中國資源稅制改革的理論與政策研究

前言

　　推動我國資源稅制改革的一部創(chuàng)新之作　　賈康　　（財政部財政科學研究所所長研究員 博士生導師）　　自然資源是人類生存最基本的物質基礎，也是經濟發(fā)展的重要因素。過去有一種中國“地大物博”的說法，但如按大多數(shù)礦產資源在我國的人均占有量計算，其實不到世界平均水平的50％。我們要以世界9％的耕地、6％的水資源、4％的森林、1.8％的石油、0.7％的天然氣、不足9％的鐵礦石、不足5％的銅礦和不足2％的鋁土礦，支撐占世界總人口20％以上的13億人的生存和發(fā)展。不僅如此，現(xiàn)階段，我國資源開發(fā)利用方式總體而言還十分粗放，礦產資源總的回采率僅為30％，低于世界平均水平20個百分點。加之目前我國正處于工業(yè)化和城鎮(zhèn)化加速發(fā)展階段，受資源能源、氣候環(huán)境、技術裝備以及國際競爭等多重因素的影響，未來中國資源約束與現(xiàn)實需求間的矛盾將更趨顯著。因此，在這樣背景下，如何站在國家長治久安的大局立場和中華民族實現(xiàn)偉大復興的戰(zhàn)略高度，通過合理開發(fā)利用資源來維護國家經濟安全，支撐經濟社會可持續(xù)發(fā)展，是當代中國要努力破解的歷史性課題?！　≠Y源稅改革是經濟發(fā)展方式轉變的內在要求。合理的資源稅稅負水平和資源價格是資源得到合理配置的前提。資源瓶頸之所以演化成為中國經濟發(fā)展最突出的問題之一，與資源產品價格形成機制有關，現(xiàn)階段我國資源產品價格仍基本上是“三不反映”：一不反映資源的需求稀缺程度；二不反映供求關系；三不反映環(huán)境污染造成的外部成本。而且資源價格缺少彈性，不利于運用價格手段激勵節(jié)能。

內容概要

這本專著是目前國內關于資源稅制改革方面的一部創(chuàng)新之作，其創(chuàng)新之處主要體現(xiàn)在以下幾個方面：    一是作者在全面梳理國內外資源稅改革理論研究成果的基礎上，以科學發(fā)展觀為理論基石，對我國資源稅制改革的理論做了有新意的詮釋，形成中國特色資源稅改革的理論依據(jù)，為推進資源稅的制度創(chuàng)新提供有價值的理論參考。    二是作者把現(xiàn)代微觀企業(yè)理論研究中利益相關者理論及其方法引入資源稅制改革的分析之中，對資源稅制改革過程中所涉及的各類利益相關者進行分類，并對這些利益相關者的利益需求進行分析，為研究資源稅制改革及其他稅制改革建立了一套新的分析框架和研究方法。    三是指出了傳統(tǒng)的稅收制度設計沒有系統(tǒng)地考慮資源節(jié)約和環(huán)境保護因素的弊端，統(tǒng)籌考慮資源、環(huán)境、經濟諸因素，提出國家稅收制度架構的新思維，同時提出了資源稅制改革的新思路，按照價、稅、費、租聯(lián)動的機制，從法律、經濟、社會和技術四個層面設計建設環(huán)境友好型、資源節(jié)約型社會的資源稅制。    四是運用大量鮮活的素材和最新的數(shù)據(jù)，對資源稅收制度安排和政策設計過程中遇到的一些具體問題，以及改革的效應，做了翔實可靠的分析，可以為資源稅改革提供決策參考。

作者簡介

馬衍偉，男，甘肅清水人，1968年7月生，中共黨員，經濟學博士，研究員，財政部財政科學研究所兼職碩士生導師，首批中國博士后科學基金特別資助獲得者。公開發(fā)表50多篇稅收文章，編著書籍10本，主持和參與20多項省部級以上稅收科研課題。曾連續(xù)兩屆獲得全國稅收優(yōu)秀科研成果評比一等獎，2007年和2008年分別獲財政部優(yōu)秀論文評選比一等獎。因工作業(yè)績和科研成果突出多次被評為優(yōu)秀公務員、受嘉獎二二次、榮立三等功一次。全程參與了2008年成品油稅費改革工作。

