實稅法的原則，平衡協(xié)調納稅人的權利和國家的稅收利益，需要稅法的制度創(chuàng)新和理論發(fā)展的支持。預約定價安排，是出于反避稅的目的而對納稅人的特定納稅事項進行的稅務調整，是稅法精心設計的可供納稅人選擇適用的協(xié)調稅收征納關系的新型規(guī)則。

內容概要

本書堅持運用法學的研究方法，綜合參考相關學科的研究成果，試圖將經濟法理論特別是稅法理論用于預約定價制度的研究。全書以現有研究成果作為基礎和起點，遵循從歷史到現實、從理念到制度、從實體到程序、從理論到實踐再到理論、從權義結構設置到爭議解決的研究思路，系統(tǒng)地從根源、本體、理念、實體規(guī)則、程序規(guī)則、爭議解決等方面對預約定價制度進行了全面研究，從理論上透徹地論證了預約定價安排是稅收征納各方之間就稅收利益進行有效博弈，進而締結并付諸執(zhí)行的“項具有經濟法特征的稅收利益均衡契約。

作者簡介

葉姍  女，廣東人，北京人學法學院博士后研究人員。中山大學法學學士(2000)、法學碩士(2003)，中國人民大學法學博士(2008)。主要研究領域：財稅法、經濟法理論?，F正主持國家社科基金青年項目《實現經濟穩(wěn)定增長目標的促進型法研究》、教育部人文社科研究青年基金項目《半衡預算與赤字控制法律問題研究》，并獲中國博士后科學基金特別資助和面上資助。參著《財稅法律制度改革與完善》、參編《稅法原理》等；曾發(fā)表《論“稅”概念的淵源及其于法學語境下的建構》、《促進穩(wěn)定發(fā)展的法律類型之比較研究》等學術論文數十篇。

書籍目錄

序(徐孟洲)導論    一、研究意義    二、國內外相關文獻綜述    三、研究方法與分析框架    四、創(chuàng)新之處第一章  根源追溯：緣起制衡稅權與納稅人權利  第一節(jié)“預約定價”之源流嬗變考證    一、語源：“預約定價”常見措辭辨析    二、語境：“預約定價”相關制度演繹    三、語脈：“預約定價”內在理念傳承    四、語義：“預約定價”基本內涵詮釋  第二節(jié)“預約定價”之理論基礎探究    一、政府主導稅收利益分配的邏輯前提    二、稅法領域私權優(yōu)位觀念之漸次勃興    三、納稅人旨在規(guī)避稅權的內部交易安排    四、稅收管轄權沖突容易引發(fā)稅收競爭第二章  本體認知：基于稅權謙抑的稅收合作  第一節(jié)  特別納稅調整：規(guī)制轉讓定價避稅的思路    一、轉讓定價稅制濫觴于轉讓定價可能避稅    二、納稅人可以選擇適用的轉讓定價方法    三、稅權謙抑為納稅人預留稅收籌劃空間    四、各國基于稅權謙抑重新分配稅收利益  第二節(jié)  單邊安排：基于稅減免權的稅收征納合作    一、單邊安排在性質上屬于經濟法契約    二、經濟法契約的第三法域屬性的厘清    三、單邊安排的實踐呈現利益的博弈均衡    四、單邊安排較之雙多邊安排的內在缺陷  第三節(jié)  雙多邊安排：基于稅權弱化的稅收征管合作    一、雙多邊安排必須建基于一般稅收協(xié)定    二、雙多邊安排在性質上屬于特殊稅收協(xié)定    三、提供多邊安排，締結可能的區(qū)域稅收合作    四、由雙多邊安排確認的納稅人的獨立訴求第三章  理念提煉：均衡分配稅收利益的意蘊  第一節(jié)  意定稅減免權：稅收利益減讓權力之界定    一、法律不完備理論下剩余執(zhí)法權的規(guī)范配置    二、意定稅減免權屬于自由裁量權的基本屬性    三、意定稅減免權的合法性借由稅收法定保證  第二節(jié)  均衡分配利益：意定稅減免權的正當性促進    一、稅法追求實質正義的部門法哲學思想    二、協(xié)調征納各方稅收利益分配的制度理念    三、可實現整體利益最大化的社會責任本位    四、以依獨立交易原則確立的交易價格為準則  第三節(jié)  公平與效率：稅收利益分配均衡的評判基準    一、稅收征納和諧價值的基本內涵闡釋    二、體現稅收公平價值的實質課稅主義    三、實現稅收效率價值的稅法遵從水平    四、稅收征納和諧下公平與效率的折中衡平第四章  預約定價安排的主體、行為和權義結構  第一節(jié)  預約定價法律關系的主體規(guī)則    一、稅收利益主體及其主體間性的基本假設    二、啟動預約定價程序的納稅人的法定要求    三、啟動預約定價程序的納稅人的經濟實質    四、不同國家的稅收管轄權之間的協(xié)調與合作  第二節(jié)  影響預約定價法律關系的行為    一、承擔締約過失責任的前契約義務違反行為    二、不完備契約下仍然構成對價的允諾行為    三、因客觀情勢不符合關鍵性假設的變更行為  第三節(jié)  預約定價法律關系的權義結構    一、預約定價法律關系的法律性質之尋繹    二、單邊安排中稅收征納雙方的權義結構    三、雙多邊安排中稅務主管當局的權義結構    四、雙多邊安排中所涉納稅人的權義結構第五章  預約定價安排的談簽和執(zhí)行程序規(guī)則  第一節(jié)  安排的談簽和執(zhí)行程序的執(zhí)法程序屬性    一、兼顧程序正當性與結果有效性的績效理性    二、自愿性與強制性交替互現的程序運行原則    三、納稅人的披露義務與稅務機關的保密責任    四、各國稅務主管當局之間的稅收情報交換  第二節(jié)  安排締結前的談簽程序始終體現自愿性    一、論證是否適合締結安排的經濟研究    二、接洽是否可能締結安排的預備會談    三、初步意向達成后的申請與可行性評估    四、影響選擇安排的使用費與追溯條款  第三節(jié)  安排締結后的執(zhí)行程序重點突出強制性    一、安排草案的擬定及其核心條款之要旨    二、反映安排的執(zhí)行情況的監(jiān)控管理制度    三、安排有無延長執(zhí)行期限的續(xù)簽的必要    四、關鍵性假設約定出現變化時的相應處置第六章  預約定價安排執(zhí)行爭議的解決及其責任  第一節(jié)  安排執(zhí)行中納稅人的法律責任歸咎    一、判斷納稅人違反單邊安排與否的歸責原則    二、納稅人預期或實際違反安排的法律責任    三、納稅人根本或非根本違反安排的法律責任  第二節(jié)  安排執(zhí)行中稅務機關承擔的不同角色    一、稅務機關對納稅人違反單邊安排的裁判權    二、稅務機關可能因違反雙多邊安排而承擔責任    三、稅務機關對安排執(zhí)行中關涉問題的解釋權  第三節(jié)  安排執(zhí)行爭議的諸般法律解決模式    一、解決單邊安排執(zhí)行爭議的協(xié)調協(xié)商程序    二、解決雙多邊安排執(zhí)行爭議的相互協(xié)商程序    三、解決雙多邊安排執(zhí)行爭議的稅收仲裁程序結論參考文獻后記