書籍目錄

1  導論  1.1  基本概念  1.2  研究背景及意義  1.3  國內外文獻綜述  1.4  主要創(chuàng)新點  1.5  科學意義  1.6  應用前景2  資源稅制改革理論的多維透析  2.1  基于資源租金理論的資源稅制改革  2.2  基于物品屬性理論的資源稅制改革  2.3  基于外部性理論的資源稅制改革  2.4  基于資源產權理論的資源稅制改革  2.5  基于資源價值理論的資源稅制改革  2.6  基于科學發(fā)展觀的資源稅制改革3  資源稅制改革的利益相關者及其需求  3.1  資源稅制改革中的利益相關者  3.2  研究資源稅制改革利益相關者利益需求的重要性  3.3  中央政府在資源稅制改革中的需求分析  3.4  政府部門在資源稅制改革中的需求分析  3.5  地方政府在資源稅制改革中的需求分析  3.6  社會公眾在資源稅制改革中的需求分析  3.7  資源企業(yè)在資源稅制改革中的需求分析4  國家稅收制度架構中的資源稅  4.1  馬克思主義的稅制理論架構及其評價  4.2  主流經濟學的稅制理論架構及其評價  4.3  對國家稅收制度架構理論的創(chuàng)新與突破  4.4  國家稅收制度架構理論創(chuàng)新中的資源稅5  資源稅制改革的國際比較與借鑒  5.1  美國的資源稅制及其改革  5.2  俄羅斯的資源稅制及其改革  5.3  越南的資源稅制及其改革  5.4  烏茲別克斯坦的資源稅制  5.5  哈薩克斯坦的資源稅制及其改革  5.6  世界各國資源稅制改革的借鑒6  我國現(xiàn)行資源稅制度的基本評價  6.1  我國現(xiàn)行資源稅制的演變軌跡  6.2  我國現(xiàn)行資源稅制的運行績效  6.3  現(xiàn)行資源稅制運行中存在的問題7  資源稅制改革的總體思路  7.1  資源稅制改革的重要意義  7.2  資源稅制改革的總體思路  7.3  資源稅制改革的基本目標  7.4  資源稅制改革的主要任務  7.5  資源稅制改革的戰(zhàn)略實施路線8  資源稅制改革的政策選擇9  資源稅制改革的政策效應分析10  結論參考文獻后記

章節(jié)摘錄

　　這種稅體現(xiàn)了普遍征收和有償開采的原則，具有受益稅的性質，其實質是對絕對地租的征收。一般資源稅主要是體現(xiàn)有償占用的原則，有利于加強對資源的管理和合理利用。　　級差資源稅是國家對開發(fā)利用自然資源者由于資源條件的差異所取得的級差收入課征的一種稅。級差資源稅主要是調節(jié)資源使用者因資源條件不同所取得的級差收益。由于資源條件不同，即使投入等量的勞動，也可能會取得不同的級差收入，即級差收入I。農用土地存在著級差地租，表現(xiàn)為在不同條件土地上經營者的級差收入；城市土地也因位置不同而存在著級差收入；礦藏、水流、森林等也因各種具體條件的不同而存在著級差收入。這種因資源條件客觀上存在的差別而產生的級差收入，是級差資源稅存在的基礎，并為級差資源稅的開征提供了可行性?！　　a出型資源稅、利潤型資源稅和財產型資源稅。產出型資源稅，以加工過的礦石或未經加工的原礦為課稅對象，或者從量定額征收，或者從價定率征收，有時也指特許生產或開采稅。有三方面的優(yōu)點：一是管理成本相對較低，計算應納稅額時，無須考慮成本、資源耗減等因素。二是減少了一般預算中為特定目的而安排的支出，其來源較為確定，因此也比較容易用于特定的用途，從而讓資源開發(fā)者為采礦所需的公共服務以及由于采礦而對環(huán)境造成的破壞負擔費用。三是具有溢出效應，產出型資源稅作為最終產品價格組成的一部分，在產品跨區(qū)域銷售的情況下即可溢出區(qū)域外，由區(qū)域外的最終消費者負擔?！　±麧櫺唾Y源稅，以開采企業(yè)的贏利為課稅對象，對虧損企業(yè)不征稅。既考慮到了開采企業(yè)的運營成本，也考慮到了資源耗減因素，對虧損企業(yè)不征稅，對利潤率低的小型礦山企業(yè)沒有歧視，意味著更為公平的稅收原則。但是，為使稅收保持公平合理，并保持計算上的準確性和合乎程序，這無疑增加了稅務管理的成本；對跨區(qū)取得收入的礦山企業(yè)，其收入的確認在操作上更為復雜；對一體化跨區(qū)企業(yè)，還需要考慮企業(yè)內部定價問題，這些都會導致稅務資料搜集成本增加。

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