章節(jié)摘錄

　　三、研究方法與分析框架　　對預約定價制度的研究，可以分別從經濟學或法學的角度進行，究竟兩者的界限何在，這是一個必須解決、無法回避的難題，也將成為本書所收集的資料可供挖掘的最大價值所在?；诮洕ɡ碚?，從稅法角度研究預約定價制度，期望可以對理解預約定價制度中各要素如何互相影響以及如何相互依存有所助益。本書標題之所以定為“稅法之預約定價制度研究”，原因有二：一則，采用“預約定價”這一最為稅收學與稅法學界普遍接受的意譯詞來描述舶來之Advance Pricing，不會發(fā)生歧義；二則，采用“稅法之”這一描述性定語之意在于突出與強調研究“預約定價”問題的法學立場，也預示著本書研究將要采行的研究方法和擬作構設的分析框架?！　”緯芯孔⒁馕障嚓P學科研究預約定價以及相似問題的成果，堅持馬克思主義法學的研究立場，嘗試運用馬克思主義唯物辯證法分析預約定價制度。本書研究立足中國國情，并適當借鑒國外具體實踐，努力避免出現“遮蔽、無視或忽略關于中國人究竟應當生活在何種性質的社會秩序之中”①的問題，嘗試建構“中國法律理想圖景”時代下的預約定價制度。不同學科的特定問題說明其特定研究狀況，決定著、要求著特定的求解方法。將經濟法理論特別是稅法理論用于預約定價制度的研究，求取其法學之解，是本書的性格特質所在?！　。ㄒ唬┭芯糠椒ā　?.規(guī)范分析方法。建立在由語言文字構筑的實在法律上，這種方法注重對規(guī)范的分析，即通過分析語言的要素、結構、語源、語境，進而澄清語義上的混亂，求得法內之理。規(guī)范分析方法通過實在法來評價法律，而不依賴某種先驗的價值準則，強調價值判斷，力求論證“APA應該是什么”的問題，或者說致力于回答“納稅人為什么選擇APA”的疑問。　　2.比較研究方法。通過對不同國家的預約定價法律制度之間的比較，可以根據法律概念與結構的不同，或者依據所要由法律解決的社會問題和社會需要的不同，分別進行以規(guī)范為中心的規(guī)范比較研究以及以問題為中心的功能比較研究。

編輯推薦

　　《稅法之預約定價制度研究》教育部高等學校社會科學發(fā)展研究中心資助出版　　《高校社科文庫》是教育部高等學校社會科學發(fā)展研究中心組織各高等學校和出版單位共同建立的學術著作出版平臺，旨在推動高校哲學社會科學的繁榮發(fā)展，為高校哲學社會科學工作者出版優(yōu)秀學術著作創(chuàng)造條件?！　　陡咝Ｉ缈莆膸臁穼猿帧皬V泛動員、集中征集、嚴格評審、精心編?！钡墓ぷ髟瓌t，致力于通過資助優(yōu)秀學術專著出版、推動學術成果交流推廣等形式，讓更多的哲學社會科學優(yōu)秀科研成果和優(yōu)秀工作者走進交流空間，進入公眾視野，發(fā)揮應有的影響力和輻射力，為繁榮我國哲學社會科學研究做出積極貢獻。

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